《财务会计》第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产

，第四章交易金融资产和可出售金融资产，4.1交易金融资产4.2可出售金融资产，本章重点和难点，重点：交易金融资产和可出售金融资产的特性交易金融资产和可出售金融资产初始入帐价值的构成公允价值变动如何确认交易金融资产和可出售金融资产在处置交易金融资产和可出售金融资产时的会计处理差异； 困难：以交易金融资产和可销售金融资产会计的分类标准和方法处置交易金融资产和可销售金融资产时，实现损失的处理方法包括交易金融资产销售和到期投资的转换条件和处理方法、4.1交易金融资产、4.1.1交易金融资产及其主要内容4.1.2交易金融资产收购4.1.3交易金融资产收购4.1.4交易金融资产持有期间收到的股息和利息4.1 . 4交易金融资产的期末评估4 . 1 定义金融资产：金融资产是所有金融工具的通用术语，允许在组织所在的金融市场进行交易、实际价格和未来评估。最大特征：可以在市场事务处理中为责任人提供即时或未来货币收入流。从金融资产的分类持有目的和内容角度，会计计量方法，从交易金融资产持有到到期投资贷款和应收帐款可出售金融资产，以公允价值计量的金融资产摊销成本计量的金融资产，4.1.1交易金融资产和主要内容，2 .定义交易金融资产的主要内容和基本特性：企业最近持有以进行销售，在活动市场有公开报价，公允价值可持续可靠的金融资产。基本特性：持有目的：最近销售活动市场上公开报价的公允价值持续可靠，4.1.1交易金融资产和主要内容，购买4.1.2交易金融资产，1。购买成本通常包括公允价值(报价)和支付的交易手续费(如佣金、手续费、印花税等)。2.交易手续费的会计：我国会计标准将此视为投资费用，并在支付交易手续费时借记“投资收益”。理论上有两种处理方法可供选择。按购买费用入帐，并反映为本期损益。3 .在购买交易金融资产时宣布发行，但尚未提取的股息或利息支付期尚未收到的利息不应作为购买费用入帐，应作为“股息接收利息”单独反映。4.1.2交易金融资产购买，例1格林达公司3月25日在A-Share市场购买g公司债券850000元，以交易为目的，到到期为止没有准备持有。购买价格包括利息支付期，但尚未收到的债券利息2000韩元，购买该债券支付的交易费用850韩元。钱存入证券公司资金支付。4.1.2交易金融资产购买，交易金融资产G公司债券费用848000债券3354G公司2000投资收益850贷方：其他货币资金为投资资金850850，4.1.3交易金融资产持有期间收到的股息和利息，1。交易金融资产持有期、投资单位宣布发行的现金股息或利息在资产负债表日期计算为尚未收到的利息，应作为交易金融资产持有期的投资收益借记。股息/应收利息贷项：投资收益2。实际收款时：借项：银行存款/其它货币资金贷项：要接收的股息/要接收的利息，实例2)承付款1，greenda公司4月2日将g公司债券利息2000元存入银行。4.1.3交易金融资产持有期间收到的股息和利息，银行存款2000贷项：利息G公司2000，例3承付款1，如果6月30日是债券支付日，则当天计算的到期利息为4200元。，4.1.3交易金融资产持有期间收到的股息和利息，贷款：利息G公司4200贷项：投资收益4200，4.1.4交易金融资产期末评估，1。应根据资产负债表日期各交易金融资产的公允价值调整交易金融资产帐面价值，以反映预期对企业的经济收益和预期价格差异。2 .资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录了该交易金融资产应实现的收益的增加或应实现的损失的减少，另一方面反映了企业交易金融资产公允价值变动的收益。也就是说，借方：交易金融资产-公允价值变动贷方：公允价值变动损益，4.1.4交易金融资产期末估价，当公允价值低于帐面价值时，会记录该交易金融资产的已实现收益减少或已实现损失增加，而企业交易金融资产的公允价值变动损失。日记帐分录与增量相反。