第三章 账户与复式记账方法的运用

,会计学原理AccountingPrinciples,第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,主要内容,第一节会计确认与计量原理第二节会计处理基础与经济业务第三节资金筹集业务的核算第四节供应过程业务的核算第五节生产过程业务的核算第六节销售过程业务的核算第七节财务成果业务的核算,学习目的和要求,掌握会计确认与计量的基本原理。掌握会计处理基础的含义及其种类。熟悉企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，能熟练进行主要业务的账务处理。,重点与难点,1.权责发生制与收付实现制2.经济业务核算应设置和运用的主要账户，包括账户的性质、用途及结构。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,一、会计确认(accountingrecognition)原理FASB在1984年12月发表的企业财务报表项目的确认与计量中提出：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等等正式地记入或列入某一个体财务报表的过程。”由此可以看出：第一，会计确认是解决对某一会计事项定性的问题。第二，确认的方式既要用文字，也要用数字来描述一个项目。第三，会计确认的项目，最终将反映在特定个体的财务报表之中。,第一节会计确认与计量原理,（一）含义：对经济交易与事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。,（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经济交易与事项,会计信息使用者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（三）会计确认的标准、前提及理论基础四个标准：1、可定义性（definition）：符合某一要素的定义2、可计量性（measurability）：具有可靠的计量属性（标准）3、相关性（relevance）：实质性地影响决策行为4、可靠性（reliability）：如实反映经济活动两个前提：效益大于成本原则重要性原则理论基础：会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）会计处理基础（权责发生制、收付实现制）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,二、会计计量（accountingmeasurement）原理会计计量的概念对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”会计计量的基本原则客观性原则有效性原则经济性原则会计计量的属性会计计量对象的外在表现形式。历史成本、现行成本（重置成本）、可实现净值、现值和公允价值。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计计量的单位1、名义货币：不考虑货币购买力的变动在现时流通的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币。2、不变货币：考虑货币购买力的变动会计计量模式会计计量属性与会计计量单位的有机结合会计计量的内容会计六要素的计量注：各种要素均存在计量问题计量重心：资产计量与利润计量！,朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品，12月9日收回货款。朗能公司应在何时确认多少收入？,朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部门报刊订阅费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？,第二节会计处理基础与经济业务,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准，也称记账基础。,一、权责发生制（应计基础accrualbasis）问题提出对象收入与费用的确认条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据会计期间假设,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到；同时，应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。,（1）收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到。（权利形成收入）（2）费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。（责任发生费用）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,优缺点及适用范围（1）优点：能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（2）缺点：账务处理比较复杂。（3）适用于：盈利性组织。如企业等单位。,由于权责发生制能够正确地反映各期的收入和费用，合理计算各期的损益。因此，我国企业会计准则规定：,“会计核算应当以权责发生制作为记账的基础”。,二、现金收付基础（收付实现制cashbasis）以现金的实际收付为标准来确认当期收入和费用。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（1）收入确认以收到现金的时间为标准。（收到现金收入）（2）费用确认以支付现金的时间为标准。（付出现金费用）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,优缺点及适用范围（1）优点：账务处理比较简单。（2）缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（3）适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。因为企业不能合理确定各会计期间的损益，所以一般不采用收付实现制。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【案例】某镇磷肥厂1980年销售了很多磷肥，但绝大部分货款是在1981年收回的；1981年该厂销售的磷肥很少，货款全部收回。会计人员核算的经营成果情况是：80年为亏损，厂长受批评；81年获利很多，厂长得表扬。请同学们判断一下，该厂采用的是哪种会计处理基础？,现金收付制,权责发生制,确认收入20万元,确认收入20万元,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例1】朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品，12月9日收回货款。朗能公司应在何时确认多少收入？,现金收付制,权责发生制,确认费用100元,确认费用1200元,2005年,2006年,2006年,2006年,确认费用100元,确认费用100元,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例2】朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部门报刊订阅费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？,本例只适用于解释权责发生制,现金收付制,权责发生制,确认收入98万元,确认收入58万元,【例3】朗能公司11月8日销售一批价款为98万元的商品，其中58万元已于10月16日收到，余款于12月9日收回。朗能公司应在何时确认多少收入？,确认收入40万元,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,现金收付制,权责发生制,确认费用2000元,【例4】朗能公司于3月1日向银行借入3个月的短期借款，根据借款协议，到期一次还本付息（即5月31日一次性支付利息6000元）。朗能公司应在何时确认多少费用？,确认费用6000元,确认费用2000元,确认费用2000元,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日公司修理设备，发生费用10000元，9月3日支付给修理单位。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。,课堂练习,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000,40000,110000,150000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,三、制造企业主要经济业务概述,主要经济业务内容归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,1、资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2、供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。3、生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。4、产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5、财务成果形成与分配业务计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,第三节资金筹集业务的核算,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额，超过部分不计入实收资本，而是计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（2）核算举例【例1】企业接受投资者的货币资金投资200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资10万元。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。