物流成本管理课件--完整版

1,物流成本管理电子商务学院石永强yqshi,2,第一章物流成本管理与控制概述,3,1.1物流成本的内涵,1.1.1物流成本的概念和含义1物流成本的概念（GB/T18354）“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。,4,1.1物流成本的内涵,2物流成本的含义社会物流成本宏观物流成本，用物流成本占GDP的比重来衡量货主企业物流成本制造企业商品流通企业物流企业物流成本提供功能性服务提供一体化服务的第三方物流企业,5,1.1.2企业物流成本的相关活动制造企业的物流活动（围绕订单）销售：客户服务水平核定、订单信息处理、商品定价、销售费用确定计划：物料分拨、存储、进料进货采购：运输：计划制定、包装要求确定、调度、费用确定库存：入库、搬运、包装、储存保管生产：企业物流成本的构成：产、供、销人工费、管理费、材料费、信息处理费、损耗费、折旧费、保险费、维护费、利息支出费等,6,制造技术质量管理生产系统工程管理,生产计划原料供应采购计划,市场调查产品定位营销策略价格政策,流通渠道政策客户服务政策订货处理业务,成本管理库存控制预算管理,运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通、加工、物流信息传递,财务管理,生产,销售,财务,物流,7,1.2.1物流成本管理的意义最终目标：在保证一定物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。意义：通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理的组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业和社会经济效益的目的。前提：物流成本计算,1.2物流成本管理的产生与发展,8,降低物流成本所带来的经济效益微观（企业）提高利润水平增强价格竞争优势宏观（行业和社会）提高市场竞争力保持物价稳定、提高国民购买力节省资源消耗,9,1.2.2物流成本管理的发展,欧美物流成本认识阶段物流项目成本管理阶段引入物流预算管理制度阶段物流预算管理制度确立阶段物流绩效评估制度确立阶段日本我国,10,1.2.2物流成本管理的发展,欧美日本（菊池康也物流管理）了解物流成本的实际状况物流成本核算物流成本管理物流收益评估物流盈亏分析我国,11,1.2.2物流成本管理的发展,欧美日本我国物资经济初步研究（认识）重视研究、组织化开始网络化、系统化整体上处于起步阶段-对物流成本的构成认识不清-缺乏权威的统计标准和数据,12,1.3物流成本相关理论学说,1.3.1物流成本冰山说（西泽修、日本早稻田大学）,支付的委托物流费,企业内部消耗的物流费,原材料,生产成本（制造费用）,销售费用管理费用财务费用,委托物流费,自家物流费,13,1.3物流成本相关理论学说,1.3.1物流成本冰山说（西泽修、日本早稻田大学）外付物流费用只不过是企业整个物流成本的冰山一角。1、会计核算制度没有考虑物流成本2、物流成本计算范围太大3、物流成本计算对象不明晰4、选择哪几种费用列入物流成本,14,1.3.2“黑大陆”学说（彼得德鲁克，经济的黑暗大陆）“流通是经济领域里的黑暗大陆。”强调：未知,15,1.3.3“第三利润源”学说（西泽修、日本早稻田大学）三个利润源着重开发生产力的三个不同要素：第一利润源-劳动对象第二利润源-劳动者第三利润源-挖掘劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜力1、物流活动能够单独盈利，成为“利润中心”。2、有效的物流服务可以给生产企业创造更好的盈利机会，成为企业的“第三利润源”。3、有效的物流服务可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济总效益。,16,1.3.4物流成本交替损益规律（物流成本损益背反规律、二律背反效应）1.物流成本与服务水平的效益背反有效物流管理的目标：在保持客户要求的物流服务水平的同时，使得物流成本大到最低。,Y2,17,对物流服务和物流成本的决策方法保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本。提高物流服务水平，增加物流成本。保持物流成本不变，提高服务水平。用较低的物流成本，实现较高的物流服务。具体采用何种策略，要考虑多方面的综合因素。,18,2、物流功能之间的效益背反物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加。因为各种费用相互关联，必须考虑整体的最佳成本。物流活动是管理对象，物流成本则是管理手段。,19,案例：美国布鲁克林啤酒公司1989年11月起销售到日本，价格比美国高5倍,20,1.4物流成本的管理与控制系统的基本内容,1.4.1物流成本管理系统的基本内容在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、核算、分析和考核等经济管理方法来进行物流成本的管理，具体包括物流成本预算、物流成本性态分析、物流责任成本管理以及物流成本效益分析等。物流成本管理-通过成本目标管理物流物流成本管理的“目的”：1、把握成本总额，认识发展趋势。2、评估经营绩效，整合物流作业。