4.1.4交易金融资产期末估价：公允价值变动损益贷方：交易金融资产-公允价值变动，范例4履约承诺1 greenda corporation在12月31日记录的g公司债券帐面价值为借方馀额：交易金融资产3354费用848000，4.1.4交易金融资产期末估价，范例4，期末，公允价值变动损益转移到今年利润后没有馀额。4.1.4交易金融资产期末估价，即公允价值变动损益交易金融资产变动损益1000贷方：今年利润1000，4.1.5交易金融资产销售，1。交易金融资产销售时实现损益。实现的损益包括：(1)销售相应交易金融资产时销售收入和帐面价值之间的差异。(2)原始公允价值变动损益入帐金额。已实现损益应通过“投资收益”账户反映。2 .交易性金融资产出售后，销售收入和帐面差异，原以公允价值变动损益入帐的金额，应作为投资收益入帐。如果是部分出售，则原先计入账面价值和公允价值变动损益的金额，应根据出售的交易金融资产占该交易金融资产的比例计算。4.1.5交易金融资产出售，3 .特定会计运营：销售时：借项：银行存款和其它贷项：事务处理财务资产-成本-公允价值变动(借项)将销售的事务处理财务资产的公允价值变动更改为“投资收益”借项：公允价值变动损益贷项：投资收益，(1)银行存款(2)借方余额：交易金融资产费用40000元贷方余额：交易金融资产公允价值变动10000元4月10日交易金融资产销售50%，销售收入30000元，存入证券公司购买其他交易金融资产。借项：其它货币资金与投资资金30000交易金融资产公允价值变动5000贷项：交易金融资产3354成本20000投资收益15000一起，将今年的收益额作为损益调整入帐，作为原始公允价值变动损益。也就是说，原先已实现“公允价值变动损益交易金融资产变动损益”10000元中的50%，需要转换为“投资收益”。，借方：投资收益5000大信用：公允价值变动损益5000，【例6】特定股份有限公司于2008年6月28日以每股10元的价格(包括已经宣布但尚未发行的现金股利0.4元)购买了特定股票的20万股作为交易金融资产，6月30日股价下跌到每股9元。收到了7月2日发行的现金股息。8月20日以每股12元的价格转售了这支股票。2008年该交易性金融资产对损益的影响为1万元。A.24B.40C.80D.48，D，5。在会计报表中，交易金融资产以帐面值反映，保留期公允价值变动单独反映为企业营业利润的组成部分。6.需要强调的是，企业在初步确认时，将特定金融资产分类为交易性金融资产后，不能将其重新分类为其他类型的金融资产，其他类型的金融资产也不能重新分类为交易性金融资产。4.1.5交易金融资产出售，在企业利润表中公允价值变动损益和投资收益包括交易金融资产变动和投资收益的反映例7 2007年5月13日，甲公司在第二市场购买价格1060000元，b公司发行的股票100000股每股10.60元(包括已声明但尚未发行的现金股利0.60元)所属公司将持有的b公司的股份分为交易性金融资产，并在b公司持有股份后没有受到太大影响。甲公司其他相关资料如下。(1)5月23日，乙公司支付的现金股息(2)6月30日，乙公司的股价为每股13元(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部卖出，每股15元。假设不考虑其他因素，a公司的会计处理如下：(1)5月13日，b公司股票购买：借：交易金融资产3354费用100000应收股息60000投资收益1000贷：银行存款1061000，(2)5月23日b公司支付的现金股息：借：银行存款60000 借方：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷方：交易金融资产成本1000003354公允价值变动30000投资收益50000，4.2金融资产可出售，4.2.1可出售金融资产的主要内容和基本特征4.2.2可出售金融资产的形成方法和入帐价值4.2.3可出售金融资产保留期间的股息和利息4 . 