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损益,损益亦称财务成果，企业的利润或亏损。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是衡量企业经营成果的重要指标。对损益的核算，实际上是为最终归集出企业的本年利润。而对损益的把握应从以下几个方面来入手：1、收入与利得、成本与损失的区分；2、收入与成本的配比；3、划分收益性支出与资本性支出；4、权责发生制。这几点把握好了，对损益的确定也就准确了。,一、正确认识损益,二、利润表是企业对损益的直观列示，体现损益计算的逻辑关系。,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,第一节营业收入,一、基本概念营业收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。电力主营业务收入包括售电收入、输电收入、高可靠性供电收入、自备电厂系统备用容量费收入、可中断电价收入、农网还贷资金返还收入、受托运行维护收入、农村集体资产维护费收入、租赁收入、售热收入、产品销售收入、商品销售收入、技术收入、勘测设计收入、工程结算收入、其他主营业务收入等；,售电收入包含电费收入、三峡基金、农网还贷资金（一省多贷）、水库移民后期扶持基金、可再生能源附加、差别电价收入、城市公用事业附加、电力平衡资金、其他基金及附加等。其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、投资性房地产、销售材料（包括用材料进行非货币性资产交换或债务重组等视同销售收入）、培训收入、供电服务费、校表收入、代建用户工程、临时接电收入以及手续费收入等。,二、核算的一般规定（一）营业收入确认与计量原则1销售商品企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认、计量：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,例1：收入是企业形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例2：下列情形中，商品所有权上的风险尚未转移的有()。A、企业发出商品一批，货款已经结算，但由于商品质量与合同不符，可能遭受退货B、企业已经收到货款，发货单也已交给对方，但客户尚未把货提走C、售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性D、发出一批商品，委托某单位代为销售,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议的收款采用递延方式，实质上具有融资性质的，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销并计入当期损益。销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。,例3：甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。销售时：借：应收账款46800贷：主营业务收入（5000080%）40000应交税费应交增值税（销项税额）6800如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款45396财务费用（468003%）1404贷：应收账款46800,如果在1120天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款45864财务费用（468002%）936贷：应收账款46800如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：借：银行存款46800贷：应收账款46800（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，应作为调整事项处理。,（4）销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，应作为调整事项处理。（5）委托代销商品。委托代销商品分为二种情况：对于委托代销方式销售区分下面两种方式：一种是收取手续费方式的代销：在收到代销清单的时候确认收入。一种是视同买断方式销售。视同买断就是形式上和买断类似，但是销售协议中规定了可以退货，那么其实就成了代销的另一种形式：代销方自主定价。至于买断方式其实就是实质上的正常的购销处理了，并不属于买断方式。,在视同买断代销方式的情况下，如果符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到代销清单时确认收入。在收取手续费方式下，委托方于收到代销清单时确认收入。发出商品时通过“发出商品”科目核算，收到代销清单后结转成本。例4：正保公司与A公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，A公司视同买断方式购入该批商品的协议价为100万元，实际成本为80万元，A公司自行决定销售价格。,解析：买断方式销售商品的应该在商品发出的时候确认收入的实现：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税17如果本题是附带退货条件的：借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税17,（6）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。收到预收款时借：银行存款贷：预收账款发出商品，收回余款时借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（7）分期收款销售商品,以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年），如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，即企业不需要分期确认销售商品的收入。这里“延期收取的货款具有融资性质”应理解为：若不分期收款即现销，则以当前的正常售价确认为收入的,实现（不含增值税，下同），这里的“正常售价”即分期收款总额的折现值，也就是收入准则中所说的“应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额”；而当采用分期收款时，则分期收款总额（终值）要大于不分期收款的货款总额（现值），这部分差额即为“延期收取的货款具有融资性质”而在销售方来说即为得到的融资补偿，即在销售时以正常售价确认为收入，而分期收款总额与其折现值之差额企业作为融资补偿需记入“未实现融资收益”科目进行核算，并将其在全部收款期内按实际利率法在资产负债表日分别摊入当期损益即“财务费用”。,例4：甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当日收到增值税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6%。