第三章_总预算会计主要

总预算会计,财政总预算会计,第三章财政总预算会计,第一节财政总预算会计的概述一、财政总预算会计的概念及特点财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的专业会计.我国实行每一级政府设立一级总预算.分五级预算。与此相应,每一级财政部门都设立财政总预算会计，来核算和监督本级预算的执行情况。,第一章总预算会计概述,第一节总预算会计及职责一、总预算会计概念：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。二、遵循的依据：会计法预算法三、总预算会计的主要职责：是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。,第三章财政总预算会计,第一节财政总预算会计的概述一、财政总预算会计的概念及特点特点：（1）为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息（2）以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制（3）不进行成本计算（4）所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还有符合预算法的要求，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要,财政总预算会计的组成体系,财政部中央财政总预算会计,省、自治区、直辖市财政厅（局）,省（自治区、直辖市）财政总预算会计,设立区的市、自治州财政局,市（州）财政总预算会计,县、自治县,县（市、区）财政总预算会计,不设区的市、市辖区,财政局,乡、民族乡、镇财政所,乡、镇财政总预算会计,第三章财政总预算会计,第一节财政总预算会计概述二、财政总预算会计的内容1.核算预算收入2.核算预算支出3.核算预算资金的调拨4.核算专用基金5.核算货币资金和往来款项6.核算预算外资金7.年终清理结算8.编制会计报表,第三章财政总预算会计,第一节财政总预算会计概述三、财政总预算会计的任务1.正确办理总预算会计的日常核算事务2.合理调度财政资金3.实行会计监督，参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作5.做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。,第三章财政总预算会计,第一节财政总预算会计概述四、财政总预算会计科目及其核算内容1.财政总预算会计科目及其核算内容会计科目：共36个会计科目。资产：12个；负债及净资产：5个+5个收入：7个支出：7个2.财政总预算会计科目的使用要求,第三章财政总预算会计,第一节财政总预算会计概述五、财政总预算会计账务处理程序,原始凭证,记账凭证,总账,明细账,会计报表,第二节财政总预算会计资产的核算,在财政预算总会计中资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、在途款等。,一、财政性存款,（一）财政性存款的概念与管理要求概念：财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政资金：国家通过预算所筹集、分配和使用的资金。在我国，根据规定筹集的预算外资金，也属财政资金。财政性存款按存放的地点分为国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。,一、财政性存款,（一）财政性存款的概念与管理要求国库存款：各级总预算会计在国库的存款。包括存入国库的一般预算存款和基金预算存款。国库系国家金库的简称，是负责办理国家预算资金收入和支出的机关，即国家预算资金的出纳机关。,其他财政存款是指未存入存入国库，根据国务院和财政部有关规定，存放在指定的专业银行的各项财政性存款.,国库实行业务垂直领导的管理体制,总库,分库,中心支库,支库,中国人民银行总行,省、自治区、直辖市分行,各地区、直辖市二级分行,县（市）支行,管理要求：总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：1、集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。2、严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。,（一）财政性存款的概念与管理要求,（一）财政性存款的概念与管理要求,3、按预算、按计划拨付款项不得办理超预算、无用款计划的拨款。4、转账结算,不提现金。其原因:(1)财政是分配财政资金的部门,不是具体的使用单位,不需要支付现金.(2)财政的收入和支出都通过国库办理,财政会计不另设出纳,因此,不能提取现金.(3)财政库款进出巨大,不提现金有利于保证库款安全.5、在存款余额内支付，不得透支。,国库存款的同城拨付,使用“预算拨款凭证”，一式四联。国库存款的异地拨付，使用银行通用的“信汇凭证”和“电汇凭证”。其他财政存款使用通用的银行结算凭证。,（二）拨付财政存款的凭证,1.国库存款的核算（1）科目设置设“国库存款”科目，用途：核算各级财政在国库的预算资金存款。结构：,国库存款,借,贷,国库存款的增加,国库存款的减少,期末余额：国库存款的结存数,明细科目的设置：设一般预算存款和基金预算存款进行明细核算.,（三）财政性存款的会计核算,1.国库存款的核算,（2）国库存款增加的核算记账的依据：收到预算收入时,依据国库报来的预算收入日报表;收到上级预算补助时,依据国库转来的有关结算凭证。