第2章货币资金

2010年,大连理工大学出版社,第二章货币资金,学习目标：通过本章的学习，了解货币资金的概念与范畴；掌握现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；掌握银行存款清查及银行余额调节表的编制；了解其他货币资金结算程序；掌握外币业务会计处理及两种业务观。教学重点:现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。教学难点：银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。,2010年,大连理工大学出版社,第一节库存现金,（一）现金的含义,广义现金,狭义现金,我国是广义和狭义并存,2010年,大连理工大学出版社,（二）现金的使用范围与限额,现金的使用范围,库存现金限额,为何限制?,2010年,大连理工大学出版社,二、现金的核算,（一）现金的序时核算,方法是设置与登记现金日记账,（二）现金的总分类核算,方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,2010年,大连理工大学出版社,（二）库存现金的总分类核算应用,1现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。【例21】从开户银行提取现金80000元备发工资。借：库存现金80000贷：银行存款80000【例22】出租包装物收入现金(租金)1000元。借：库存现金1000贷：其他业务收入1000【例23】销售废旧物资收入现金800元。借：库存现金800贷：其他业务收入800【例24】企业管理部门职工王林原出差借款6000元，报销4400元，剩余现金1600元交回。借：库存现金1600管理费用4400贷：其他应收款王林6000,2010年,大连理工大学出版社,2现金支出的核算企业按照现金开支范围的规定支付现金的核算【例25】职工王林出差预借差旅费4000元，以现金付讫借：其他应收款王林4000贷：库存现金4000【例26】以现金支付职工工资80000元借：应付职工薪酬80000贷：库存现金80000【例27】职工李霞报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费600元，以现金付讫。借：管理费用600贷：库存现金600【例28】以现金支付职工培训讲课费2000元。借：管理费用2000贷：库存现金2000,2010年,大连理工大学出版社,（三）库存现金的明细分类核算由出纳人员根据复核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。,2010年,大连理工大学出版社,（四）库存现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。,2010年,大连理工大学出版社,现金清查的会计处理：【例29】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元。借：库存现金470贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢470【例210】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢470贷：营业外收入470【例211】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺1200元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1200贷：库存现金1200【例212】经查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款王芳1200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1200【例213】收到上述出纳员王芳赔款900元。借：库存现金1200贷：其他应收款王芳1200,2010年,大连理工大学出版社,【例214】仍沿用例11，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用1200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1200如上述现金短缺或溢余发生在小企业，则会计处理如下：1现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元，原因不明。借：库存现金470贷：营业外收入4702现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺1200元，经查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款王芳1200贷：库存现金12003如果经查该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用1200贷：现金1200,2010年,大连理工大学出版社,第二节银行存款,一、银行账户的管理银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行账户管理办法将企业的存款账户分为四类：即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,2010年,大连理工大学出版社,二、银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户，该账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款的余额。,2010年,大连理工大学出版社,银行存款的总分类核算的应用【例215】苏达公司接银行通知，收到长河公司所欠本公司货款80000元。根据银行收账通知作如下会计处理：借：银行存款80000贷：应收账款长河公司80000【例216】苏达公司通过银行，支付外地采购材料款200000元，增值税34000元。材料已经到达验收入库。根据相关发票和凭证，作如下会计处理：借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,2010年,大连理工大学出版社,三、银行存款的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据复核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。,2010年,大连理工大学出版社,四、银行存款的清查银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。,2010年,大连理工大学出版社,未达账项的四种情况：1企业已收款入账，银行尚未收款入账2企业已付款入账，银行尚未付款入账3银行已收款入账，企业尚未收款入账4银行已付款入账，企业尚未付款入账对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,2010年,大连理工大学出版社,举例：某企业2008年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上的企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（企记减，银未记）（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收托入账，但企业未接到银行收款通知，因而未登记入账。（银记增，企未记）（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未登记入账。（企记增，银未记）（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行付款通知，故未登记入账。（银记减，企未记）,2010年,大连理工大学出版社,银行存款余额调节表账号：年月日单位：万元,一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,第四节其他货币资金,一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。外埠存款，指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。银行汇票存款，指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行本票存款，指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。,第三节其他货币资金,存出投资款，指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。信用证保证金存款，指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用卡存款，指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。二、其他货币资金的会计处理为了核算各种其他货币资金，需设置“其他货币资金”账户，并按其内容设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“存出投资款”、“信用证保证金存款”等明细账户。,二、其他货币资金的会计处理,“其他货币资金”按其构成内容设置明细账与“库存现金”、“银行存款”账户用法相同,共性会计处理：（1）形成时：借：其他货币资金存款贷：银行存款（2）使用时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金（3）多余款退回借：银行存款贷：其他货币资金,其他货币资金的会计处理-外埠存款【例】永发公司委托当地银行汇65000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款65000贷：银行存款65000公司收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证46800元材料已经验收入库，编制如下会计分录：借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金外埠存款46800采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销“其他货币资金外埠存款”账户，应编制会计分录如下：借：银行存款18200贷：其他货币资金外埠存款18200,二、银行结算方式（一）国内转账结算方式1.票据结算方式,(1)银行汇票结算程序,退回多余款,收妥款后出票,申请签发汇票,将汇票提交银行请求付款,通知票款收妥,使用汇票结算,银行间结算资金,(2)银行本票结算程序,收妥款后出票,申请签发本票,将本票提交银行请求付款,通知票款收妥,持往收款人结算,银行间结算资金,(3)支票结算程序,送交支票,通知收妥入帐,签发支票（出票）,交换支票并清算资金,支票票样,(4)银行承兑汇票结算程序,交存票款,承兑,出票并申请承兑,委托收款,通知收妥入帐,交付汇票,银行间结算资金,划回票款,(4)商业承兑汇票结算程序,发出付款通知,通知付款,委托收款,通知收妥入帐,支付已承兑的汇票,划回票款,发出委托收款凭证,2.信用卡定义信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个