2007年1月1日销售时长期应收款现值1000（16%）1000（16%）21000（16%）3943.4890839.622673.02（万元）。长期应收款3000（本息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。,借：长期应收款3000（本息）银行存款510贷：主营业务收入2673.02（本金）应交税费应交增值税（销项税额）（300017%）510未实现融资收益326.98（利息）借：主营业务成本2100贷：库存商品21002007年12月31日收取价款和确认利息收入借：银行存款1000（本息）贷：长期应收款1000借：未实现融资收益160.38,贷：财务费用（利息收入）160.38注：利息收入计算如下：利息收入长期应收款摊余成本实际利率期限长期应收款摊余成本长期应收款账面余额未实现融资收益2008年12月31日借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益110贷：财务费用110,2009年12月31日借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益56.60贷：财务费用56.60（8）附有销售退回条件的销售：能够合理估计退货可能性的，在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，在退货期满时确认收入。（9）售后回购：在一般情况下不能确认收入，应作为融资行为，即视同用存货作抵押取得借款处理；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但是，有确凿证据表明售后回购交易满足销,售商品收入确认条件的（比如回购价不固定），则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例5：甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。因为以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。甲公司账务处理如下：甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：借：银行存款117贷：其他应付款（短期借款）100应交税费应交增值税（销项税额）（10017%）17,借：发出商品80贷：库存商品805月末确认利息每月应确认的利息费用（回购价110售价100）月份数52（万元）借：财务费用2贷：其他应付款（应付利息）269月同上。9月30日购回借：其他应付款110（本息）应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7,贷：银行存款（1101.17）128.7借：库存商品80贷：发出商品80（10）售后租回：采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不能确认收入；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（11）以旧换新：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。（12）销售商品需要安装和检验的，如果安装属于销售合同的重要组成部分，则在安装完毕，验收合格后确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,会计准则与税法规定的区别中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例细则中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,例6：在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时,例7：下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入,例8：下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认,现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售折让企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,例9.按企业会计制度规定，企业发生的销售折让，应()A、不作账务处理B、记入“销售折让”科目C、直接冲减主营业务收入D、增加主营业务成本企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度的收入。,2提供劳务企业对外提供劳务，其收入按以下方法确认、计量：（1）在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认提供的劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定及交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（2）在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本；,已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（3）企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品部分和提,供劳务部分不能够区分，或虽然能够区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。3让渡资产使用权让渡资产使用权而发生的收入应当在同时满足相关的经济利益很可能流入企业和收入金额能够可靠地计量时确认收入，主要包括利息收入和使用费收入等。利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入，应按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入应按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的，应当视同销售一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（二）电力产品销售收入的确认1电网企业根据营销、计划、调度等部门提供的电量电费销售数据确认当期售电收入；根据各输电线路输电量及核准的输电电价（或根据容量）等确认当期的输电收入。2发电企业根据购售电双方共同确认的上网电量和上网电价确认当期售电收入。,3高可靠性供电收入、临时接电收入，应根据国家的相关规定确认收入。4自备电厂系统备用容量费收入，根据营销部门提供的自备电厂系统备用容量费收取数据确认收入。5农网还贷资金返还收入，根据实际收到的财政部门返还的“一省多贷”农网还贷资金款项确认收入。6受托运行维护收入，按照委托方和受托方共同确认的委托运行维护金额确认收入。