借：国库存款一般预算存款（或基金预算存款）贷：一般预算收入（基金预算收入补助收入上解收入）,1.国库存款的核算,（2）国库存款增加的核算例1.某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款一般预算存款2500000贷：一般预算收入2500000例2.某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入20000元，基金预算收入6000元。借：国库存款一般预算存款20000基金预算存款6000贷：一般预算收入20000基金预算收入6000P63例1,1.国库存款的核算,（3）国库存款减少的核算记账的依据：发生库款支付时，根据有关支付凭证回单入账。借：一般预算支出（或基金预算支出补助支出上解支出）贷：国库存款一般预算存款（或基金预算存款）P63例2、3,2.其他财政存款的核算,（1）科目设置设“其他财政存款”科目，用途：核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。内容：包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。,2.其他财政存款的核算,（1）科目设置结构：,其他财政存款,借,贷,其他财政存款的增加,其他财政存款的减少,期末余额：其他财政存款的结存数,明细科目的设置：为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质设置明细账。,2.其他财政存款的核算,（2）增加的核算记账依据：收到其他财政存款时，依据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。记入“其他财政存款”科目的借方，同时记入相关科目的贷方。例、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款200000贷：借入财政周转金200000,2.其他财政存款的核算,（2）减少的核算记账依据：支付其他财政存款时，根据有关支付凭证入账，记入有关科目的借方，同时记入“其他财政存款”科目的贷方。,二、有价证券,（一）有价证券的概念与管理和核算的要求定义：财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。要求：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。,二、有价证券,（一）有价证券的概念与管理和核算的要求要求：(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款凭证)要视同货币一样妥善保管。,（二）有价证券的核算,科目设置：设置”有价证券“科目.用途：核算有价证券业务，结构：,有价证券,借,贷,购入有价证券,到期兑付有价证券的本金,期末余额：有价证券实际库存数,明细科目的设置：按有价证券的种类及资金的性质设置明细账。,（二）有价证券的核算,帐务处理1.购入有价证券时，按实际价款记：借：有价证券贷：国库存款或其他财政存款2.收到购入有价证券的利息时：借：国库存款贷：一般预算收入其他收入（或“基金预算收入其他收入）3.有价证券到期收回本金时：借：国库存款或其他财政存款贷：有价证券（本金）,举例：某省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券一般预算结余购入100000基金预算结余购入500000贷：国库存款一般预算存款100000基金预算存款500000,（二）有价证券的核算,假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款一般预算存款115000基金预算存款575000贷：有价证券一般预算结余购入100000基金预算结余购入500000一般预算收入利息收入15000基金预算收入利息收入75000,（二）有价证券的核算,三、在途款,一、在途款的概念财政总预算会计的在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或其他需要通过在途款过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。,三、在途款,一、在途款的概念库款报解：各级国库对已入库的预算收入，按级次和分成比例向上级国库和同级财政报告预算收入执行情况和划解财政库款的过程。国库年度决算：各级国库对全年各级预算收入的收纳、划分、报解情况进行数据总结的过程。决算清理期内要清理预算资金，核对内外账务，编制年度报表，分析预算收入执行情况等。,总预算会计设置“在途款”科目。1.在整理期和决算清理期内收到属于上年度的收入时（1）在上年度的账上作:借:在途款贷:一般预算收入(补助收入、上解收入等)（2）在本年度的账上作:借：国库存款贷：在途款,三、在途款,2.决算清理期内收回不属于上年度列支的款项（1）在上年度的账上作:借:在途款贷:一般预算支出(基金预算支出等)（2）在本年度的账上作:借：国库存款贷：在途款,总预算会计设置“在途款”科目。1.决算清理期内收到属于上年度的收入时：,三、在途款,四、暂付及应收款项,含义：在预算执行过程中，在上下级财政之间或财政与用款单位之间的往来结算中形成的债权。内容：包括“暂付款”和“与下级往来”等。,含义：暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。性质：债权,（一）暂付款的核算,（一）暂付款的核算,科目设置：设置“暂付款”科目，用途：核算暂付款业务。