【例3】企业接受投资者的土地使用权投资360万元。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的，在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源投资者投入企业的、在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,4.资本公积的核算（1）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（2）核算举例【例4】企业接受投资者的货币资金投资500万元。其中400万元作为实收资本，另外100万元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积资本溢价1000000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,二、负债资金筹集业务的核算包括：银行借款（短期借款和长期借款）、应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例6】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,借：财务费用500贷：银行存款500,借：银行存款100000贷：短期借款100000,短期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（2）核算举例【例7】企业于2006年4月15日借入短期借款100万元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例8】支付4、5、6月利息利息总计：100万6%122100万6%1215/301.25万借：财务费用12500贷：银行存款12500【例9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；达到预定使用状态后利息：计入各期财务费用(费用化)。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（2）核算举例【例10】企业2005年1月1日借入三年期的长期借款500万元，年利率8。（到期一次还本付息，不计复利）借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程或财务费用400000贷：应付利息400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款5000000应付利息1166666财务费用33334贷：银行存款6200000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,此处的财务费用，是假定生产经营期间的；如果是购建固定资产，且建设期为3年，则没有财务费用，应付利息相应变为120万元。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,第四节供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（三）固定资产的核算1.账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.核算举例【例13】购入不需要安装设备，价值148250元，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250【例14】购入需要安装设备，价值566600元，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备的实际成本。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例15】自行安装设备支付材料费用12000元，人工费用22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400该工程总成本为：56660034800601400,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种计价方法。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.原材料采购实际成本的构成,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（2）核算举例【例18】购入甲、乙两种材料，材料款（分别为12万元和3.8万元）及进项税额全部付清。（该企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17。）借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额销项税额进项税额,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例19】支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。（假定甲、乙材料重量比为5：2）分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例20】向红星工厂购入丙材料22万元，货款未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款红星工厂256720【例21】向供货企业胜利工厂预付购买丙材料货款18万元。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，故不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例22】预付账款的丙材料到货，货款42万元，运费5000元。（冲转预付账款，并结清差额款。）借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（420000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例23】签发商业汇票购入丁材料，含税价418860元。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据单位418860,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例24】签发商业汇票，抵付应付账款（例20）。借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据单位256720一种负债减少，另一种负债增加。【例25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000（eg.18买价）+5000（eg.19运杂费用）=12.5万乙材料=38000（eg.18买价）+2000（eg.19运杂费用）=4万元丙材料=220000（eg.20买价）+425000（eg.22买价42万元eg.22运杂费用0.5万元）=64.5万元丁材料=35.8（eg.23买价）万元,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,计算公式为：,然后编制会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例26】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,（二）原材料按计划成本计价的核算,计划成本法是指每种存货的收发结存，都按预先确定的计划成本计价。至于实际成本与计划成本的差额，则另行设置“材料成本差异”账户反映，月终再将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。调整公式如下：实际成本=计划成本成本差异,1.计划成本法的基本原理,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,说明：,存货验收入库，按计划成本计价；,外购存货所发生的实际成本；,结转入库材料成本差异数，若为实际成本小于计划成本，差额（节约数）结转至“材料成本差异”账户贷方（即结转收入材料成本差异时，超支差异结转至“材料成本差异”账户借方。节约差异结转至该账户贷方）；,发出存货，按计划成本计价；结转发出存货应负担的成本差异，其中节约数的分配用红字表示，超支数的分配用蓝字表示（超蓝节红）。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.材料成本差异的形成与分配,材料成本差异,形成,分配,入库,出库,实际成本小于计划成本的为节约，称为有利差异,实际成本大于计划成本的为超支，称为不利差异,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例27】假定某企业2004年2月有关原材料存货的记录如下：现购原材料2000公斤，计划成本为10元/公斤，发票价格为18,000元，运杂费为1,500元。本月发出材料1600公斤。该企业“原材料”账户月初余额为计划成本5,000元，“材料成本差异”账户期初余额为节约400元。,（1）现购材料时：借：材料采购19500贷：银行存款19500,（2）验收入库时：借：原材料20000贷：材料采购19500材料成本差异500,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（3）发出材料时：,（4）月末计算发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本时：,借：材料成本差异576贷：生产成本576,借：生产成本16000贷：原材料16000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,576,3.计划成本法的评价,计划成本法,简化了会计处理工作。,有利于考核采购部门业绩。,在物价变动频繁、升降幅度较大的情况下，计划成本会因此较大地脱离实际。若经常变动计划成本，工作量太大，而且给数据的相互比较带来许多麻烦。因此，该法适用于在一定期限内，实际成本相对稳定，存货外购价格变动幅度较小的情况。