第三章复式记帐原理及其应用

第三章复式记帐原理及其应用,任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法的基本要点：通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。复式记账法的种类。借贷记帐法。,第一节复式记帐原理,一、理论基础资产负债所有者权益二、记帐符号借：资产增加，负债、所有者权益减少贷：资产减少，负债、所有者权益增加,借贷记帐法,经济业务的四种类型记出的帐均是有借有贷，借贷相等资产负债所有者权益1资产、权益同增借贷2资产、权益同减贷借3资产内部转化借贷4权益内部转化借贷,借贷符号如此规定的原因,借资产类贷,增加数,减少数,余,借负债、所有者权益类贷,增加数,减少数,余,帐户结构,费用、成本是资产的转化形式，收入是形成过程中的所有者权益，故费用、成本类的结构与资产类相似，收入类的结构与权益类相似。,三、借贷记帐法的记帐规则有借必有贷，借贷必相等。,四、试算平衡1、发生额试算平衡公式全部帐户借方全部帐户贷方发生额合计发生额合计2、余额试算平衡公式全部帐户借方全部帐户贷方余额合计余额合计,一、购进业务的核算。二、生产业务核算。三、销售业务的核算。四、利润形成及分配业务的核算。,第二节借贷记帐法的应用,（一）购进业务核算设置的主要帐户1、材料采购a用途：核算材料买价和采购费用，确定材料的采购成本。b结构：c明细帐户的设置：按材料的种类、名称或规格来设。,一、购进业务的核算,2、材料a用途：核算库存材料的增减变动情况b结构：c明细帐户的设置：按材料的种类、名称、规格来设。,借材料采购贷,借材料贷,买价采购费用,结转的入库材料的成本,入库材料的成本,出库材料的成本,余：在途材料的采购成本,余：库存材料的成本,材料采购结转材料,资产类，一级帐户,资产类，一级帐户,返回材料采购,返回材料,3、应付帐款a用途:b结构：c明细帐户的设置：按单位或个人的名称设。,借应付帐款贷,偿还数,应付货款数应付代垫运杂费,余：应付未付数,负债类，一级帐户,4、预付帐款借预付帐款贷a用途:b结构：c明细帐户的设置：预付货款时收到货时按单位或个人名称设余：未收到货的预付款5、现金6、银行存款,资产类，一级帐户,（二）核算举例：例1购买甲材料30吨，每吨200元，用支票支付。(详解)例2向东风公司购买乙材料5000元，货款暂欠。(详解),例3用现金支付上述乙材料的运杂费700元。(详解)例4向银行借款5000元直接偿还前欠东风公司货款。(详解)例5上述甲、乙材料已验收入库，结转材料的采购成本(详解),例6用支票预付前进厂货款10000元，用于购买丙材。(详解)例7收到预付货款的丙材料，并验收入库。这批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元外，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。(详解),借材料采购贷,借银行存款贷,例1：,借：材料采购6000(不考虑明细帐户时）贷：银行存款6000,6000,6000,资产类,例1如果考虑到明细帐，会计分录应为借：材料采购甲材料6000贷：银行存款6000,“银行存款”帐户的性质比较单一，一般不设明细帐户。若企业在几个银行都开有户头，应按银行设置明细帐，如工行存款，农行存款，中行存款等。如果例1中的支票为中行支票，上述明细帐可写为：借：材料采购甲材料6000贷：银行存款中行存款6000,返回,借材料采购贷,借应付帐款贷,例2：,借：材料采购5000(不考虑明细帐户时）贷：应付帐款5000,5000,5000,资产类,负债类,例2考虑明细帐时，会计分录为借：材料采购乙材料5000贷：应付帐款东风公司5000借：材料采购乙材料5000贷：应付帐款乙材料5000,返回,借材料采购贷,借现金贷,例3：,借：材料采购乙材料700贷：现金700,返回,700,700,资产类,借应付帐款贷,借借款贷,例4：,借：应付帐款东风公司5000贷：借款5000,返回,负债类,5000,5000,借材料采购贷,借材料贷,例5：,借：材料11700(不考虑明细帐户时）贷：材料采购11700例1：购6000，例2：购5000，例3：运杂费700）,11700,11700,考虑到明细帐，例5应为借：材料甲材料6000乙材料5700贷：材料采购甲材料6000乙材料5700例1中购甲材料6000元；例2中购乙材料5000元；例3中支付乙材料运杂费700元；所以，甲材料的成本