3、评估部门贡献，帮助制定战略,21,1.4.1物流成本管理系统的基本内容,物流收益评估,物流经济效益分析,物流成本性态分析,物流成本预算管理,责任物流成本管理,明确物流成本的构成内容,对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算,明确物流成本核算的目的,物流成本效益评估层,物流成本管理层,物流成本核算层,22,1.4.2物流成本日常控制系统的基本内容物流成本控制是物流成本管理的中心环节物流成本控制的主要形式：1、以物流成本的形式阶段作为成本控制对象供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、废弃物物流成本、回收物物流成本2、以物流服务的不同功能作为成本控制对象仓储、运输、包装、装卸、流通加工等3、以物流成本的不同项目作为成本控制对象材料费、人工费、燃油费、差旅费、办公费、折旧费、利息费、委托物流费以及其他物流费用三者结合在一起，相互影响。,23,1.4.3物流成本的综合管理与控制,物流成本管理系统,预测,计划,计算,分析,反馈,决策,日常物流作业,寻找改善点,优化结果,改善优化,综合分析结果,物流成本日常控制系统,24,某企业物流成本管理指标与物流成本日常控制策略的结合,25,1.5物流成本管理和控制中要注意的问题,明确计算物流成本的目的物流成本下降就会带来效益？从与物流服务的关系着眼考虑物流成本各类物流活动的成本之间也存在背反关系物流成本受销售部门和生产部门的控制,26,为降低物流成本，可成立物流成本委员会物流预算出现差错时，能够指明责任物流成本的削减具有乘数效应在基层，销售部门常常打乱物流部门的规定，搞紧急运输或例外运输我国物流管理的简要情况,27,小结,物流成本管理的目的整个物流技术和物流管理的发展过程就不断追求物流成本降低的过程。物流成本的分类：从物流成本管理和控制的角度社会物流成本货主企业物流成本物流企业物流成本,28,学说：“物流成本冰山说”“黑大陆”学说“第三利润源”学说物流成本交替损益规律物流成本管理系统包括物流成本核算层、物流成本管理层和物流成本效益评估层三个层次，指在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、核算、分析和考核等经济管理方法来进行物流成本的管理，具体包括物流成本预算、物流成本性态分析、物流责任成本管理以及物流成本效益分析等。,29,物流成本日常控制系统指在日常物流运营的每个作业环节，依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，来降低整个企业物流成本的一系列措施。是物流成本管理的中心环节。分为三种形式：以物流成本的形式阶段以物流服务的不同功能以物流成本的不同项目物流成本的综合管理与控制,30,第二章物流成本的构成与分类,31,2.1社会物流成本的构成内容,社会物流成本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。2.1.1社会物流成本构成的概念性公式物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本,32,2.1.2美国社会物流成本的构成内容及统计,RobertV.Delaney美国物流年度报告中的主要指标：年度物流总成本及其组成结构物流总成本及各项目变化趋势物流成本占GDP的比率及发展趋势,33,美国社会物流成本的构成内容及计算方法物流总成本=存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本(1)存货持有成本:指花费在保存货物上的费用Alford_Bangs公式=利息+税、折旧、贬值、保险+仓储费用,存货持有成本占存货价值的比重,34,（2）运输成本：约占国民生产总值的6%=公路运输+铁路运输+水路运输+油料管道运输+航空运输+货物代理相关费用+货主费用（3）物流行政管理成本：=订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用固定比例（4%）（存货持有成本+运输成本）,35,2.美国社会物流成本的发展变化,总成本（亿美元）,管理费,保管费,运输费,美国社会物流总成本的推移,36,总物流费用,运输费,保管费,管理费,成本占GDP的比重（%）,美国社会物流成本占GDP比重（%）的推移,37,3.几点启示：降低物流成本是提高效益的重要战略措施运输费比例不变，减少库存支出就成为降低物流成本的主要来源。现代物流的核心考核指标：加速资金周转率、降低库存水平物流成本的概念必须拓展。库存支出更重要的是存货占压资金的利息，过时损失。资金周转率,38,2.1.3日本社会物流成本的构成内容及统计,1.日本社会物流成本的构成内容及计算方法物流总成本=运输费+保管费+管理费(1)运输费：=营业运输费+自家运输费营业运输费=卡车货运费+铁路货运费+内海航运货运费+国内航空货运费+货运站收入自家运输费=营业用卡车平均行走一里的原价自家卡车行走里数实际平均一日一车行走里数比自家用卡车装载比率实际平均一日一车行走里数比=自家用卡车实际平均一日一车行走里数比营业用卡车实际平均一日一车行走里数比自家用卡车装载比率=自家用卡车的平均装载率营业用卡车的平均装载率,39,（2）保管费：=（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）原价率库存费用比例库存费用比例=利率出外的库存费用比例+利率（3）管理费：=（制造业产出额+批发、零售业产出额）物流管理费用比例（0.5%）,40,2.日本社会物流成本的发展变化,总成本（兆日元）,日本社会物流总成本的推移,管理费,保管费,运输费,41,成本占GDP的比重（%）,总物流费用,运输费,保管费,管理费,日本社会物流成本占GDP比重（%）的推移,42,2.1.4我国台湾地区社会物流成本的构成内容及统计,1.