第二章 会计科目和账户

第二章会计科目和账户,一、会计科目的概念1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.意义：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（4）会计科目为编制财务报表提供方便。,二、会计科目的分类1.按提供核算指标的详细程度分类（按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类）：总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。明细分类科目：是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。,对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。,2.按照所归属的会计要素不同进行分类对于执行企业会计准则的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。对于未执行企业会计准则的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。,资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目；如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。如：衍生工具、套期工具。,所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用常用会计科目见教材（图表2-1）“会计科目参照表”。,一般来说，含“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债类。三、会计科目的设置1.合法性原则。（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。,2.相关性原则。企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。,3.实用性原则。企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。,【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（）【多选】下列属于成本类科目的是（）A生产成本B主营业务成本C制造费用D销售费用【单选】下列属于所有者权益类科目的是（）。A.银行存款B.短期借款C.应收账款D.利润分配【单选】下列属于明细分类科目的是（）。A.销售费用B.其他应收款C.盈余公积D.差旅费【多选】下列属于明细分类科目的有（）。A.原料及辅助材料B.短期借款C.长期股权投资D.应交增值税,第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,二、账户的分类账户的分类只比会计科目的分类多了第三种，前两种基本一致。1.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。,（1）总分类账户又叫（总账账户），或（一级账户），简称（总账），它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。,（2）明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账），是根据明细分类科目设置的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。,（3）总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。,2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。,3.根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的账户，包括：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户是为利润表编制提供资料的账户，包括:收入类账户和费用类账户。【多选】下列表述中属于总账特点的是（）A提供详细核算指标B提供概括核算指标C只使用货币计量单位D必要时还需要实物或时间计量单位,三、账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。,账户的基本结构还应包括：（1）账户的名称，即会计科目（2）日期和摘要（3）增加方和减少方的金额及余额（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。,在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（图表2-3）。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下：,3.账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。,本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额本期期初余额本期增加额本期期末余额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于账户的性质和类型。,4.账户方向（1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。,会计账户,总结：各类账户结构特点资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）,资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。其中：期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。,（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。,总结：资产、负债、所有者权益类：时点数；一般有余额；考虑要素增减变动及余额；为编制资产负债表提供依据。,成本类按产品或服务对象归集其费用。损益类：时期数；一般无余额；归集一定期间的发生额；为编制利润表提供依据。,四、账户与会计科目的联系和区别1、二者的联系：（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据，没有账户，会计科目就无法发挥作用。,2、二者的区别：（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构（2）会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反映和控制其增减变化和结余。（3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。,【单选】属于资产类账户的是（）。A、利润分配B、实收资