结构：,暂付款,借,贷,借给预算单位或其他单位的款项,收回或转列支出款项,期末余额：尚待结算的暂付款项,明细科目的设置：按资金的性质及借款单位设置明细账。,年终，该科目原则上应无余额,账务处理：1.借出款项时：借：暂付款”科目，贷：国库存款”、“其他财政存款”科目。2.收回时做与上述相反的处理。3.借出款转作拨款、支出时：借：一般预算支出等科目贷：暂付款注意：年终该科目原则上应无余额。,（一）暂付款的核算,例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。市财政编制的会计分录为：借：暂付款200000贷：国库存款200000例2，经批准，将借给市教委的20万元转作对其的经费拨款。市财政编制的会计分录为：借：一般预算支出200000贷：暂付款200000,（一）暂付款的核算,（二）与下级往来的核算,含义：是本级财政与下级财政的往来待结算款项。主要包括两类业务：一是下级财政向上级财政借款的业务。二是在年终财政体制结算中，下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。财政体制：是划分中央与地方以及地方各级财政收支范围和管理权限的制度。核心是中央与地方财政分配关系。年终财政体制结算：年终计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年内进行比较，结合借垫款项计算出全年最后应补或应退数额。,科目设置：通过设置“与下级往来”科目核算。,与下级往来,借,贷,1.借给下级的财政款,1.收回或转作支出的款项,期末余额：下级财政应归还本级财政的款项,2.年终体制结算中应由下级财政上交的款项,2.年终体制结算中应补助下级财政的款项,期末余额：本级财政欠下级财政的款项,明细科目的设置：按资金的性质和下级财政的名称设置明细账。,（二）与下级往来的核算,1.借给下级财政款时：借：与下级往来贷：国库存款2.收回借款时，做与上述相反的处理。3.将借出款转作补助支出时：借：补助支出贷：与下级往来4.财政体制结算中应补助下级财政款项时：借：补助支出贷：与下级往来（表示应付给下级财政的款）5.财政体制结算中应由下级财政上交的收入数：借：与下级往来贷：上解收入,账务处理：,（二）与下级往来的核算,例1，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来甲县150000贷：国库存款150000例2，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款50000贷：与下级往来甲县50000转作补助部分，记：借：补助支出100000贷：与下级往来甲县100000,（二）与下级往来的核算,五、预拨款项,预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。（一）预拨经费1.预拨经费的概念与管理要求概念：预拨经费是预拨给用款单位，不在当期列为支出的经费。预拨经费业务的发生有两种情况：（1）预拨给用款单位应在以后各期列支的款项；（2）会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款。,（一）预拨经费,1.预拨经费的概念与管理要求管理的基本要求：1.预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨。2.预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。3.预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。,2.预拨经费的核算总预算会计设置“预拨经费”科目。（1）预拨经费时作:借:预拨经费贷:国库存款（其他财政存款)（2）转列支出或收到用款单位交回经费时作:借:一般预算支出(国库存款等)贷:预拨经费本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。,（一）预拨经费,基建拨款是指财政按基本建设计划拨出的基本建设资金。即，财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款或贷款。基本建设资金的管理方式：1.财政部门设置基本建设管理机构2.预算部门确定专人管理3.委托建设银行管理,（二）基建拨款,设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。性质：债权1.拨出款项时：借：基建拨款贷：国库存款2.收到基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本建设拨付报表时，相应的拨款数转为支出数，或拨款缴回财政时：借：一般预算支出（或基金预算支出、国库存款）贷：基建拨款该科目余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。,（二）基建拨款,六、与财政周转金相关的资产,（一）财政周转金的概念与管理要求1.概念。财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。设置目的：调动用款单位积极性，促使其合理节约的使用资金，提高资金使用效果。2.管理原则（1）控制规模（2）限定投向（3）健全制度（4）加强监督内容：包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。,（二）财政周转金放款,概念：财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。管理办法：统一核算、分口管理。科目设置：设“财政周转金放款”科目。