（三）特殊业务收入确认1销售回购业务企业发生销售回购业务，应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，销售回购属于,融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。销售回购，指销售商品的同时销售方同意日后再将同样或类似的商品回购的销售方式。2授予客户奖励积分业务企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。,获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。3易货交易企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的易货交易，只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。4建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司,应当按照上述收入确认标准，确认与后续经营服务相关的收入和费用。建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务应同时满足以下条件：（1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业；（2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方），合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营，项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务；,（3）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。,三、会计科目设置企业应设置“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。“主营业务收入”科目，核算企业主营业务收入的确认和结转情况，借方反映结转数，贷方反映确认的收入或冲减数，期末结转后无余额。本科目应设置“售电收入”、“输电收入”、“高可靠性供电收入”、“自备电厂系统备用容量费收入”、“可中断电价收入、“农网还贷资金返还收入”、“受托运行维护收入”、“农村集体资产维护费收入”、“临时接电收入”、“租赁收入”、“售热收入”、“产品销售收入”、“商品销售收入”、“技术收入”、“勘测设计收入”、“工程结算收入”和“其他主营业务收入”等明细科目，进行明细核算；,“其他业务收入”科目，核算企业确认和结转的其他业务收入。本科目应按其他业务收入的类别进行明细核算，包括“出租固定资产”、“出租无形资产”、“出租包装物和商品”、“投资性房地产”、“销售材料”、“培训收入”、“供电服务费”、“校表收入”、“代建用户工程”、“手续费收入”等。,四、主要账务处理（一）地市供电公司（含区、县供电公司）营业收入主要账务处理1根据用电营销部门提供的电量电费销售数据，作如下会计处理：（1）确认当期电费收入（含“一省一贷”的农网还贷资金），借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入售电收入（电费收入）”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；（2）对随同电费一并收取的三峡基金、农网还贷资金（“一省多贷”）、城市公用事业附加等代收收入，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入售电收入（三,峡基金、农网还贷资金、库区后期扶持基金、差别电价、可再生能源附加、城市公用事业附加等）”，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。2将三峡基金、农网还贷资金（“一省多贷”）、城市公用事业附加等从主营业务收入中转出，借记“主营业务收入售电收入（三峡基金、农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加等）”科目，贷记“其他应交款三峡基金、农网还贷资金、库区后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加”等科目。,3计算农网还贷资金（“一省多贷”）、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加等代收收入应交纳的城建税和教育费附加（三峡基金免征），借记“其他应交款农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加（税费）”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”等科目。4企业按规定随同电费单独确认农村集体资产维护费收入时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入农村集体资产维护费收入”等科目。,5在营业普查中查出少计、漏收用户电费，属于当年少计的，应作为当期的售电收入处理，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入售电收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；属于以前年度少计的，按照本办法第二十八章会计调整的规定进行处理。收取的电费违约金，在“营业外收入”科目核算，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”等科目。6查出应退用户电费，属于当年的电费，按价税合计，借记“应收账款（红字）”科目，按价款部分，贷记“主营业务收入售电收入（红字）”科目，按增值税部分，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）（红字）”科,目；同时按应冲减的城建税和教育费附加部分，借记“营业税金及附加（红字）”科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税（红字）”、“应交税费应交教育费附加（红字）”科目，或者直接抵减当月电费收入；属于以前年度的电费，按照本办法第二十八章会计调整的规定进行处理。7企业收到高可靠性供电费用时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入高可靠性供电收入”、“应交税费”等科目。8根据营销部门提供的自备电厂系统备用容量费收取数据，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入自备电厂系统备用容量费收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,9企业收到可中断电价收入时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入可中断电价收入”、“应交税费”等科目。