台湾地区社会物流成本的构成内容,自家运输费,营业运输费,卡车运输费铁路运输费海上货运费航空货运费货物承揽运输费,自家用卡车运输费,利息费用税、折旧、保险费用仓储费用,制造业物流管理费批发零售业物流管理费,43,2.各物流成本项目的计算方式（1）运输费：营业收入（2）保管费：地区内库存金额-利息费用-税、折旧、保险费用-仓储费用（3）管理费：-制造业产值-制造业与批发零售业营业额-管理费比例(0.65%),44,3.台湾地区社会物流成本规模及发展分析1999，2000，2001三年的数据(P44)01比00下降，经济不景气，仓库供过于求，物流市场下滑物流市场占总生产的比重变化不大13.8%运输支出占最大比例，市场需求扩大；保管费随整体经济需求变化运输费中，采用陆运较多；进出口贸易较多保管费中利息费比重最大。00-01的变化,45,2.2企业物流成本的构成内容,2.2.1制造企业物流成本的构成,供应商,客户,原材料库存,产成品库存,信息系统,生产过程在制品和半成品库存,制造企业,供应物流,销售物流,生产物流,回收废弃物物流,典型的制造企业物流系统流程,46,1.供应物流成本的构成订货采购费运输费验收入库费用仓储保管费2.生产物流成本的构成内部搬运费生产过程中物流设备的折旧占压生产资金的利息支出半成品仓库的储存费用,47,3.销售物流成本的构成产成品储存费用销售过程中的外包运输费自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资销售配送费用退货物流成本4.回收废弃物物流成本人工费材料费设备折旧费,48,按物流成本项目人工费材料消耗运输设施、仓库设施的折旧合理损耗资金占压的利息费用管理费用委托物流费用,49,按物流功能环节包装费输送费保管费装卸费流通加工费情报流通费物流管理费等,50,5.制造企业物流成本构成的分析日本（01调查问卷,P48-49）企业物流成本平均占营业额的比重5.45%，运输费3.13%按物流功能，运输费主要来自销售；保管费主要来自产品保管；其它以装卸费最多按支付要素分类支付物流成本：75.73%自家物流费：24.27%产品价值越高，物流成本占营业额比重越小,51,美国（2001）,52,2.2.2商品流通企业物流成本的构成,制造商、供货商,供货商信息中心,物流中心、配送中心,商业企业信息中心,商业企业业务部门,连锁总店,配送中心,分销店,连锁店铺,消费者,电子订单,电子订单,订单,商品流通企业,典型的商品流通企业物流系统业务流程,53,商品流通企业的物流成本具体构成：人工费用营运费用财务费用其他费用日本：批发销售和便利店比重最高，占营业额的10%，百货公司2.23%,54,2.2.3物流企业物流成本的构成,按我国会计制度：三大类1.营业税及附加：应缴营业税=营业收入适用营业税税率应缴城市维护建设费=营业税总额适用城市维护建设税税率应缴教育费附加=营业税总额适用教育费附加费率,55,2.经营费用运输费、装卸费、包装费广告费营销人员人工费、差旅费3.管理费用管理人员人工费、差旅费修理费办公费不同企业，物流成本的构成项目也不同,56,2.2.4企业物流成本构成及其分析案例,1.物流成本的构成内容（某家电制造企业）,物流运作成本,存货持有成本,缺货损失成本,订单处理及IT成本,采购费用,其他管理费用,企业物流成本,运输费用,仓库费用,存货资金占压成本,调价损失成本,库存风险成本,库存服务成本,57,2.公司物流成本构成的计算分析,订单处理及IT成本0.27%,缺货损失成本0.3%,采购费用0.13%,物流运作成本39.2%,物流相关管理费用4.6%,成品库存保有成本30.9%,原材料及在制品库存保有成本24.6%,规模越大，物流成本占营业额比重越小,58,2.3物流成本的构成,按流通环节运输成本：运输合理化人工费用营运费用其他费用流通加工成本设备费用材料费用劳务费用其他费用,59,配送成本：订单、协议（指定地点、时间）运输费用分拣费用配装费用流通加工费用包装成本：占流通成本的10%材料费用机械费用技术费用辅助费用人工费用,60,装卸与搬运成本人工费用营运费用合理损耗费用其他费用仓储成本：库存水平影响服务水平仓储持有成本缺货成本在途库存持有成本,61,小结,社会（宏观）物流成本：占GDP的比例来衡量物流服务水平各国的分类与统计方法各不相同物流总成本=存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本企业物流成本：从实际应用的角度，进行构成分类存货占压资金成本各功能环节的物流成本构成：实际情况具体分析,62,第三章物流成本的核算,63,3.1物流成本核算的意义和存在的问题,3.1.1物流成本核算的意义：物流成本核算是降低物流成本的前提和基础。提高认识，“第三利润源”；为物流企业制定服务价格提供依据；为货主企业外包提供决策依据；为企业改善物流系统、更新设备提供决策依据；及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提高。,64,3.1.2物流成本核算在应用中存在的问题物流成本核算的主要工作：1、正确确定物流成本的内容，划分范围；2、建立统一的计算标准；3、结合会计制度，确定计算的基本原则；4、建立统一的计算口径与方法。,65,3.1.2物流成本核算在应用中存在的问题我国现阶段物流成本核算中的主要问题：1、物流成本核算的目的不明确2、物流成本的会计核算内容和方法不明确3、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围4、物流成本核算的标准不统一5、缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员,66,3.2物流成本核算目的及核算对象的确定,3.2.1物流成本核算的目的促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。