账务处理：1.财政将财政周转金贷放给用款单位时作：借：财政周转金放款贷：其他财政存款2.收回贷放给用款单位财政周转金时作与上述相反的处理。,（三）借出财政周转金,概念：指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。与财政周转金放款的区别;与下级往来的区别.科目：“借出财政周转金”。账务处理：1.借给下级财政部门财政周转金时作如下会计分录：借：借出财政周转金贷：其他财政存款-财政周转金存款2.下级财政部门归还财政周转金时作与上述相反的处理。该科目余额在借方,表示借出财政周转金的尚未收回数,该科目按借款对象设置明细账.,（四）待处理财政周转金,概念：待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。科目：设置“待处理财政周转金”科目。账务处理：1.财政周转金放款经审核已成呆账时作：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款2.经批准核销部分作：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金该科目余额在借方,表示尚待核销的待处理财政周转金,该科目按欠款单位设置明细账.,第三节财政总预算会计负债的核算,一、财政总预算会计负债的概念及特点财政总预算会计负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。,第三节财政总预算会计负债的核算,一、财政总预算会计负债的概念及特点财政总预算会计负债具有以下特点：1.债务主体的特殊性2.债务清偿上的特殊性3.负债内容上的特殊性,二、财政总预算会计负债的核算,（一）借入款概念：借入款是指中央财政和地方财政按法定程序及核定的预算向社会以发行债券等方式举借的债务。科目：设置“借入款”科目。账务处理:1.发行债券或举借债务时，借：国库存款贷：借入款2.到期偿还本金时作相反的会计处理本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。,（二）与上级往来,含义：是本级财政与上级财政的往来待结算款项。主要包括两类业务：一是上下级财政之间由于财政资金借款的业务。二是在年终财政体制结算中，下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。这类业务对于下级财政来说就属于与上级往来业务。,（二）与上级往来,科目设置：通过设置“与上级往来”科目核算。,与上级往来,借,贷,1.从上级财政借入财政资金,1.归还借款、转作补助收入,期末余额：上级财政欠本级财政的款项,2.年终体制结算中应上交上级财政的款项,2.年终体制结算中应由上级财政补助的款项,期末余额：本级财政欠上年级财政的款项,明细科目的设置：有基金预算往来的地区按资金的性质设置明细账,账务处理:1.上下级财政之间由于财政资金借款周转引发的业务（1）从上级财政借入财政资金时:借:国库存款贷:与上级往来（2）归还上级借款时作相反的处理.（3）借款转作上级对本级财政的补助收入时:借:与上级往来贷:补助收入,（二）与上级往来,2.年终体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务（1）财政体制结算中发生应上交上级财政款项时：借:上解支出贷:与上级往来（2）财政体制结算中应由上级补给款项时：借:与上级往来贷:补助收入注意：“与上级往来”科目的余额，贷方余额表示本级欠上级财政的款项，借方余额表示上级财政欠本级的款项。,（二）与上级往来,（三）暂存款,概念：各级财政在预算执行中与各预算单位之间,由于某些特殊原因临时发生的暂收、应付款项和收到性质不明的款项。科目：设置“暂存款”科目。账务处理：1.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；2.冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。该科目按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。,（四）借入财政周转金,概念：借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。科目：设置“借入财政周转金”科目账务处理:1.借入财政周转金时，借：其他财政存款贷：借入财政周转金2.偿还财政周转金时作与上述相反的处理。,第四节财政总预算会计收入的核算,一、财政总预算会计收入概念及其构成内容定义：财政总预算会计收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。内容：包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。,二、一般预算收入,（一）一般预算收入的概念与分类一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。分类P8485,二、一般预算收入,（二）一般预算收入在中央和地方之间的划分1.中央与地方的划分一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：1.中央固定收入2.地方固定收入3.中央与地方共享收入2.地方各级财政预算收入的划分,二、一般预算收入,（二）一般预算收入在中央和地方之间的划分1.中央与地方的划分一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：1.中央固定收入2.地方固定收入3.