第3章__企业消费税纳税筹划(余)

第4章企业消费税纳税筹划,经管学院余忠萍,第1节消费税纳税筹划概述,一、消费税（一）消费税的基本内容消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。,1、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位正确答案ABC,2、消费税的征税范围（1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。,（2）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。,（3）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）（4）零售应税消费品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品,零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：,消费税的纳税环节总结,课堂练习,【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。正确答案应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）,课堂练习,【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车正确答案AB答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。,增值税与消费税的区别,1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,增值税与消费税的联系,1、两者都对货物征收；2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,3、消费税的税目,消费税税目、税率表,（1）烟,包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟回购问题按照国税函【2001】955号文件规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税:,A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格，联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。卷烟批发问题,课堂练习,【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格正确答案ABCD,（2）酒及酒精,酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（其他酒：是指除白洒、黄酒、啤酒以外的酒精度数在1度以上的各种酒类饮品。）,课堂练习,【例题计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税1802504.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）,（3）化妆品,本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修鉓类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。,（4）贵重首饰及珠宝玉石,是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,（5）鞭炮、焰火,不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,（6）成品油,成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目,（7）汽车轮胎,包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。,（8）小汽车,征收范围：包括小轿车、中轻型商用客车含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；含驾驶员座位在内的座位数在10-23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。不包括：电动汽车不属于本税目征收范围；车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）以下的商用客车；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,（9）摩托车,包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。,（10）高尔夫球及球具,包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,（11）高档手表,高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。,（12）游艇,包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各种机动艇。,（13）木制一次性筷子,（14）实木地板,课堂练习,【考题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。,课堂练习,【例题多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎正确答案ACD,课堂练习,【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A、钻石的进口B、化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金银首鉓的零售【答案】CD钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选B；2009年5月1日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以CD正确。,课堂练习,【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。A、进口卷烟B、进口服装C、零售化妆品D、零售白酒【答案】A服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。,课堂练习,【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有（）。A、香水、香水精B、高档护肤类化妆品C、指甲油、蓝眼油D、演员化妆用的上妆油、卸装油【答案】ABC演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收范围。,3、消费税的税率,消费税税目、税率表两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,包装物,A、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；B、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。,C、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；D、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物交不交消费税的问题）,包装物押金的税务处理,课堂练习,【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。,纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。