1.弄清物流成本的大小，提高内部认识2.通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清问题，为决策提供依据3.按不同的物流部门计算各自的责任成本，评估各自的绩效,67,3.2.1物流成本核算的目的4.通过对某一设备的成本计算，弄清消耗，设法提高其效率，降低物流成本5.对每个客户物流成本的分解核算，以便制定服务价格以及有效管理客户6.通过对某一成本项目的计算，确定本期与上年同期的差异，查明原因7.按照计算口径进行计算，评价物流成本预算的执行情况,68,3.2.2物流成本的核算对象根据计算目的以及企业特点1.以某一物流成本项目为对象：最基本的核算方式从财务会计计算项目中抽出，分类计算-企业自家物流费材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等-委托物流费外付的包装费、保管费、装卸费等-外企业代垫物流费采购和销售过程中代垫费用,69,2.以某种物流功能为对象：好处：-加强每个功能环节的管理，提高其作业水平-计算出标准物流成本，进行作业管理，设定合理化目标,70,以物流功能为成本核算的物流成本汇总信息,功能,成本项目,71,3.以某一服务客户为核算对象：好处：（物流服务企业）-加强客户管理-制定有竞争力且有盈利性的收费价格，对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据,72,以服务客户为成本核算的物流成本汇总信息,客户,成本项目,73,4.以某一产品为对象：（货主企业）区别各产品的物流成本开支，重点管理5.以企业生产的某一过程为对象：容易计算物流成本总额，了解各范围全貌，并据此比较分析6.以某一物流部门为对象：加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核,74,7.以某一地区为对象：（供应和销售的物流成本）-了解各地区的物流成本开支，重点管理；-对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据,75,以地区为成本核算的物流成本汇总信息,地区,物流功能,76,8.以某一物流设备和工具为对象：9.以企业全部物流活动为对象：（多角度）,信息费等项目,流通加工费,仓储费,装卸费,运输费,材料费,人工费,水电费,办公费,其他费,供应物流成本,生产物流成本,销售物流成本,回收物流成本,废弃物流成本,三维物流成本核算模式,77,3.2.3企业物流成本核算对象和科目设置案例核算的步骤：明确对象设置帐户账户细化设置帐簿选择核算方法核算明确对象确定科目设置确定分类方法,78,某企业物流成本核算会计科目设置表,79,3.3物流成本的核算方法,3.3.1会计方式的物流成本核算通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法,80,3.3物流成本的核算方法,3.3.1会计方式的物流成本核算三种形式：1.独立的物流成本核算模式：物流成本核算与财务会计核算体系分开对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层,81,记账凭证,用于企业内部成本控制与管理,用于对外报告,编制两套凭证,设置相互独立的两套账户系统,82,优点：-信息系统、全面、连续、准确、真实-两套体系独立进行，对现行的成本计算干扰不大缺点：-工作量大，易引起核算人员不满-基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性,83,2.结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。费用发生时借：XX物流成本贷：材料、应付工资、现金等会计期末借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等贷：XX物流成本,84,成本费用原始凭证,编制记账凭证,登记物流成本总帐、明细帐户,登记传统财务会计报告,得到多维物流成本信息,编制传统财务会计报告,编制一套凭证,用于企业内部成本控制与管理,用于对外报告,转账,物流成本账户和传统成本费用账户是合一的,85,优点：-信息全面、系统、连续-减少工作量缺点：-数据共享时，体系调整大-如人员素质不高，难以保证真实性和正确性-管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成本,86,3.物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的核算统计（1）基本思路一级科目二级科目（或辅助账户）三级帐户专栏根据二级科目，登记并进行帐外计算各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本优点：账外计算，不需调整现行帐表体系资料全面、系统计算方法简单，易掌握,87,（2）辅助帐户设置：（按流程的二级科目）销售人员的工资、福利，计入营业费用账户下的销售物流成本二级科目生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入材料采购账户下的供应物流成本二级科目企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目生产过程中的搬运费等，计入制造费用账户下的生产物流成本二级科目,88,（2）辅助帐户设置：（按流程的二级科目）有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、销售、废弃物流成本二级科目物流信息费按归属，在摊销时计入相应的物流成本二级科目存货资金占压贷款利息，计入财务费用账户下的相应物流成本二级科目回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集,89,4.