10、各种代征基金返还的手续费收入（不包括代扣代缴个人所得税手续费），借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”、“应缴税费”等科目。（二）公司总部、网省公司营业收入主要账务处理1根据各输电线路的输送电量及核准的输电电价（或根据容量），计算确认当期的售电收入，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入售电收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,2根据各输电线路的输送电量及核准的输电电价，计算确认当期的输电收入，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入输电收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。3一省多贷企业收到返还的农网还贷资金收入，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入农网还贷资金返还收入”科目。4对未纳入损益核算的农村集体资产维护费，按规定转出收入时，借记“主营业务收入售电收入农村集体资产维护费转出”，贷记“其他应付款”等科目。,（三）发电企业营业收入主要账务处理发电企业根据购售电或售热双方共同确认的上网（结算）电量或售热量和上网电价或热价，计算确认当期的售电或售热收入，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入售电收入、售热收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（四）非电力产品生产经营企业营业收入主要账务处理1企业确认产品销售收入、商品销售收入时，应按已收或应收的合同或协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入-产品销售收入、商品销售收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税,（销项税额）”科目；已发出商品不符合收入确认条件的，应当通过“发出商品”科目进行核算。2企业确认技术收入、勘测设计收入时，应按已收或应收的合同或协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”或“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入-技术收入、勘测设计收入”等科目。科研单位应将收到的集中使用研究开发费，确认为当期收入；对科研项目发生的各项支出，严格按照规定进行账务处理。3企业根据工程进度确认工程结算收入时，借记“主营业务成本工程结算成本”科目，贷记“主营业务收入-工程结算收入”、按差额借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。,4企业确认其他主营业务收入时，应按已收或应收的合同或协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”或“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入其他主营业务收入”，按规定需计征增值税的，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（五）其他业务收入的核算1企业进行固定资产出租、无形资产出租、包装物和商品出租以及投资性房地产等所取得的收入，按取得的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、投资性房地产”科目。,2企业销售原材料等，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入销售材料”科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；以材料进行非货币性资产交换、债务重组的，借记有关科目，贷记“其他业务收入销售材料”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。3企业按规定收取临时接电费用时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；按规定将不需返还的临时接电费用结转确认收入时，借记“其他应付款”等科目，贷记“其他业务收入临时接电收入”、“应交税费”等科目。,4企业收到或确认培训收入、供电服务收入、校表收入、代建用户工程收入以及手续费收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入培训收入、供电服务收入、校表收入、代建用户工程收入、手续费收入”、“应交税费”科目。,第二节营业成本,一、基本概念营业成本是指企业确认销售商品、提供劳务等营业收入时应结转的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。二、会计科目设置企业应设置“主营业务成本”、“其他业务成本”科目。“主营业务成本”科目，核算企业从事主营业务而发生的成本，借方反映从“生产成本”等科目结转的实际成本，贷方反映结转到“本年利润”科目的成本，期末结转后无余额。本科目应按主营业务的种类设置“售电成本”、“售热成本”、“输电成本”、“购电成本”、“产品销售成本”、“商品销售成本”、“技术成本”、“勘测设计成本”、“工程结算成本”、”其他成本”等明细科目。,“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，应按其他业务的种类设置“出租固定资产”、“出租无形资产”、“出租包装物”、“投资性房地产”、“销售材料”、“培训业务支出”、“供电服务费”、“校表支出”、“代建用户工程”、“手续费支出”等明细科目。三、主要账务处理1主营业务成本的核算（1）电力产品生产企业根据本月销售电力产品的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“生产成本”科目。（2）非电力生产企业根据当期销售商品、提供劳务的实,际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“生产成本”、“库存商品”、“开发产品”等科目。2其他业务成本的核算（1）企业出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。（2）采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。（3）企业销售原材料取得其他业务收入的，月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记,“原材料”等科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。（4）企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。