借贷记账法的应用

第五章借贷记账法的运用,学习要求：本章以制造企业经济业务核算为例，进一步阐述了设置账户、复式记账方法的实际应用问题，目的是使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。通过学习，理解和掌握工业主要经济业务的具体核算内容，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。重点：资金筹集业务；供、产、销业务及财务成果业务的核算难点：生产业务的核算、财务成果业务核算,【本章教学内容】,第一节工业企业经济业务概述第二节筹集资金业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的核算,会计核算方法之应用,第一节工业企业主要经济业务概述,一、工业企业的主要经济业务内容工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的盈利性经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：,资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）,工业企业主要经济业务内容基于企业资金运动具体内容的分类,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退出业务,财务成果形成与分配业务,二、对工业主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金筹集业务,2.供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,3.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,4.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,5.财务成果形成与分配业务计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳所得税；按规定办法进行利润分配等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,6.资金退出业务按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,资金退出业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,第二节资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,二、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的组成内容回顾：,本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,资本公积：资本在投入过程中的增值等,投入资本,所有者权益,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。借：固定资产500贷：实收资本450资本公积50,4.实收资本的核算（1）账户设置,实收资本在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,（2）核算举例：见教材P85借：银行存款（按实收的金额入账）原材料（按投资双方确认的价值入账）固定资产（按投资双方确认的价值入账）无形资产（按投资双方确认的价值入账）贷：实收资本（按投入资本占注册资本的份额入账）,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的核算（1）账户设置,资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,（2）核算举例：【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积资本溢价1000000,【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式,借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。,月利率年利率12日利率月利率30,利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用（或应付利息）”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款预提费用账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,（2）核算举例：见教材P8687例5-2请对短期借款进行利息的计算和相应账务处理借入时：借：银行存款贷：短期借款计提利息时：借：财务费用贷：应付利息偿还短期借款：借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法账户设置,长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！,第三节供应过程业务的核算,一、供应过程主要业务的内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,供应过程业务,一、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收、发材料时均采用实际成本。,收入材料,发出材料,实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。,2.原材料采购实际成本的构成,材料采购实际成本,买价,采购费用,买价采购费用,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,应付票据账户结构:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资尚未运达企业的物资虽已运达企业但尚未办理入库手续的物资,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,（2）核算举例：见教材P91【例5-4】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。见书借：在途物资甲材料240000乙材料76000应交税费应交增值税53720贷：银行存款369720随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：售价（即销售额）17%进项税额：买价（购货款）17%增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：企业当期应纳增值税销项税额进项税额,【例5-5】支付甲、乙两种材料外地运杂费。发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。,借：在途物资甲材料10000乙材料4000贷：银行存款14000发生的零星运费，可记入“管理费用”。,分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,【例5-10】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,应付票据：负债类账户账户结构:贷增借减,【例5-11】材料验收入库，结转实际采购成本。采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义企业在日常收、发材料时均采用计划成本。,收入材料,发出材料,计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。,2.原材料按计划成本计价核算的特点设立“材料采购”账户，并采用两种计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,原材料,材料采购实际成本,材料入库计划成本,收入材料计划成本,发出材料实际成本,收入材料,发出材料,生产成本等,领用材料计划成本,材料采购,3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置,实际成本计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本实际成本之差也称节约差，或贷差。,与实际成本法程序相同，但成本有变。,期末余额：超支差,【期末余额：节约差】,以上差异分配方法为企业会计准则（2006）之规定,(2)核算举例：见教材P9697材料成本差异实际成本计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。,【例】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：,领用材料计划成本材料成本差异实际成本,超支差时相加；节约差时相减。,三、固定资产(设备)购置业务的核算,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（一）固定资产的定义同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。,2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的核算1.账户设置,固定资产：资产类账户在建工程：资产类账户（成本类账户）,第四节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,成品,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,货币,资金,货币,成品,资金,货币,资金,资金,生产过程业务,企业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。,1、生产费用和生产成本生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。,（一）有关成本核算的几个基本概念：,2、直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）注意：管理费用等为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。,3、成本计算对象和成本项目成本计算对象：指费用的承担者。成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。直接材料：是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料。直接人工：是指生产工人工资及福利费等。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。如生产产品消耗的设备费等,（二）生产费用流程图,注意：管理费用、销售费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。,（三）权责发生制确认费用的要求权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；【例】5月8日，用现金500元购买办公用品。,库存现金,本例属于费用的发生与资产的耗费。