物流成本会计核算方法案例（1）设计原则原则上不改动现行成本费用账户系统单列物流成本有关部分的成本费用项目不影响现行核算基础上，得到物流成本的资料（2）账户设置管理费用账户中设置供应和销售物流成本项目产品销售费用账户中设置销售物流成本项目财务费用账户中设置供应物流成本项目制造费用账户中设置生产物流成本项目采购账户中设置供应物流成本项目,90,（3）物流成本的归集1）供应物流成本的归集：管理费用、财务费用以及材料账户中的相应项目2）生产物流成本的归集：各制造费用明细帐户以及财务费用账户中的生产物流成本项目3）销售物流成本的归集：管理费用、产品销售费用和财务费用账户中的销售物流成本项目,91,（4）物流成本报告的格式,物流流程,成本项目,92,3.3.2统计方法的物流成本核算1.基本思路对原始凭证和单据再次归类整理，剖析现行核算资料，抽取物流成本；再按要求按核算对象不同重新归类、分配、汇总，加工成所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：信息不够精确流于形式，削弱物流管理意识期末一次性归类统计，时间多，工作量大缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属,93,2.基本步骤（在会计期末）1）分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按功能或支付形态分类统计核算2）从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算3）从销售费用中抽出销售物流成本4）企业对外支付的物流成本,94,2.基本步骤（在会计期末）5）物流利息的确定6）从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离退货物流成本7）废弃物流成本较小时，可并入其他总原则：-单独的物流作业消耗费用直接计入；-间接或同时消耗的费用，按比例确定,95,3.统计方式的物流成本报告从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目，汇总（矩阵表）,96,物流成本按费用要素的计算,97,物流成本按功能要素的计算,98,3.3.3会计和统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分用统计方式，一部分用会计核算具体做法：1.设置物流成本辅助帐户（根据自身要求）按领域设置明细帐户按功能设置三级帐户按费用支付形式设置专栏,99,2.登记相关的物流成本辅助帐户对已有反映但分散的物流成本，在按会计制度正常核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助帐户，进行帐外物流成本核算。例：借：材料采购6000（XX物流成本1000）贷：银行存款6000,100,3.对未包括但应计入的费用，通过统计计算，并单独设置台帐（各不相同）4.月末，根据辅助帐户和台帐信息，合计编制报告优点：-帐外计算，不需调整现行帐表系统-资料全面-方法简单，易于采用缺点：-不如会计方式信息准确-比统计方式复杂作业成本法（ActivityBasedCosting,ABC）,101,3.4隐性物流成本的核算,3.4.1显性和隐性物流成本的含义显性：在会计核算中实际发生，计入企业实际成本费用的各种物流支出人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等易于计算和统计隐性：不是实际发生，在物流管理决策中应该考虑的机会成本存货占压资金的机会成本和缺货损失成本缺乏统一规范的核算标准和方法,102,3.4.2库存隐性物流成本的核算美国，存货持有成本Alford-Bangs公式计算公式：库存隐性物流成本=库存平均余额（贬值比率+利息比率+过时比率）,103,3.4.3缺货成本的核算1.缺货成本的类型(1)延期交货(2)失去某次销售机会(3)永远失去某些客户2.缺货成本的计算(1)某次缺货成本的计算：分析类型，计算相关利润损失(2)平均一次缺货成本的计算市场调查，确定比例计算各自缺货成本加权平均,104,案例：询问300名客户遇到缺货的态度30名（10%）推迟购买0元210名（70%）暂时购买别家产品50元60名（20%）永远购买别家1200元平均一次缺货成本=010%+5070%+120020%=275（元）,105,小结,意义：基础目的：加强管理，提高效益对象：根据企业要求方法：会计方式统计方式会计与统计结合作业成本法,106,第四章物流作业成本分析,107,4.1物流作业成本法概述,4.1.1作业成本法的产生与发展1952美国EricKohler会计师词典1971美国GeorgeStaubus作业成本计算与投入产出会计80年代后期实业界的重视1988美国RobinCooper托盘装载量-每一托盘装载24个产品；卡车总装载量-每台卡车32托盘共768个产品。,116,(2)作业分析：货车运输的作业,117,物流作业与成本动因,118,自用货车运输时间分析,119,物流作业成本计算表,120,4.2物流作业成本法的基本思路,取得信息分摊选标的归属分析管理4.2.1取得物流成本信息（从产品成本）若物流=产品输配送+仓储保管最佳始点：按所需要求将子科目合理分类,121,122,4.2.2作业及成本分摊作业成本制度：以作业活动为基础“二阶段分摊”(Two-stageAllocation)：先分摊或直接归属到作业，再将作业成本分摊到成本标的。