,第三节营业税金及附加,一、基本概念营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中，应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务，转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权，销售不动产是非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人的行为。,消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税，从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税，复合计税是二者的结合。城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。,资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。二、会计科目设置企业应设置“营业税金及附加”科目，应设置“主营业务税金及附加”和“其他业务税金及附加”明细科目核算企业与经营活动相关的税金及附加，借方反映提取数，贷方反映结转数，期末结转后无余额。1企业应当按照实际发生数额，核算营业税金及附加，并结转本年利润，以正确计算当期经营成果。,2印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等，电力产品生产企业在“生产成本其他运营费用”科目核算，非电力产品生产企业在“管理费用税费”科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。3主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也在本科目核算。三、主要账务处理企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。,营业税金及附加用来核算“营业税”、“消费税”、“资源税”、“城建税”和“教育费附加”五个税种。记忆小技巧有一个来自“城”市的受过高等“教育”的小“资”非常喜欢到“营业”场所去“消费”！通过“管理费用”核算的税种有：“印花税”、“土地使用税”、“车船使用税”、“矿产资源补偿费”、“房产税”。记忆小技巧一个从事”印”（印花税）刷业务的老板，最近发了财，买了车子（车船使用税）、房子（房产税）、土地（土地使用税）和一座矿产（矿产资源补偿费）。,例1：公司交纳的下列各种税金中，通过“营业税金及附加”科目核算的有（）。A.营业税B.矿产资源补偿费C.城市维护建设税D.增值税销项税额采集者退散例2：企业应交营业税可以记入()科目。A、其他业务成本B、管理费用C、固定资产清理D、营业税金及附加,例3企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过()科目核算。A、主营业务成本B、营业税金及附加C、库存商品D、管理费用,第四节销售费用、管理费用与财务费用,一、基本概念销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、,工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。二、会计科目设置企业应设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目，借方均反映发生数，贷方均反映结转数，结转后均无余额。其中，电力产品生产企业不单独核算销售费,用和管理费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期生产成本。本节所指销售费用和管理费用仅适用于非电力产品生产企业。“销售费用”、“管理费用”科目，应分别按费用项目设置明细账，进行明细核算；“财务费用”科目，应分别“利息收入”、“利息支出”、“汇兑净损失”、“手续费”、“贴现利息”、“现金折扣”、“未确认融资费用”等设置明细科目，进行明细核算。非电力产品生产企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应并入“销售费用”科目核算，非电力产品生产企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应并入“管理费用”科目核算。,三、费用项目将销售费用、管理费用按其经济用途进一步划分为若干项目，称为费用项目。费用项目包括：（一）工资指支付给销售部门、管理部门职工的工资、奖金、津贴、补贴等。（二）社会保险费指为销售部门和管理部门人员支付的基本养老保险、企业年金、基本医疗保险、补充医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及其他社会保险费和住房公积金。（三）职工福利费,本项目包括：（1）为销售部门和管理部门职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。,（3）销售部门和管理部门职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。（4）销售部门和管理部门离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，根据财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企【2009】117号）有关规定执行。（5）按规定发生的销售部门和管理部门其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义其他支出。,（四）工资附加工资附加包括工会经费和职工教育经费，工会经费指销售部门和管理部门按当年实际发放的工资总额和规定的比例计提的工会经费，职工教育经费指销售部门和管理部门按当年实际发放的工资总额和规定的比例提取用于职工技术培训和文化素质培训的费用。（五）劳动保护费包括按规定发放给销售部门和管理部门职工的安全防护用品、清洁用品、服装费等。其中安全防护用品包括工作服、工作帽、工作鞋、手套、防寒服、雨衣等。,（六）辞退福利指解除劳动合同按规定支付给职工的补偿金等，包括企业实施内部退休计划，自职工停止提供服务日至正常退休日期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等；（七）折旧费指按规定应计入销售费用、管理费用的固定资产折旧费用。（八）材料费是指销售部门和管理部门所耗费的各种原材料、辅助材料、半成品、周转材料等。,（九）修理费指企业发生的各项修理费用，包括为确保固定资产的正常工作状况而发生的外包项目检修费用（含修理耗用材料）和委托外单位进行的房屋、建筑物、设备、工具、仪表、生产和管理用家俱、器具的修理费等（不包车辆修理费用）。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的修理费计入管理费用，在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的修理费计入销售费用。（十）办公费销售部门和管理部门用办公用品、报刊杂志及图书资料费、印刷费、邮电费、电脑耗材(主要包括打印机硒鼓、墨盒，刻录光盘等耗材)、通信费等。