中央与地方共享收入2.地方各级财政预算收入的划分,二、一般预算收入,（三）预算收入的缴库1.预算收入的缴库方式（1）就地缴纳（2）集中缴纳（3）自收汇缴或称税务机关、海关自收汇缴,二、一般预算收入,（三）预算收入的缴库2.一般预算收入的审核（1）审核预算级次（2）审核分成比例（3）审核预算科目3.一般预算收入的确认依据一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。财政总预算会计凭国库报送的“一般预算收入日报表”及其所附凭证入账。,二、一般预算收入,（四）一般预算收入的核算核算依据：“一般预算收入日报表”和“分成收入日报表”以及所附的“缴款书”等原始凭证。科目设置：设置“一般预算收入”科目，贷方登记收入的增加额，当日预算收入为负数时用红字或负数登记；借方登记年终结转至“预算结余”科目的数额。年末结转后无余额。该科目平时贷方余额表示一般预算收入的累计数。,（四）一般预算收入的核算账务处理：1.各级财政根据国库报来的一般预算收入日报表等凭证作如下会计分录:借：国库存款贷：一般预算收入2.县(市)财政向未设国库的乡财政拨付一般预算收入资金时作:借：一般预算收入贷：国库存款乡财政会计作:借:其他财政存款贷:一般预算收入,二、一般预算收入,（四）一般预算收入的核算3.年终结转，即将“一般预算收入”科目的贷方余额转入“预算结余”科目。借：一般预算收入贷：预算结余,二、一般预算收入,（五）预算收入的退库1.预算收入退库的范围某些已经缴入国库的各项预算收入，由于技术性差错或办理财务结算等原因，需要通过一定的手续和方式全部或部分退还给缴款单位或缴款人，这就要发生预算收入退库。2.预算收入退库的审批3.预算收入的退库手续,二、一般预算收入,（五）预算收入的退库4.预算收入退库的核算各级总预算会计对退库的预算收入，应从当日同级相同预算科目的收入中抵付。这样，国库根据收入退还书办理收入退库之后，财政总预算会计收到当日的“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”就可能出现两种情况：1.收入数大于退库数时，净额以蓝字填写的日报表。2.收入数小于退库数时，净额以红字填写的日报表。,二、一般预算收入,二、一般预算收入,（五）预算收入的退库4.预算收入退库的核算总预算会计收到红字填写的日报表时。用红字金额作如下处理：借：国库存款(红字）贷：一般预算收入（红字）,二、一般预算收入,（六）一般预预算收入的错误更正和对账1.一般预算收入的错误更正总预算会计根据同级国库报送的（包括更正内容在内）收入日报表和所附的“更正通知书”分别情况调整账务。（1）预算级次错误的更正例：P91（2）预算科目错误的更正例：P922.一般预算收入的对账（1）月份对账（2）年度对账,（一）基金预算收入的概念与分类概念：基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等各项收入。分类：P931.非税收入2.转移性收入（二）基金预算收入的管理与核算要求1.先收后支，自求平衡。2.专款专用，分项核算。,三、基金预算收入,（三）基金预算收入的核算科目设置：设“基金预算收入”科目。账务处理：1.各级财政根据收到国库报来的基金预算收入日报表作：借：国库存款基金预算存款贷：基金预算收入2.年终结转即将“基金预算收入”科目的贷方余额转入“基金预算结余”科目。借：基金预算收入贷：基金预算结余,三、基金预算收入,（一）专用基金收入的概念专用基金是地方财政部门按照规定设置或取得的、有专门用途的资金，如粮食风险基金。专用基金收入的取得：一是上级财政补助；二是本级预算自筹安排。（二）专用基金收入的管理与核算要求与基金预算收入有相同之处，也有不同之处,四、专用基金收入,（三）专用基金收入的核算科目设置：“专用基金收入”科目账务处理：1.取得专用基金收入时作：借：其他财政存款专用基金存款贷：专用基金收入例：P952.退回专用基金收入时作与上述相反的会计分录。3.年终结转即将“专用基金收入”科目的贷方余额转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入贷：专用基金结余,四、专用基金收入,资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。资金调拨是通过补助、上解和返还等方式来调整上下级之间、地区之间的财力，通过调入调出的方式来协调预算收支的平衡。资金调拨收入包括：补助收入、上解收入、调入资金等。,五、资金调拨收入,（一）补助收入,概念：补助收入是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。内容：1.体制补助收入.按财政体制规定由上级财政补助的款项2.单项补助收入.上级财政对本级的专项补助和临时性补助。,核算：设置“补助收入”科目。1.收到上级财政预算补助款时作：借：国库存款贷：补助收入2.从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目。借：与上级往来贷：补助收入3.年终结转借：补助收入一般预算补助基金预算补助贷：预算结余基金预算结余,（一）补助收入,（二）上解收入,概念：上解收入是指按财政体制规定由下级财政交给本级财政的款项。包括按财政管理体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的收入、按财政管理体制结算后由下级财政补缴给本级财政的收入和各级专项上解收入等。,科目设置：设“上解收入”科目.账务处理：1.收到下级上解的款项时：借：国库存款贷：上解收入退还时作相反的会计分录。2.年终结算应由下级上解的款项借：与下级往来贷：上解收入3.