为6000元，乙材料的成本为50007005700元,返回,借预付帐款贷,借银行存款贷,例6：,借：预付帐款前进厂10000贷：银行存款10000,返回,10000,10000,资产类,例7：,丙材料总货款28000元可分解为10000元收到材料之前预付18000元收到材料时存款支付采购费用200元现金支付（1）预付货款10000元后，收到丙材料10000元：借：材料采购10000贷：预付帐款10000此时预付帐款转化为材料（2）采购丙材料用存款支付货款18000元借：材料采购18000贷：银行存款18000（3）用现金200支付丙材料采购费用借：材料采购200贷：现金200,（1）、（2）、（3）三笔简单会计分录可以合并为一笔复合会计分录：借：材料采购28200贷：预付帐款10000银行存款18000现金200（4）材料入库结转采购成本时：借：材料28200贷：材料采购28200,考虑明细帐，例7会计分录为：借：材料采购丙材料28200贷：预付帐款前进厂10000银行存款18000现金200借：材料丙材料28200贷：材料采购丙材料28200,二、生产业务的核算,劳动手段的耗费劳动对象的耗费生产耗费包括劳动力的耗费etc.工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费称为生产费用；企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用的总和称为产品的成本。,二、生产业务核算,（一）生产业务核算设置的主要账户1、制造成本2、管理费用3、财务费用4、待摊费用5、预提费用6、累计折旧7、应付工资8、产成品,1、制造成本a用途：归集生产费用，确定产品的生产成本。b结构：c明细帐户的设置：按产品种类、名称、规格设置。,借制造成本贷,借产成品贷,直接材料直接人工其它直接费用车间共同费用,结转入库产品的成本,余：在产品成本,入库产品的成本,出库产品的成本,余：库存产品的成本,（1）生产成本a用途：归集直接用于产品生产的费用。包括：原材料费、人工费、其他直接费等。b结构：c明细帐户的设置：按产品种类、名称、规格设置。（2）制造费用a用途：核算生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括：车间一般消耗的材料费、车间技术、管理人员的工资及福利费、车间使用固定资产折旧费、修理费、车间办公费、水电费、劳保费等。b结构：c明细帐户的设置：按生产车间、部门设置。,借生产成本贷,借制造费用贷,直接材料直接人工其它直接费用负担的制造费用,完工入库产品的成本,余：在产品成本,发生的各项制造费用,分配转出的制造费用,2、管理费用a用途：归集企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏帐损失、公司经费、聘请中介机构费、董事会费等。b结构：c明细帐户的设置：按费用项目设置。,3、财务费用a用途：归集企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：银行借款利息、手续费、汇兑损失等。b结构：c明细帐户的设置：按费用项目设置。,借管理费用贷,借财务费用贷,汇集管理费用,汇集财务费用,借本年利润贷,借收入类帐户贷,汇集收入,借本年利润贷,汇集收入,汇集收入,汇集收入,汇集收入,汇集收入,4、待摊费用a用途：核算已经预付的各种费用及其摊销情况。例如：低值易耗品的出租出借、包装物的领用、预付保险费、报刊订阅费、固定资产修理费等。b结构：c明细帐户的设置：按费用项目设置。,预付费用时,摊销费用时,余已经支付尚未摊销的费用,借待摊费用贷,5、预提费用a用途：核算已经预先计入成本费用，但尚未实际支付的费用情况。例如：预提租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。b结构：c明细帐户的设置：按费用项目设。,借预提费用贷,实际支付费用时,预先计入成本费用时,余-预提数大于支出数,余-预提数小于支出数,6、累计折旧a用途：核算固定资产折旧的提取和注销情况。b结构：c明细帐户的设置：按资产名称、种类设。,注销折旧数,借累计折旧贷,计提折旧数,余-现有固定资产累计折旧数,借固定资产贷,原始价值增加数,原始价值减少数,余-现有固定资产原始价值数,7、应付工资a用途：核算工资结算情况。b结构：c明细帐户的设置：按职工名称设。,实付工资数,借应付工资贷,应付工资数,或余多付工资,余应付工资,8、产成品a用途：核算库存产成品增减变动情况。