,123,成本作业制度的二阶段分摊,124,间接资源成本：间接材料、间接人工、折旧、水电费等无法直接归属到产品的成本,资源成本的归属方法及其偏好程度,125,4.2.3选定成本标的（核算对象）按目的一般，按产品分类很少“实际”成本动因使用量多“标准”成本动因使用量产品合并，使用共同的作业种类繁杂按类似的成本结构或属性归类物流业，按仓储位置分类,126,4.2.4将作业成本归属至成本标的方法：直接归入估计回归分析时间动作研究实地访谈武断分摊,127,4.2.5分析物流成本计算：总物流成本/总营业收入观察发展趋势各项物流成本/总物流成本分析管理重点，按一定期间观察发展趋势按照作业进行成本管理分析每项作业的物流成本，考虑其合理性，制定标准额，改善作业及绩效考核,128,4.2.6管理物流成本：降低物流成本的方向客户的特殊需求：订单所需协调的复杂度运输点的特殊要求订单的特性反应时间、到达频率及订购数量产品运输属性加工及处理要求产品特性可替代性拟定适合的物流管理政策，提高客户满意度及物流效率，有效管理,129,4.3物流作业及成本的定义与分析,4.3.1物流作业的定义与分析1.作业的种类：四个层次(Cooper&Kaplan,1991)单位水准作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例批别水准作业：该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例产品水准作业：服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例维持水准作业：为维持工厂生产全部生产产品的共同成本,130,作业,费用,维持水准作业,厂房管理成本建筑物和土地成本电力和照明成本,单位水准作业,流程规划成本产品规格规划成本工程改变成本产品改进成本,产品水准作业,批别水准作业,调整准备成本材料移动成本采购成本检查成本,共用材料成本能源成本,厂房营运费用的作业层次划分,131,2.物流作业的定义和选择细部作业粗部作业(成本效益原则)成本改善、成本累积绩效评估作业合并原则：属于同一层次使用相同的成本动因具有相同的功能作业中心：确定核心作业，根据“质的相似性”合并，归集成作业中心。成本动因同质。,合并,132,3.主要的物流作业(1)采购作业供应商管理向供应商订货验收作业进货入库作业(2)销售订单处理输入工作：EOS，无；传真，专人打印拣货单：网络传输到仓库，不打印；无网，专人人力接电话：确认、追加、回答咨询(3)拣货作业（方式）半自动化：看编号人工：搬运货物，电动拖板车行进,133,(4)补货作业（步骤）人工割箱人工补货，一箱堆高机补货，一个托盘(5)配送作业（流程与步骤）接单后，电脑配车，人工调整电脑打派车单，配送人员到现场拉货并核对拉货上车配送运输卸货（最辛苦）点收(6)退货作业进货时验收不符，当场退货储存时的损坏，以合同退货客户退回，在仓库分类，报废、重新上架、退货,134,4.3.2资源费用分析采购作业资源：人员成本，处理成本，设备折旧与维护验收作业资源：人员成本，设备工具折旧，货架，托盘销售订单处理使用资源：人力，电脑信息处理，通信拣货使用资源：人员成本，准备成本，设备折旧与维修补货使用资源：人员成本，电动板车、堆高机、货架、输送带、自动分流设备折旧，物流箱，活动托盘，储存托盘配送作业使用资源：车辆折旧，人员工资，油料、过路费，维修费等仓储作业使用资源：工具折旧，厂房租金，厂房管理成本，设备折旧、保养,135,4.3.3成本动因的定义与分析定义：每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因，或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据选择：与实耗资源相关程度较高且易于量化相关程度确定方法：经验法数量法:回归分析,136,常见成本动因：直接人工工时托盘数量订单数量货物的货值等选择缘由计量性以及计算成本的合理性与作业中心消耗资源的相关程度获得方式会计资料日常工作中计量,137,物流成本可能动因示例,138,4.3.4成本标的定义与分析定义：根据研究目的而有所区别分析：（零售型物流公司）成本可分摊为两阶段：区位产品成本处理订单的相关成本,139,4.3.5成本累计模式的定义与分析(物流中心),订货单位数,服务一次订单的物流成本,采购订单笔数,托盘数,托盘数,出货数,拣货次数,托盘数,销货额,出货托盘数,销货订单数,每月订单项目数,作业,成本动因,成本标的,成本标的,某物流中心物流成本分摊模式和流程,订单相关成本,140,4.4作业成本法在物流业中的实施,4.4.1作业成本法实施的基础工作1.明确实施目的（需求分析）2.确定实施的范围（影响投入的时间和人力）先导示范法：有限范围实施地点的多少所有或部分成本标的所有或部分的作业历史的或预算的成本数单一期间或者产品生命周期观点,141,3.所需要的基础资料公司组织结构图公司会计科目设置成本会计制度及其相关的记录表格工作说明书厂房配置图作业流程等,142,4.作业与成本动因分析的基本方式观察：需要经验，收集迅速、但资料少，作补充用记录时间：工作日志，激励员工以获取正确信息问卷：题目必须完整清楚访谈：最主要优点-收集可信赖信息，且可教育使用者缺点-费时工作抽查：时段的代表性混合使用。信息越准确，时间和成本越高,143,5.作业成本制度与会计制度会计科目的设置更详细。