年终结转借：上解收入贷：预算结余,（二）上解收入,（三）调入资金,概念：调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。科目：“调入资金”账务处理：1.从预算外资金结余调入资金借：国库存款一般预算存款贷：调入资金,（三）调入资金,账务处理：2.从基金预算结余调入资金借：国库存款一般预算存款贷：调入资金同时：借：调出资金贷：国库存款基金预算存款3.年终结转借：调入资金贷：预算结余,六、财政周转金收入,概念：财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和财政周转金在银行的存款利息收入。收取资金占用费的理由：增强用款单位的资金时间效益观念，提高资金的使用效果，促使用款单位按时还歀。科目：设置“财政周转金收入”科目,账务处理：1.取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入2.年终结账时：（1）将“财政周转金支出”科目的余额转入“财政周转金收入”科目，作：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出“财政周转金收入”科目的余额表示当年财政周转金收支结余数。（2）将“财政周转金收入”科目的余额转入“财政周转金基金”科目，结转后无余额。借：财政周转金收入贷：财政周转基金,六、财政周转金收入,第五节财政总预算会计支出的核算,一、预算支出的概念及内容预算支出是一级政府为实现其职能，对预算收入进行再分配的活动。包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出。,二、一般预算支出,（一）一般预算支出的概念与分类概念:一般预算支出是一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。分类:一般预算支出项目的具体划分和内容，按2007年政府收支分类科目规定执行。一般分为16类P100102,二、一般预算支出,（二）一般预算支出的列报基础1.基建支出的列报口径。（1）实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。（2）不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。2.对行政事业单位的非包干性支出和专项支出列报口径。（1）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。（2）对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。,二、一般预算支出,（二）一般预算支出的列报基础3.预拨经费列报口径。凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款数处理，到期后，按规定的列报口径转列支出。4.对行政事业单位实行经费包干的拨款和财政部门直接经办的支出，均以财政拨款数列报支出。,（三）总预算会计按拨款数办理预算支出的基本要求1.严格执行中华人民共和国预算法。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用必须经同级人民政府批准。2.对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。,二、一般预算支出,（三）总预算会计按拨款数办理预算支出的基本要求3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调剂，应填制“科目流通用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。,二、一般预算支出,（三）总预算会计按拨款数办理预算支出的基本要求5.总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。,二、一般预算支出,（三）一般预算支出的核算,科目：设“一般预算支出”科目1.办理各项预算直接支出的核算：借：一般预算支出贷：国库存款一般预算存款例：P1042.将预拨经费转列支出的核算：借：一般预算支出贷：预拨经费例：P104,二、一般预算支出,3.办理基本建设支出的核算：（1）实行限额管理的，根据银行报来的银行支出数作：借：一般预算支出贷：基建拨款例：P105（2）不实行限额管理的，根据拨付用款单位数作：借：一般预算支出贷：国库存款一般预算存款,（三）一般预算支出的核算,二、一般预算支出,4.年终结转。年终，“一般预算支出”帐户的借方余额全数转入“预算结余”帐户。借：预算结余贷：一般预算支出“一般预算支出”科目平时借方余额表示一般预算支出的累计数。,（三）一般预算支出的核算,二、一般预算支出,（一）基金预算支出的概念与分类概念：基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。分类：P106（二）基金预算支出的管理1.在收支关系上要做到先收后支.2.坚持专款专用，分项核算.,三、基金预算支出,（三）基金预算支出的核算科目：“基金预算支出”科目借方登记发生的支出数，贷方登记支出收回或结转数，平时借方余额，表示基金预算支出累计数。年终结转后无余额。,三、基金预算支出,账务处理：1.发生基金预算支出时：借：基金预算支出贷：国库存款基金预算存款2.支出收回或冲销转账:借:国库存款基金预算存款等贷:基金预算支出3.年终结转:借：基金预算结余贷：基金预算支出,三、基金预算支出,一、概念专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。