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例28】甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（3000）+1200差异率50000+54000发出材料应分配差异额,100%=1.7%,=,=65000元(1.7%)=(1105元),会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计分录：借：材料成本差异甲材料1105贷：生产成本1105登记入账后，领用材料的计划成本若为65000元，就会被调整为实际成本。即：650001105=63895（元）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,第五节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,一,2.核算举例【例29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,借：生产成本A产品320000B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000乙材料240000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,3.核算举例【例30】提取现金360万元,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例31】用现金发放工资360万元。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,借：生产成本A产品1640000B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例331】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600B产品200200制造费用工资44800管理费用工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：360000014%=504000）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例332】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,一,3.核算举例【例341】支付预订下年度报刊费1000元。借：管理费用1000贷：银行存款1000【例342】支付车间修理费用7700元。借：制造费用/管理费用7700贷：银行存款7700,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例35】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,关于“累计折旧”账户的重要说明,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例36】用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例37】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600054.70=328200元B产品=400054.70=218800元,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,注：制造费用eg.29材料费用16.5万eg.32人工费用32万eg.33人工费用4.48万eg.34修理费用0.77万eg.35折旧费用0.86万eg.36办公费用0.09万54.7,分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品328200B产品218800贷：制造费用547000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,上例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（3）核算举例【例38】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000B产品1265000贷：生产成本A产品1842000B产品1265000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,以A产品为例，也就是将“例29中的材料费32万元例32中的人工费164万元例33中的22.96万元例37中的制造费用32.82万元251.78万元”，B产品同理可得为217.9万元。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,第六节销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（2）核算举例【例39】销售产品,收到对方签发的商业汇票。,商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例40】预收正大工厂货款50万元存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例41】向X机车厂赊销产品57.6万元，货款暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费应交增值税（销项税额）97920,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例42】向预付款企业（正大工厂）提供产品140万元，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税（销项税额）238000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例43】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。（接例41）借：应收票据机车厂673920贷：应收账款机车厂673920【例44】赊销产品25.8万元给大明商店，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费应交增值税（销项税额）43860银行存款1500,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例45】产品退货2万元，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款23400,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在成本会计学中介绍。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（3）主营业务成本的结转将已售商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（5）核算举例【例46】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200222710400元B产品成本：13600701360010（退货）816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400B产品816000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（3）账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（4）核算举例【例47】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交城建税14000应交教育费附加6000,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）其他业务收支的核算1.账户设置,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,2.核算举例【例48】销售材料2.8万元，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费应交增值税（销项税额）4760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例49】出租商标使用权，款项10万元存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例50】出租包装物，收取押金7020元存入银行。借：银行存款7020贷：其他应付款7020包装物逾期未收回，押金没收借：其他应付款7020贷：其他业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1020注：税法规定，包装物押金在没收时作为含税价格并入销售额计算销项税额。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例51】结转销售材料成本。借：其他业务成本16000贷：原材料16000该例与例48相联系！,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,【例52】结转出租包装物成本。借：其他业务成本4680贷：包装物4680“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。该例与例50相联系！【例53】计算出租商标使用权应缴纳的营业税。借：营业税金及附加5000贷：应交税费应交营业税5000该例与例49相联系！,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,小结：,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,第七节财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用,三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定