总分类账是建立作业成本制度成本分配流程的起点，但在成本分配前需作适当调整和细化，基本原则是：分解至部门层次：调整不符合经济事实的项目,144,4.4.2作业基础信息系统规划传统会计信息系统很少衡量作业的活动水平及其消耗的资源数量1.设置的目的满足客户需求库存控制资源的有效使用制定合理的服务价格,145,2.系统应有特点资料归集涵盖的范围广泛包含各种详细的成本分类方式同时归集财务性和非财务性资料富有弹性,146,3.建立系统的步骤(1)分析所需要归集的资料项目管理者从事的重要管理决策辨认各决策涉及的成本标的辨认各标的使用的作业活动辨认各作业活动所耗用的资源辨认各作业活动的成本动因,147,3.建立系统的步骤(1)分析所需要归集的资料项目(2)设计系统按企业的重要活动划分应用子系统决定资料产出需满足的信息需求确定资料的交流关系确定资料来源确定归集及记录资料的方法,148,3.建立系统的步骤(1)分析所需要归集的资料项目(2)设计系统(3)系统的实施与原有信息系统配合使用新系统完全独立两个系统进行整合,149,作业基础成本管理系统基本框架,150,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)依照部门将作业分类依照业务程序将作业分类完全依赖使用者将资源成本归属到作业和将作业成本归属到成本标的的方式,作业属性资料表,151,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料取决于使用者的决策需求或报表报告的目的,152,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料(3)成本归属路径关联资源、作业、成本标的间的归属和分摊方式是制度实施的关键不同模块间的账户可定义其相关联的归属成本,153,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料(3)成本归属路径关联(4)作业基础管理报表,154,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料(3)成本归属路径关联(4)作业基础管理报表(5)作业基础成本管理作业附加价值分析作业成本标准的设定客户获利能力分析,155,4.4.3销售型物流企业作业成本法的实施案例,汇总六区货品准备出货(按门市及加盟店分小区),B区(较重箱货区),A区(高单价货区),抽货检查,F区(偶尔出货区),D区(用品),E区(食品),开箱拣货,C区(较轻箱货区),卸货区,月台,销售型物流公司（商品批发型流通企业）仓储平面布置,156,1.作业的确定,157,158,159,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式),公司资源费用,A区商品,B区商品,C区商品,D区商品,E区商品,160,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业每笔采购处理作业=,采购处理成本总额(人事成本+折旧+订单服务费+耗材),(A区+B区+C区+D区+E区)订单总笔数,161,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业(2)验收作业每托盘货物验收作业成本=,验收成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数,162,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业(2)验收作业(3)进货入库作业每托盘货物入库作业成本=,进货入库成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数,163,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业(2)验收作业(3)进货入库作业(4)仓储作业单位面积仓储作业成本=,仓储作业成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)总面积,164,(5)补货作业B、C区叉车补货每托盘货物补货作业成本=D、E区人工补货每箱货物补货作业成本=,BC区补货作业成本总额(叉车人事成本+叉车折旧+托盘等),(B区+C区)补货总托盘数,DE区补货作业成本总额(开箱和搬运人事成本等),(D区+E区)补货总箱数,165,(6)拣货准备以及拣货作业A区拣货每条货物拣货作业成本=B、C区拣货准备每单货拣货准备成本=B、C区拣货作业每箱货拣货作业成本=D、E区拣货每单货拣货准备成本=D、E区拣货每包货拣货作业成本=,A区拣货作业成本总额(人事成本+准备成本),A区拣货次数（条数）,BC区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等),BC区订单张数,BC区拣货作业成本总额(人员成本+搬运设备折旧等),BC区拣货次数（箱数）,DE区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等),DE区订单张数,DE区拣货作业成本总额(人员成本+传送带折旧等),DE区拣货次数（包数）,166,(7)出货作业每托盘货物出货作业成本=,出货作业成本总额(司机成本+外包车辆费用+内部车辆折旧、维修、油料、保险等),出货托盘数,167,(7)出货作业(8)营销管理作业（销货金额）,168,(7)出货作业(8)营销管理作业（销货金额）(9)EOS订单处理每笔订单处理成本=,EOS订单处理成本总额(人事成本+EOS机器折旧等),订单总笔数,169,小结,理论基础：产品（或服务）消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：取得信息分摊选标的归属计算、分析管理实施：确定成本动因确定成本标的确定成本累计模式物流作业成本与传统财务会计制度的整合作业基础信息系统,170,第五章物流成本性态分析与预算管理,171,5.1物流成本性态分析,定义成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。