“如粮食风险基金”是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。二、科目设置设置“专用基金支出”科目,四、专用基金支出,三、账务处理1.发生专用基金支出：例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。借：专用基金支出500000贷：其他财政存款5000002.年终结转例2，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余1000000贷：专用基金支出1000000,四、专用基金支出,资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等等。,五、资金调拨支出,（一）补助支出,1.含义补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。2.科目设置：设置“补助支出”科目，下设“一般预算补助”、“基金预算补助”两个明细帐户。,五、资金调拨支出,3.账务处理：（1）发生补助支出：例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：补助支出A县250000贷：国库存款250000（2）从“与下级往来”科目转入的补助支出例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。借：补助支出B县50000贷：与下级往来B县50000,（一）补助支出,五、资金调拨支出,3.账务处理（3）财政体制结算中应补助下级财政款例3，年末体制结算，市财政应补助所属甲县1000万元，实际已补助900万元。尚欠甲县财政补助款100万元.借:补助支出100贷:与下级往来100（4）年终结转例4，年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。借：预算结余300000贷：补助支出300000,（一）补助支出,五、资金调拨支出,1.概念：上解支出是按财政管理体制规定本级财政上缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。2.科目设置设置“上解支出”科目,（二）上解支出,五、资金调拨支出,3.账务处理（1）发生上解支出时例1，某市财政向省财政上解体制款项20万元.借：上解支出200000贷：国库存款一般预算存款200000（2）财政体制结算中应上解上级财政款例2，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理。借：上解支出250000贷：与上级往来250000,（二）上解支出,五、资金调拨支出,3.账务处理（3）年终结转例3，年终将市财政上解支出总额1050万元转入“预算结余”账户。借：预算结余10500000贷：上解支出10500000,（二）上解支出,五、资金调拨支出,1.概念调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余及其他按规定可以调出的资金中调到一般预算的资金。2.科目设置设置“调出资金”科目,（三）调出资金,五、资金调拨支出,3.账务处理（1）基金预算结余调出资金时：例1，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支.借：调出资金1000000贷：国库存款基金预算存款1000000同时：借：国库存款一般预算存款1000000贷：调入资金1000000,（三）调出资金,五、资金调拨支出,3.账务处理（2）年终结转：例2，年终某市财政将调出资金总额950万元转入“基金预算结余”账户。借：基金预算结余9500000贷：调出资金9500000,（三）调出资金,五、资金调拨支出,（一）概念财政周转金运行过程中支付的占用费、手续费及管理机构的费用等。（二）科目设置设置“财政周转金支出”科目，下设“占用费支出”、“业务费支出”两个明细帐户。,六、财政周转金支出,（三）账务处理（1）发生财政周转金支出时：例1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费20000元。借：财政周转金支出占用费支出20000贷：其他财政存款20000例2，向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费3000元。借：财政周转金支出业务费支出3000贷：其他财政存款3000,六、财政周转金支出,（三）账务处理（2）年终结转例3，某市财政年终将“财政周转金支出”科目借方余额23000元转入“财政周转金收入”科目。借：财政周转金收入23000贷：财政周转金支出23000,六、财政周转金支出,第六节净资产,一、净资产的概念及其构成净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等.二、各项结余结余是收入减去支出后的差额.它是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。各项“结余”应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即为该项资金的当年结余。当年结余加上上年末滚存结余为本年末滚存结余。,（一）一般预算结余的核算,1.概念:预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出的差额.它是各级财政执行政府预算收支的年终结果。2.