区别：纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但下列情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的，无销售价格的。,课堂练习,【计算题】某商场以一批金银首饰抵偿债务，该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。正确答案（1）抵偿债务应按最高价计算消费税115%0.55（万元）,A、纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，由税务机关核定其应纳税额。B、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。,酒类关联企业关联交易消费税问题处理,A、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，从高适用税率。B、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）上述两种情形，从高适用税率。,兼营不同税率的应税消费品的税务处理,5、应纳税额的计算,（1）生产销售环节应纳税消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算,自产自用应纳消费税的计算,A、用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税；B、用于其它方面：于移送使用时纳税-本企业连续生产非应税消费品；-在建工程、管理部门、非生产机构；-馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,图示,课堂练习,【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工正确答案ADB既不交消费税，也不交增值税；C交消费税，不交增值税。,课堂练习,【计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（提示：1箱250条）计算应缴纳的消费税？消费税（50+250）20056%+(50+250)0.610000=3.378万,委托加工应税消费品税务处理,受托方为单位的，加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。果受托方是个人的，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。,6、已纳消费税的扣除,（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除按当期生产领用数量计算准予扣除：外购已税烟丝生产的卷烟；用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；用外购已税化妆品生产的化妆品；用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；用外购已税摩托车生产的摩托车；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,6、已纳消费税的扣除,以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,特别注意,对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,（2）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,第2节消费税的纳税筹划,一、筹划内容1、税基筹划转移定价是消费税纳税筹划的基本方法之一，广泛应用于经济生活之中，转移定价是指在经济活动中，有经济关联的企业之间进行产品交易和劳务提供时，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格。2、税率筹划兼营不同税率产品应分别核算销信额，某些应税消费品（如啤酒、卷烟）适用税率因价格档位高低而有区别，商品定价时要考虑这些因素。,3、税收递延准确把握消费税纳税义务发生时间，递延纳税。4、税负转嫁税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。5、规避纳税环节消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节，而不是批发、零售环节，这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节实现，从而规避部分消费税,（一）利用委托加工和自行加工差异的纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。,二、消费税纳税筹划方法,2、税法依据,委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。,3、筹划思路,纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴，二者的计税基数是不同的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X消费税率,通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价格降低，纳税人获取的税收利益会更大。,4、案例分析,某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为200万元，白酒生产所需要的原材料成本为50万元，加工成本为44万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划。,方案1、自行加工方式,应交的消费税=20020%+8000020.5=48万应交增值税=（200-50）17%=25.5万应交的城建税和教育费附加=（48+25.5）(7%+3%）=7.35万税后净利润=（2005044487.35）(125%)=37.99万,售价=200万,方案2、采用委托加工方式,受托方代收代缴的消费税=(50+44+8x2x0.5)(1-20%)20%+(820.5)=33.5万应交增值税=(200-50-44)x17%=18.02万应交城建税与教育费附加=（33.5+18.02）x10%=5.15万净利润=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51万如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税。方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.52万,组价=127.5万,（二）利用纳税环节的筹划,1、基本原理消费税的纳税环节基本都在生产环节，而消费环节不交税。2、案例：某酒厂生产粮食白酒，生产成本每吨4万元（其中原材料占3/4），包装物每只（500克）30元，平均广告促销费用，每吨4万元，售价每瓶（500克）120元，假设每吨2000瓶。粮食白酒比例税率20%，定额税率0.5元/500克。税收筹划前的税负：增值税：销项税：120*2000/1.17*17%=34871.8进项税：=（30000+30*2000）/1.17*17%=13076.92应纳增值税=21794.88,应纳消费税=240000/1.17*20%+2000*0.5=42025.64税收筹划活动：成立关联销售公司，酒厂将酒以每吨6万元价格卖给销售公司，销售公司售价仍然为120元/500克，但包装物和广告费由销售公司支付。