作用事先控制成本，挖掘降低成本的潜力有助于科学的预测、规划、决策和控制,172,5.1.1物流成本性态,按性态特性，将物流成本分为三类1.变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本特点：总额的正比例变动性,业务量,成本,变动成本总额,173,5.1.1物流成本性态,按性态特性，将物流成本分为三类1.变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本特点：总额的正比例变动性单位变动成本的不变性,单位变动成本,174,变动成本根据发生原因进一步划分(1)技术性其单位成本受客观因素影响，消耗量有技术因素决定(2)酌量性单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响,175,水平衡量：单位额降低措施：降低单位成本的消耗量改进技术更新设备提高生产率,176,2.固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点总额不变性,业务量,成本,固定成本总额,177,2.固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点总额不变性单位成本的反比例变定性,业务量,成本,单位固定成本,178,根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响，进一步划分(1)酌量性(管理固定成本、规划成本和抉择固定成本)通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目(2)约束性(承诺)通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目,179,混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本,180,按变动趋势的不同特点分类(1)半变动成本：两部分（y=a+bx）固定基数+其上随业务量变化的成本,半变动成本总额,变动成本,固定成本,181,按变动趋势的不同特点分类(1)半变动成本：两部分（y=a+bx）固定基数+其上随业务量变化的成本(2)半固定成本(阶梯式固定成本)：在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化,182,按变动趋势的不同特点分类(1)半变动成本：两部分（y=a+bx）固定基数+其上随业务量变化的成本(2)半固定成本(阶梯式固定成本)：在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化(3)延期变动成本：相关范围内总额不变；超出则随业务量变化,业务量,成本,变动成本,固定成本,183,5.1.2混合成本及其分解,1.定性分析方法根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析,184,1.定性分析方法(1)帐户分析法：（会计分析法）根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断优点：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价值较高缺点：工作量大，成本性态的确定较粗,185,1.定性分析方法(2)合同确认法：根据合同中关于支付费用的具体规定来确定优点：成本性态分析比较准确缺点：应用范围小,186,1.定性分析方法(3)技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分优点：划分比较准确缺点：工作量较大,187,2.历史成本分析方法根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值,188,2.历史成本分析方法(1)高低点法:（两点法）根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而分解,189,2.历史成本分析方法(1)高低点法:（两点法）y=a+bx单位变动成本b=固定成本a=最高业务量成本-最高业务量成本单位变动成本=最低业务量成本-最低业务量成本单位变动成本,最高业务量成本-最低业务量成本,最高业务量-最低业务量,190,例：某公司去年1-6月的设备维修费,单位变动成本b=(230-200)/(10-5)=6固定成本a=230610=170或a=200-65=170维修费成本性态方程：y=170+6x,191,优点：简单易行，计算迅速缺点：不太准确,192,(2)散布图法(布点图法、目测画线法)将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线,193,(2)散布图法(布点图法、目测画线法)250200150100500 x12345678910直线与y轴的交点即为固定成本a=165直线斜率即为单位变动成本b=6.5成本变动趋势方程y=165+6.5x,总成本,成本,业务量,194,优点：比高低