,支付期在先，受益期在后；【例】1月5日，用银行存款12000元支付全年财产保险费。,本例中，支付期也属于受益期，因而也应分摊费用,本例属于费用的发生与资产的耗费。,受益期在先，支付期在后。【例】3月1日借入一笔短期借款，月息500元。9月2日用银行存款支付利息3000元。,本例中预提借款利息时属于费用的发生与债务的形成。,二、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配材料包括原材料、主要材料和辅助材料等，在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，分别记入不同的账户。1、生产成本账户,借生产成本贷直接材料结转完工产品的直接人工实际成本制造费用余额：在产品成本,2、制造费用用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷平时归集车间发生的间接费用期末分配转入生产成本账户,与生产成本发生对应关系的账户如下：,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,（二）核算举例,【例5-16】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品180000B产品120000制造费用20000贷：原材料甲材料200000乙材料100000丙材料20000,说明：上图车间耗用的是丙材料而不是甲材料,三、人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本实际发生数直接材料直接人工,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬实付数应付数生产工人,车间管理,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,提取现金备发工资,3.核算举例：见教材P105【例5-18】提取现金,备发工资。借：库存现金260000贷：银行存款260000【例5-18】用现金发放工资。借：应付职工薪酬260000贷：库存现金260000【例5-17】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。,借：生产成本A产品120000B产品80000制造费用20000管理费用40000贷：应付职工薪酬工资260000【例5-171】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人等工资总额提取福利费。例：A产品：12000014%16800（元）B产品：8000014%11200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品16800B产品11200制造费用2800管理费用5600贷：应付职工薪酬36400（验算：26000014%=36400）,四、制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,长期待摊费用,计入本期成本或损益的费用,余额：已支付未分摊的费用,预先支付的款项,借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,2、账户设置,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本实际发生数完工产品入直接材料库成本结转直接人工制造费用期末余额：在产品成本,制造费用实际发生数月末分配计领用材料入产品成本人员工资数(一般为支付费用、本月全部提取折旧等发生额),应付职工薪酬应付数生产工人车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,【例5-19】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额固定资产账面原值选定的折旧方法所确定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的重要说明,累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：,同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的期末余额比较而计算确定）。,累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减,【例5-22】预提应由本月负担的厂房大修理费用。设备修理费：对厂房设备进行维护修理而发生的费用。修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取待摊或预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用8000贷：其他应付款8000使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：其他应付款设备修理费贷：银行存款等,本例：119200（120000+80000）=0.596,分配率=本月发生制造费用总额分配标准,【例5-25】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：,本例：A产品：1200000.596=71520（元）B产品：119200-71520=47680（元）,某产品应分配制造费用=分配标准分配率,【例5-25】分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品71520B产品47680贷：制造费用119200,五、完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,教材上的举例假定A产品部分完工，B产品全部完工。,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置,生产成本完工成本期末余额：(未完工数),库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数),主营业务成本,库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品成本,（3）核算举例：见教材P108【例5-26】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品381520B产品287680贷：生产成本A产品381520B产品287680,第五节销售过程业务的核算,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,货币,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,销售过程业务,一、销售过程主要业务概述,成品,缴纳税费,资金,资金,二、销售收入的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认：收入在什么时间入账；收入计量：收入以多少金额入账。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,何时入账？,入账多少？,商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置：见后（2）核算举例：见教材P113115,主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,货款结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,货款结算方式2：信用结算,货款结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,2.销售成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在后续章节中介绍。,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。（即什么时候确认主营业务收入-就什么时候确认主营业务成本）注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,主营业务成本销售成本期末结转,主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,（5）核算举例：见教材P.116【例5-31】计算并结转销售产品成本。A产品成本：2001966.08393216（元）B产品成本：1002876.80287680元借：主营业务成本A产品393216B产品287680贷：库存商品A产品393216B产品287680,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,应交税费交纳数应交数,营业税金及附加计提的税费期末结转,营业税金及附加账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,银行存款,三、其他业务收入、成本的核算（一）其他业务收入、成本的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收入、成本应设置专门账户进行核算。,（二）其他业务收入、成本的核算1.账户设置2、核算举例：见书,其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,本年利润,银行存款等,原材料,其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,第六节财务成果业务核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,财务成果（经营成果）,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的核算从计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,生产费用,A产品生产成本,B产品生产成本,C产品生产成本,费用,期间费用,不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,本年利润,销售费用管理费用财务费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,4.差旅费的核算：分“预借”和“报销”（1）预借时分录为：借：其他应收款李好3000贷：库存现金3000（2）出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460（按实际使用的金额）库存现金540（多余款项的退回）贷：其他应收款李好3000分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。,如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款2000贷：库存现金460,（二）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置非流动资产利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。营业外支出包括处置各种资产损失