筹划后的纳税负担：A、酒厂：增值税销项税=60000/1.17*0.17=8717.95进项税=30000/1.17*0.17=4358.98应纳增值税=4358.98消费税：,60000/1.17*20%=2000*0.5=11256.41B、销售公司税负增值税=34871.8-60000/1.17*0.17-30*2000/1.17*.17=17435.9消费税=0总体税负=4358.98+11256.41+17435.9=33051.29节税=42025.64-11256.41=30769.23,1、纳税筹划的基本原理及内容消费税虽然最终由消费者负担，但仍是营业收入的扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品，可以直接对外销售，并按照销售价格计算缴纳消费税；也可以在不违反公平交易原则的情况下，按低于直接对外销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，并按照销售给独立核算的销售部门的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节的独立核算的销售部门，不必再缴纳消费税。关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门。,（三）关联企业转移定价的消费税纳税筹划,2、纳税筹划的方案设计,3、方案分析,生产企业,独立销售部门,更低的价格,纳消费税,不再纳消费税,包装物、不同税率的礼盒,注意税务机关对价格的稽查,消费税的出口退税,有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口,出口免税并退税,有出口经营权的生产性企业自营出口,生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品,出口免税但不退税,可设置独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，缴纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得退税,1、纳税筹划的基本原理及内容甲、乙类是啤酒和卷烟消费税税率变化的临界点，临界点以上销售价格适用高一档的消费税税率，临界点以下销售价格适用低一档的消费税税率，这样有可能出现销售价格提高了，但营业利润反而下降的情况，因此，应依据临界点原理计算最佳的销售价格，以实营业利润最大化。盈亏临界点原理是通过分析总成本费用、销售量与利润三者之间存在的相互依存关系，确定盈亏临界点销售价格。由于销售价格的选择涉及到增值税，而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳税筹划。,（四）临界点的消费税纳税筹划,设临界点价格为G，临界点以下的税率为t1，临界点以上的税率为t2，假设消费税引起的城建税及教育费附加的税费率为10%，则：适用t1的税率的现金流量=G-Gt1-Gt110%适用t2的税率的现金流量=G-Gt2-Gt210%二者的差额=G(t2-t1)(1+10%)当售价高于临界点价格G时，消费税税率会上升一档，只有增加的售价足够弥补增加的税款时，才可增加售价。设售价在G的基础上增加g可弥补增加的税款：g-gt2-0.17g-(gt2+0.17g)10%令G(t2-t1)(1+10%)=g-gt2-0.17g-(gt2+0.17g)10%g=G(t2-t1)(1+10%)/1-(t2+17%)(1+10%),某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响，在此不考虑从量定额缴纳的消费税；单位售价50元以上的应税消费品适用45%的消费税税率，50元以下的适用30%的消费税税率。g=50(45%-30%)(1+10%)/1-(45%-17%)(1+10%)=25.94元临界点价格为：50+25.94=75.94元,2、纳税筹划方案,临界点纳税筹划表,1、纳税筹划的基本原理及内容根据实施细则分析，可以看出企业采用不同的结算方式，纳税义务的发生时间不同。纳税筹划的内容是在不同结算方式之间选择，权衡应纳税款与整体经济利益，实现经济利益的最大化。2、税法依据采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。,（五）应税消费品销售结算方式的纳税筹划,3、方案分析,单纯从缴纳消费税的角度分析，采用分期收款结算方式应纳消费税的现值较低。但从经营利润的现值分析，分期收款结算方式的经营利润现值较低。企业决策时，应综合考虑税款、经营利润现值、再循环收益等多种因素。,（六）包装物纳税筹划,1、税法依据应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的，或者以收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,（六）包装物纳税筹划,2、筹划的思路根据上述规定，若包装物押金单独核算又未过期的，则此项押金不并人销售产品的销售额中征税，所以可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式。,（六）包装物纳税筹划,3、案例分析甲公司2008年7月销售汽车轮胎10000件，每件价值2000元，另外包装物的价值200元。上述价格都为不含增值税的价格(汽车轮胎的消费税税率为3%)。对包装物价值，现在两个处理方案可供选择：方案1、采取连同包装物一并销售轮胎的方式方案2、采取收取包装物押金的方式（将每个轮胎的包装物单独收取押金234元）从节税的角度出发，应当选择哪套方案?（只考虑增值税、消费税）,（六）包装物纳税筹划,方案一采取连同包装物一并销售轮胎的方式由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税应交增值税销项税额=（2000+200）1000017%=374(万元)应交消费税税额=（2000+200）100003%=66(万元),（六）包装物纳税筹划,方案二采取收取包装物押金的方式企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元，则此项押金不并人应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况：1.包装物押金12个月内收回。应交增值税销项税额=10000200017%=340(万元)应交消费税税额=1000020003%=60(万元)企业可节增值税销项税=374-340=34(万元)企业可节消费税=66-60=6(万元),（六）包装物纳税筹划,2包装物押金12个月内未收回。企业销售轮胎时应交增值税销项税额=10000200017%=340(万元)应缴消费税额=1000020003%=60(万元)一年后企业未收回押金，则需补交增值税=10000234(1+17%)17%=34(万元)需补缴消费税=10000234(1+17%)3%=6(万元)这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了一年，充分利用了资金的时间价值。可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。,（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例,1、税法依据根据消费税暂行条例第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率,（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例,2、筹划思路税法的上述规定要求纳税人必须注意分别核算不同税率的应税消费品的生产情况，这一纳税筹划方法看似简单，但如果纳税人不了解税法的这一规定，而没有分别核算的话，在缴纳消费税的时候就会吃亏。因此，纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用这种销售方式。,（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例,3、案例分析某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别为20加05元500克(或者500毫升)、10。2009年度，粮食白酒的销售额为200万元，销售量为5万千克，药酒销售额为300万元，销售量为4万千克，但该公司没有分别核算。2010年度，该公司的生产经营状况与2009年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方