,（十一）差旅费销售部门和管理部门所发生的职工因公出差旅费和市内交通费、误餐费、按规定支付职工探亲往返车船费、调动职工本人及批准随行家属的差旅费、出国出境在国内差旅费用等；（十二）低值易耗品摊销按规定计入销售费用和管理费用的低值易耗品摊销额。（十三）会议费指销售部门和管理部门为召开会议所发生的会场租金、文件资料费、宣传费、医疗卫生费、公杂费等支出；,（十四）外部劳务费销售部门和管理部门所发生的通过中介派遣的外部劳务人员，以及发生的临时用工、专家咨询等费用。（十五）物业管理费销售部门和管理部门所发生的支付给物业管理单位的管理费，用于环境卫生管理、停车场管理等服务项目。（十六）水电费包括销售部门和管理部门发生的水、电、煤、气费，不包括计入办公费的办公场所饮用水。,（十七）车辆使用费销售部门和管理部门发生的车辆使用费用；包括车辆修理费，车辆年检、过路过桥费，车辆燃油费，车辆保险费。本项目不包括购买存货、固定资产等发生的运输费，该运输费按相关资产的计量原则计入资产成本，不在本项目反映。（十八）绿化费销售部门和管理部门所发生的环境绿化、植树等支付的费用。（十九）取暖费销售部门和管理部门冬季取暖用煤、蒸汽和购置取暖用具所支付的费用，以及按规定既不发取暖津贴也不收取暖费,的职工宿舍的取暖费用，本项目不包括：离退休职工取暖补贴（在离退休支出中列支）。（二十）业务招待费指销售部门和管理部门为业务经营的合理需要，在规定的范围内据实列支的业务招待费用（含外宾招待费）。（二十一）中介费指委托社会中介机构进行审计、验资、评估、评价、咨询等发生的各项费用。（二十二）广告宣传费指为产品营销、企业形象、企业文化等进行的宣传业务而发生的费用。主要包括营销服务宣传费、企业形象宣传费、企业文化宣传费、广告费等。,（二十三）租赁费指由于管理或销售需要，采用经营性租赁方式租入固定资产等支付的费用，主要包括房屋租金、车辆租赁费、网络通讯租金、无线电频率占用费等。（二十四）出国人员经费指销售部门和管理部门职工因公出国而发生的费用，不包括出国出境在国内差旅费用；（二十五）保险费指在销售过程中发生的保险费，不包括财产保险费和车辆保险费。（二十六）财产保险费销售部门和管理部门所发生的管理用设备和房屋的财产保,险费；本项目不包括车辆保险费（车辆保险费在“车辆使用费”下列支）。（二十七）研究开发费指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的应费用化的支出。包括各企业自行安排的科技投入及信息化开发（不含信息系统运行维护）等费用。（二十八）管理信息系统维护费指销售部门和管理部门使用的管理信息系统运行维护发生的费用。（二十九）安全费指高危行业按国家规定计提的安全费，以及企业完善、,改造和维护安全防护设备、设施支出，配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出，安全生产检查与评价支出，重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出，安全技能培训及进行应急救援演练支出，其他与安全生产直接相关的支出等。（三十）团体会费指企业缴纳给各类社会团体协会的会费；（三十一）税金指按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；,（三十二）地方政府收费各地政府按规定收取的各项费用。包括排污费、防洪费、人防费、河道维护费、残疾人就业保障金、公安消防费、民兵预备费等。（三十三）长期待摊费用摊销指长期待摊费用应列入本期摊销的金额，包括租入固定资产改良支出等在本期摊销部分。（三十四）无形资产摊销指专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的摊销。,（三十五）存货盘亏和毁损指因计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，盘盈的存货冲减存货盘亏和毁损。（三十六）技术转让费指使用非专利技术而支付的费用。（三十七）董事会费指董事会及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费用等。（三十八）清洁卫生费指支付给环卫部门的垃圾倾倒、水池清洁等与环卫清洁相关的费用。,（三十九）党团活动经费指用于党团活动的费用支出。（四十）包装费、运输费、装卸费、仓储保管费指销售过程中发生的货物包装费用、运输费用、装卸费用和仓储保管费用。（四十一）展览费指企业为开展促销活动或者宣传商品等举办的商品展览展销会而发生的费用。（四十二）销售服务费指企业销售过程中及售后发生的服务费用。,（四十三）投标费用指企业为投标发生的费用，包括购买标书的费用、支付的中标服务费等。（四十四）委托代销手续费主要指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。（四十五）样品及产品损耗在销售过程中使用的样品或发生的产品损耗。,四、主要账务处理（一）销售费用的主要账务处理1企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。2企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。,（二）管理费用的主要账务处理1企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用开办费”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。2企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。,4企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付账款“等科目。5企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。6.企业内部研究和开发无形资产，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期末，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。,（三）财务费用的主要账务处理1企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。2企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。（四）期末结转期末，将“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目借方余额转入本年利润，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目。,第五节资产减值损失,一、基本概念资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。二、会计科目设置企业应设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，借方反映发生数，贷方反映结转数，期末结转后无余额。本科目应按“应收款项