第三章_审计报告

第三章审计报告,4学时,学习目标,熟悉企业财务报告编制规范熟悉企业信息披露规范掌握审计报告编制规范掌握出具不同类型审计意见的条件解释重要性原则如何影响审计报告判断,本章内容,第一节企业财务报告编制规范第二节企业信息披露规范第三节审计报告编制范例,第一节企业财务报告编制规范,一、岗位分工与职责安排_确定最终责任人二、财务报告编制准备及其控制_了解总会计师的作用三、财务报告编制报送控制_董事会的责任,本章内容,第一节企业财务报告编制规范第二节企业信息披露规范第三节审计报告编制范例,一、信息披露整体控制_掌握信息披露的责任和原则（重大信息披露、内部报告机制、公平信息披露）二、信息披露内容及一般流程控制_举例说明定期报告、临时报告、日常信息披露_临时报告与日常信息披露的区别,第二节企业信息披露规范,本章内容,第一节企业财务报告编制规范第二节企业信息披露规范第三节审计报告编制范例,第三节审计报告编制范例,一、无保留意见二、保留意见三、否定意见四、无法表示意见五、重要性在审计意见选择中的作用,第四节审计报告的基本类型,四种基本类型审计意见的审计报告：标准审计报告：无保留意见的审计报告保留意见的审计报告非标准审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告额外：带强调性事项段的审计报告,审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。一、审计报告的作用（一）对审计工作和结果的总结。（二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。（三）可以证明有关人员责任的履行状况。（四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方的利益。,二、审计报告的种类审计报告可按不同标准进行分类。（一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一标准审计报告，一般对外公布非标准审计报告，一般不对外公布（二）按审计报告使用目的公布目的的审计报告，提供给非特定利益方非公布目的的审计报告，提供给特定使用者（三）按审计报告的详略程度简式审计报告，标准格式，公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。,三、审计报告的编制步骤和要求（一）编制步骤1整理和分析审计工作底稿2进行审计调整3确定审计意见的类型和措辞4撰写审计报告（二）编制要求1内容全面完整。2审计证据要确凿充分。3观点要客观明确。4语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。,审计报告的内容和格式,审计范围,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称CPA签章地址报告日期,其他事项,收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。,引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。,责任段：1、管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。2、注册会计师的责任段。应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,意见段审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,报告日期审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应实施的审计程序已经完成；（2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3）管理层已经正式签署财务报表。,一、无保留意见审计报告无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高的可信赖程度。无保留意见又包括标准无保留意见和带强调事项段的无保留意见。,经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,标准格式和措辞：（1）一般以“我们认为”为术语作为“意见段”的开头，表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示承担对该审计报告意见的责任。（2）不能使用“我们保证”的字样，以避免财务报表使用者产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减除客户对财务报表承担会计责任。（3）应使用“在所有重大方面公允地反映了”的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所以审计报告中不应使用“完全正确”、“绝对真实”等词汇，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清、态度暧昧的术语。,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,二、保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不具备，影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,标准格式和措辞：（1）应于“意见段”之前另设“说明段”，以说明所持保留意见的理由。（2）在“意见段”中使用“除以外”之类的措辞。如“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语。（3）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在注册会计师的责任段提及这一情况。（4）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，表示其他事项已作了公允的反映。保留意见审计报告范例,三、否定意见的审计报告否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。如果认为财务报表不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映客户的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。保留意见与否定意见的差异在影响程度不同。格式和措辞：审计人员应在意见段前加说明段，并在意见段开始使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等术语。否定意见审计报告范例,四、无法表示意见的审计报告无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。标准格式和措辞：注册会计师应当删除注册会计师的责任段、在审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说明否定事项的影响程度。同时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,五、带强调说明段的审计报告应当增加强调事项段的情形有两种：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，审计人员应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（2）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，审计人员应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。带强调事项段审计报告范例,六、根据重要性水平来区分各种意见类型如果审计范围受限制或者财务报表编制违背会计准则的情况不重要，可出具无保留意见的审计报告。如果这种情况重要，但不影响会计报表整体的公允表达，应出具保留意见的审计报告。如果这种情况很重要，以至影响会计报表整体的公允表达，应出具否定意见或无法表示意见的审计报告。分析思路我国上市公司财务报表历年的审计意见。,同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：,合法与公允_在所有重大方面,待续,出具标准审计报告的条件,2.执行审计程序未受限制,1.会计政策适当,2.会计估计合理,3.信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性,合法性的判断,4.信息披露充分,待续,1.结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；,2.财务报表是否的列报、结构和内容是否合理；,3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,公允性的判断,待续,无保留意见审计报告的标准术语,我们审计了：Wehaveaudited比较：examineassureverifyaudit我们认为：Inouropinion,在所有重大方面公允反映了：thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,带强调事项段的无保留意见审计报告,在标准无保留意见审计报告中增加强调事项段的主要原因如下：,对持续经营存在重大疑虑存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项,对持续性经营的重大怀疑,审计人员对报告实体持续经营能力的考虑,1.经营损失或营运资本短缺的重复发生。2.公司对到期负债无支付能力。3.主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。4.法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。,无保留意见审计报告的偏离,以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：,审计范围受到限制（范围限制）2.财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则偏离）3.审计人员不独立,二、保留意见,当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告。,保留意见,两种具体情况：（1）因未调整事项而出具保留意见；（2）因审计范围受到局部限制而出具保留意见,三、否定意见,只用于当审计人员有理由认为所有的财务报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，未按照公认会计原则编制的情况。,经过审计，有证据表时未调整事项和未确定事项引起的财务影响十分重大。,四、无法表示意见,审计范围受到严重限制不能获取充分、适当的审计证据,五、重要性,重要性是在一定的情况下决定审计报告类型的重要因素。,如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，那么这一错误表述就具有重要性。,重要性水平:这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。,应用定义时应使用三种重要性水平：,数量不重要。,数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响。,数量不仅重要而且具有普遍性，以致报表的公允性受到质疑。,如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见,表3-1意见类型与重要性水平的关系,事项的本质属性,非法或欺诈交易。尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未来会计期间产生重大影响事项具有心理效应(例如,微利对应小损失或者现金平衡对应于透支）考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产生的后果将显得非常重要。,观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在,判断每种情况的重要性水平,在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告,出具审计报告,审计报告的决策过程,是否违反会计准则或审计范围受限制,有无强调事项或不确定事项,是否重要,是否重要,是否影响整体公允性,影响是否非常重大和广泛,考虑审计意见类型,没有,审计范围受限制,违反会计准则,标准无保留,无保留加解释段,标准无保留,保留意见,否定意见,标准无保留,保留意见,无法表示意见,否,是,无,有,否,是,否,是,否,是,审计报告的段落数,标准审计报告4带强调事项段的无保留意见5保留意见5无法表示意见4否定意见5,否定意见,无法发表意见,严重错报,有保留意见,标准无保留审计报告,带说明段的无保留审计意见,必要的术语,本章小结,财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计意见的依据。审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。,案例分析一参考答案,（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期