2 . 3 主要内容：可出售的金融资产分为两类。一是企业直接指定的可出售金融资产的类别，这是企业在积极市场上具有公开报价的股票投资、债券投资、投资的收购意图不明确，直接指定为可出售金融资产。另一类可出售的金融资产是企业整体金融资产中不属于其他三类金融资产的部分。2 .基本特性：在活动市场公开报价，公允价值持续、可靠、可衡量。持有意图不明确。金融资产出售和交易性金融资产的最大差异取决于持有的目的。4.2.1可出售金融资产的主要内容和基本特征，4.2.2可出售金融资产的形成方法和入帐价值，1 .可出售金融资产的形成方法(1)购买时指定的可出售金融资产(2)从可出售投资转换为到期投资的可出售金融资产，(1)购买时指定的可出售金融资产主要是企业在活动市场上有公开报价，公允价值可以持续稳定度量，但持有目的不明确，未归入交易金融资产，到期投资、贷款和应收帐款中持有的金融资产。，4 . 2 . 2 . 2可出售金融资产的形成方法和入帐价值，(2)由持有投资转换为到期的可出售金融资产，是因变更企业将到期持有的初始意图而从金额较大、到期日早得多的现有未报废保留转换为到期投资的可出售金融资产。如果在到期投资之前处置持有金额更大，则通常不会报废的持有-到期投资不再被视为可以持有，因此应转换为可出售的金融资产(前提是该投资在活动市场中有公开价格，公允价值继续稳定衡量)。这实际上是对到期前持有的投资的重新分类。4.2.2可出售金融资产的形成方法和入帐价值在以下情况下不重新分类到期的持有投资，仍被视为到期的持有投资：例如：(1)部分出售在接近投资到期日之前保留，市场利率的变化对该投资的公允价值影响不大；(2)按照合同偿还方式，企业几乎收回了所有初始本金。(3)部分出售到期的投资是由于企业无法控制、预计重复、难以合理预测的独立事件造成的。4.2.2可出售金融资产的形成方法和入帐价值，2 .可出售金融资产的入帐值(1)可购买金融资产-以已购买的公允价值入帐相关交易费用。(注：在交易金融资产和初始计量方面，初始直接成本包含在其他初始成本中。(2)保留到到期投资重新分类-将重新分类日期的工序值用作入帐值。重新分类的日期，在该日期之前，将持有的帐面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积)。4.2.2支付金融资产销售方法和会计价值，例1一家企业2009年7月1日在第二市场购买a公司股票400万股，每股10元，该股的购买手续费、印花税等交易费10万元。早期确认时购买的这种股票被分割成了可出售的金融资产。4.2.2 . 2是出售金融资产时可用的金融资产时可用的方法和入帐价值：其他货币资金400000，4 . 2 . 2是出售金融资产时可用的方法和入帐价值；(示例2)某企业在2009年1月2日以971万7700元的价格，当天发行的票面利率为1000万元，票面利率为5%债券每年年末支付利息偿还一次。企业购买该债券，支付1万5000韩元手续费。债券的实际利率为6%，购买的这些债券被归类为可出售的金融资产。借方：可出售的金融资产面值1000000贷方：可出售的金融资产利息调整26300银行存款9732700，4.2.3可出售的金融资产保留期股息和利息，1。可出售的金融资产在保留期内收到的股息和利息等股息和利息的处理方式与交易金融资产的处理方式相同。借方：应收帐款红利/应收帐款贷方：投资收益，4.2.3可出售金融资产保留期间的股利与利息，2。可出售金融资产持有期间的应计利息债券的可出售金融资产应根据到期投资持有的会计处理方法确定期末摊销费用，确认和衡量公允价值变动。在示例3示例2中，2009年12月31日，可用于负债工具销售的帐面成本调整：1000000005%=50000，可销售的金融资产应计利息50000是金融资产3354利息调整83962贷项：投资收益(990可出售金融资产的公允价值变动金额确定方法(1)可出售权益方法的公允价值变动是权益方法的期末和之前期末公允价值之间的差异。(2)可出