内容:一般预算类收入包括:一般预算收入、补助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等，一般预算类支出包括:一般预算支出、补助支出中的一般预算补助、上解支出等。预算结余应每年结算一次。,公式：本年预算结余=一般预算收入+补助收入(一般预算补助收入）+上解收入（一般预算上解收入）+调入资金（从基金预算调入资金）-一般预算支出+补助支出（一般预算补助）+上解支出（一般预算上解支出）,（一）一般预算结余的核算,本年预算结余,本年滚存预算结余,上年滚存预算结余,=,+,预算结余,借,贷,一般预算支出转入数,一般预算收入转入数,期末余额：预算结余额,上解收入转入数,补助收入转入数,调入资金转入数,补助支出转入数,上解支出转入数,一般预算支出,补助支出一般预算补助支出,上解支出一般预算上解支出,补助收入一般预算补助收入,上解收入一般预算上解收入,调入资金从基金预算调入资金,一般预算收入,3.科目设置：“预算结余”科目,4.年终结转的账务处理：(1)将一般预算类收入科目的贷方余额从其借方转入“预算结余”科目的贷方。借：一般预算收入补助收入一般预算补助收入上解收入一般预算上解收入调入资金从基金预算调入资金贷：预算结余,（一）一般预算结余的核算,4.年终结转的账务处理：（2）将一般预算类支出科目的借方余额从其贷方转入“预算结余”科目的借方。借：预算结余贷：一般预算支出补助支出一般预算补助支出上解支出一般预算上解支出,（一）一般预算结余的核算,4.年终结转的账务处理：（3）根据本年预算结余增设预算周转金时:记入“预算结余”科目的借方,“预算周转金”科目的贷方。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。“预算结余”科目年终贷方余额即为本年年末滚存结余。,（一）一般预算结余的核算,1.概念基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额，它是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。2.内容：基金预算类收入包括:基金预算收入、补助收入中的基金预算补助，基金预算类支出包括基金预算支出、补助支出中的基金预算补助、调出资金等。基金预算结余每年年终结算一次。,（二）基金预算结余的核算,公式：本年基金预算结余=基金预算收入+补助收入（基金预算补助收入）+上解收入（基金预算上解收入）+调入资金（从一般预算调入资金）-基金预算支出+补助支出（基金预算补助支出）+上解支出（基金预算上解支出）+调出资金（从基金预算调出资金）,（二）基金预算结余的核算,本年基金预算结余,本年基金预算滚存结余,上年基金预算滚存结余,=,+,基金预算结余,借,贷,基金预算支出转入数,基金预算收入转入数,期末余额：基金预算结余额,期末余额：基金预算结余额,上解收入转入数,补助收入转入数,补助支出转入数,上解支出转入数,基金预算支出,补助支出基金预算补助支出,上解支出基金预算上解支出,补助收入基金预算补助收入,上解收入基金预算上解收入,调出资金从基金预算调出资金,基金预算收入,3.科目设置：设置“基金预算结余”科目,调出资金转入数,调入资金转入数,调入资金从一般预算调入资金,4.年终结转：（1）将基金预算类收入科目的贷方余额从其借方转入基金预算结余科目的贷方。借：基金预算收入补助收入基金预算补助收入上解收入基金预算上解收入贷：基金预算结余,（二）基金预算结余的核算,4.年终结转：（2）将基金预算列支出科目的借方余额从其贷方转入“基金预算结余”科目的借方。借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出基金预算补助支出上解支出基金预算上解支出调出资金从基金预算调出资金,（二）基金预算结余的核算,（三）专用基金结余,1.概念专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额。它是各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。专用基金每年结算一次。2.科目：设置“专用基金结余”科目。3.年终结转的账务处理（1）将“专用基金收入”科目的贷方余额转入“专用基金结余”科目的贷方。（2）将“专用基金支出”科目的借方余额转入“专用基金结余”科目的借方。“专用基金结余”科目年终贷方余额，表示当年专用基金的滚存结余，该结余转入下年度账。,三、预算周转金,(一）预算周转金的概念1.什么是预算周转金预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证按支出预算及时用款而设置的周转资金。是国家后备基金的一种形式。2.为什么要设置预算周转金为了平衡预算收支的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金。,三、预算周转金,(二）预算周转金设置和动用的原则1.预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。2.预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不得用于财政开支。3.已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终必须保持原核定数额，逐年结转。4.预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转金也应相应地补充。,(三）预算周转金的核算1.科目设置设置“预算周转金”科目。贷方登记设置或补充预算周转金的数额，借方登记核减数