第三章 复式记账原理及其应用

第三章复式记账原理及其应用,本章主要内容：一、记账方法概述二、借贷记账法（重点）三、总分类账户和明细分类账户,第一节记账方法概述,一、记账方法概念和种类（一）记账方法概念记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用一定的记账符号，采用一定的计量单位，在账户中记录企业已经发生经济业务的一种方法。作为一种记账方法，一般包括：记账原理记账符号平衡公式记账规则试算平衡,第一节记账方法概述,一、记账方法概念和种类（二）种类记账方法按记录方式不同分类单式记账法复式记账法复式记账法(按照记账符号划分为)借贷记账法增减记账法收付记账法,第一节记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念1.定义：单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。,第一节记账方法概述,2.理解：单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备耗用等）则不予记录。账簿设置现金银行存款应收款应付款资本,第一节记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。,银行存款,第一节记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款5000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。,第一节记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点（二）单式记账法的特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录不能进行总体试算平衡。,第一节记账方法概述,三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法概念复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。,第一节记账方法概述,复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,第一节记账方法概述,三、复式记账法的概念及特点（二）复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。,单式记账法和复式记账法的记账方法比较,补充资料：我国历史上的记账方法之争,复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。,补充资料：我国历史上的记账方法之争,多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1993年，我国颁布的企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。,一、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。首先用于经营货币的钱商，向钱商借钱的人为债务人，“人欠”增加表示债权，即“借”，贷款给钱商的人为债权人，“欠人”的增加表示钱商的债务，即“贷”。随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随着资本主义经济的发展，工商业都应用了借贷记账法，使借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。,第二节借贷记账法,第二节借贷记账法,二、借贷记账法概念1.定义：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。2.理论依据会计等式资产=负债+所有者权益可以全面地，互相联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确性。,第二节借贷记账法,三、借贷记账法的基本内容（一）记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：表示记账对象价值量的“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）账户名称贷方（右方）符号含义：对于不同性质的账户具有不同的含义。,第二节借贷记账法,三、借贷记账法的基本内容（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,第二节借贷记账法,资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期增加额本期减少额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额,第二节借贷记账法,负债类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期减少额本期增加额本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额,第二节借贷记账法,所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期减少额本期增加额本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额,第二节借贷记账法,费用类账户（比照资产类账户）借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额本期转出额（本期减少额）本期增加发生额合计本期减少发生额合计无余额注意：期末在计算利润时，应将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，因此该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额,第二节借贷记账法,收入类账户（比照所有者权益类账户）借方账户名称（会计科目）贷方本期转出额本期增加额（本期减少额）本期减少发生额合计本期增加发生额合计无余额注意：期末在计算利润时，应将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，因此该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,账户总模式,第二节借贷记账法,第二节借贷记账法,账户总模式借方贷方,资产费用负债所有者权益收入,资产费用负债所有者权益收入,第二节借贷记账法,（二）账户结构3.特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益性质。规律：余额跟着增加走！注意：双重性质的账户。有时是资产性质，有时是负债性质。如“预付帐款”账户。借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。,第二节借贷记账法,三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recordingprinciple）【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,库存现金借方贷方,银行存款借方贷方,第二节借贷记账法,三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recordingprinciple）【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,银行存款借方贷方,短期借款借方贷方,第二节借贷记账法,【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,固定资产借方贷方,实收资本借方贷方,第二节借贷记账法,【例4】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,银行存款借方贷方,主营业务收入借方贷方,第二节借贷记账法,【例5】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：,库存现金借方贷方,管理费用借方贷方,第二节借贷记账法,三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recordingprinciple）在账户中登记经济业务的规律性如下：需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。,第二节借贷记账法,（四）记账规则的应用会计分录1.会计分录（1）定义：会计分录是指确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。,第二节借贷记账法,（2）会计分录编制的基本方法例：企业收到投资者注入资金500000元，存入银行。,1.分析会计要素,2.确定要素项目,3.确定借贷方向,4.确定借贷金额,接受的投入资本属于所有者权益要素，存入银行的款项属于资产要素,所有者权益要素中的“实收资本”，资产要素中的“银行存款”,“实收资本”增加记入贷方，“银行存款”增加记入借方,“实收资本”增加记入贷方500000元，“银行存款”增加记入借方500000元,第二节借贷记账法,（3）教学中会计分录的内容、格式及书写要求,第二节借贷记账法,（4）会计分录种类简单会计分录会计分录复合会计分录简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；【例】购材料货款15000元，已用银行存款支付，,会计分录：借：原材料15000贷：银行存款15000,第二节借贷记账法,复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复合而成。【例】企业购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。,第二节借贷记账法,2.几个重要名词：账户对应关系和对应账户账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。,第二节借贷记账法,存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。,借：原材料10000贷：银行存款8000应付账款2000,第二节借贷记账法,过账：将编制的会计分录计入账户的过程，即过账。会计分录“T”形账户（凭证）记账（账簿）例企业收回前欠货款5000元，款项已存银行。借：银行存款5000贷：应收账款5000银行存款应收账款期初余额：300000期初余额：150000。50005000,第二节借贷记账法,三、借贷记账法的基本内容（五）试算平衡含义：试算平衡是根据借贷平衡关系，对账户记录是否有误所作的验算。,第二节借贷记账法,2方法方法一：发生额平衡法平衡公式：平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,第二节借贷记账法,平衡依据账户发生额,第二节借贷记账法,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,第二节借贷记账法,方法二：余额平衡法平衡公式：,第二节借贷记账法,平衡原理会计等式的平衡原理,第二节借贷记账法,平衡依据账户余额,第二节借贷记账法,第二节借贷记账法,（五）试算平衡方法在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，即全部账户的本期借方发生额合计与其本期贷方发生额合计不相等，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正；但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不一定能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。,第三节总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的含义及其关系账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账和明细分类账。总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,第三节总分类账户与明细分类账户,第三节总分类账户与明细分类账户,第三节总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户平行登记经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。登记要点：对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明细分类账户，即同时登记，内容相同。将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致。记入某一总账户的金额必须与记入其所属一个或几个明细分类账户的金额合计相等，即金额相等。,第三节总分类账户与明细分类账户,例：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。借：原材料甲材料12000乙材料40000丙材料10000贷