b结构：c明细帐户的设置：按产品种类、名称设。,完工产品数,借产成品贷,出库产品数,余完工入库尚未出库的产品数,（二）核算举例：,例：假定某企业生产A、B两种产品，本月发生下列生产业务：1、生产车间领用甲材料47920元，其中生产A产品耗用24400元，生产B产品耗用23200元，车间一般耗用320元。借：生产成本A产品24400B产品23200制造费用320贷：原材料甲材料47920,2、结算本月应付职工工资13600元，其中生产工人工资11600元（A产品5600，B产品6000），车间管理人员工资2000元。借：生产成本A产品5600B产品6000制造费用2000贷：应付工资136003、按上述工资总额的14%提取职工福利费，共计1904元。借：生产成本A产品784B产品840制造费用280贷：应付福利费1904,4、以现金支付企业职工的工资。借：应付工资13600贷：现金136005、计提本月生产车间固定资产折旧6400元。借：制造费用6400贷：累计折旧64006、银行存款支付生产车间办公费、水电费1600元。借：制造费用1600贷：银行存款1600,7、用银行存款预付全年生产车间保险费2460元,并摊销本月应负担的保险费。借：待摊费用2460贷：银行存款2460借：制造费用205贷：待摊费用2058、预提应由本月负担的生产车间固定资产修理费400元。借：制造费用400贷：预提费用400,9、车间技术人员文某,企业管理人员丁某借差旅费各3000元,以现金支票付讫。借：其他应收款文某3000丁某3000贷：银行存款600010、文某、丁某回厂报销差旅费分别2600元、2900元，退回现金500元。借：制造费用2600管理费用2900现金500贷：其他应收款6000,11、月末，将本月发生的制造费用分别转入A、B产品成本，按生产工时比例分配，A、B产品本月生产工时分别为1200小时和1561小时。本月制造费用合计=320+2000+280+6400+1600+205+400+2600=13805元制造费用分配率=13805/（1200+1561）=5元/小时A产品负担制造费用=1200*5=6000元B产品负担制造费用=1561*5=7805借：生产成本A产品6000B产品7805贷：制造费用13805,12、月末A产品全部完工并验收入库，B产品尚未完工。A产品总成本=24400+5600+784+6000=36784元B产品总成本=23200+6000+840+7805=37845元借：产成品A产品36784贷：生产成本A产品36784,三、销售业务的核算,销售业务核算设置的主要账户：1、营业收入2、营业成本3、营业费用4、营业税金5、应收账款6、预收账款7、应交税金,借应收帐款贷,应收数,收回数,余应收未收数,借预收帐款贷,发出销售产品时,预收货款时,余多收预收款,营业成本,产成品,应收帐款,营业费用,营业税金,营业收入,应交税金,银行存款,四、利润形成及分配业务的核算,利润形成及分配业务核算设置的主要账户：1、本年利润2、利润分配3、应付利润4、公积金5、营业外收入6、营业外支出7、所得税,借利润分配贷,借本年利润贷,1年终从“本年利润”转来的全年利润数2亏损弥补数,1利润分配数内部提留给投资者分利润2年终从“本年利润”转来的全年亏损数,营业成本,产成品,本年利润,管理费用,财务费用,营业外支出,营业费用,营业税金,所得税,营业收入,营业外收入,第三节帐户分类,一、盘存帐户盘存类帐户是用来核算和监督各种资产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的帐户。其帐户格式为三栏式或数量金额式,借盘存帐户贷,减少数,增加数,期末余额,二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。主要有：“实收资本”“公积金”等账户。其结构如图所示：借方资本账户贷方期末余额：,减少数,增加数,三、结算帐户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。主要有三大类：,（一）债权结算账户，主要有“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户（二）债务结算账户，主要有“借款”、“应付账款、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”、“预收账款”、“其他应付款”（三）债权债务结