第五章 制造企业经济业务核算

1,第五章制造企业主要经济业务核算【内容提要】本章以制造业经济业务核算为例，进一步阐述了设置账户、复式记账方法的实际应用问题，目的是使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。通过学习，理解和掌握制造企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。重点是运用掌握的账户、借贷复式记账方法的知识对制造企业的主要经济业务进行核算，其难点是有关账户的内容及具体应用。第一节制造企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算,2,第一节制造业企业主要经济业务概述,3,第二节资金筹集业务的核算,资金筹集渠道,负债形成,股权形成,4,股权形成：是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务；负债形成：是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。,5,一、所有者权益资金筹集业务的核算,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本、资本公积、留存收益,6,（一）实收资本业务核算1.实收资本:是指企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业投资者可以用货币资产、实物资产和无形资产进行投资。2.实收资本分类:企业的资本金按投资主体不同可分为国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金,7,3.实收资本入账价值的确定一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资:以实收的投资额入账；收到其他形式的投资:按投资合同或协议约定的价值入账。实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。,8,4.账户设置实收资本企业按法定程序企业实际收到减少的注册资本投资者投入资本企业实有的实收资本注意:企业必须按法定程序减少注册资本,9,5会计核算举例例1：投资者用货币资金200万元向企业投资：借：银行存款2000000贷：实收资本2000000例2：投资者用10万元的设备向企业投资：借：固定资产100000贷：实收资本100000例3：投资者用价值5万元的商标权向企业投资：借：无形资产50000贷：实收资本50000,10,(二)资本公积概述1.资本公积：投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。通常指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失。2.资本公积来源：资本(股本)溢价、直接计入所有者权益的利得和损失。3.用途：主要用途是转增股本，按股东原有股份比例转增,11,4资本公积的核算:(1)设置“资本公积”账户，用于核算企业资本公积的增减变动。贷方：登记资本公积的增加数；借方：登记资本公积的减少数；期末贷方余额：资本公积的实有数。,12,（2）举例例4：企业接受某投资者投入资金500万元，其应出资资本400万元，多出的100万元作为资本溢价。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积资本溢价1000000例5：经股东大会批准将资本公积200000转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,13,二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，表明企业债权人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。,14,（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义:短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。,15,2.账户设置:“短期借款”账户：贷方登记短期借款本金的增加，借方登记偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。,16,“财务费用”账户：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。借方登记发生的财务费用;贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额;结转后，该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。,17,3.账务处理：（1）短期借款的取得：按实际金额记借：银行存款贷：短期借款（2）短期借款的利息支出：两种方法利息较少，在支付时直接计入当期的财务费用借：财务费用贷：银行存款,18,利息较多时采用预提法，按月预提按季支付预提时借：财务费用贷：应付利息（或预提费用）付款时借：应付利息（或预提费用）贷：银行存款（3）短期借款的归还借：短期借款贷：银行存款,19,宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元，年利率为6%，到期还本付息。取得借款（4月1日）时：借：银行存款20000贷：短期借款200006月末还本付息时：（200006%3/12=300）借：财务费用300短期借款20000贷：银行存款20300,20,宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元，年利率为6%，按月计算利息，到期还本付息。取得借款（4月1日）时：借：银行存款20000贷：短期借款200004月和5月末计提利息费用时（200006%12=100）借：财务费用100贷：应付利息（或预提费用）1006月末还本付息时：借：应付利息（或预提费用）200财务费用100短期借款20000贷：银行存款20300,21,（二）长期借款业务的核算1.长期借款含义:企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2.长期借款利息的处理：长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。,22,3.设置“长期借款”账户：负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款的借入和偿还情况。按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。贷方：登记借入的长期借款的本金及预提的利息；借方：登记归还的借款本金和利息；期末贷方余额：尚未偿还的长期借款本金和利息。,23,例利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500000元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息。（1）借入款项时：借：银行存款500000贷：长期借款本金500000（2）95-98年末计提利息时：提4年的利息借：财务费用（或在建工程）50000贷：长期借款利息调整50000（3）到期还本付息时：借：长期借款本金500000长期借款利息调整200000财务费用（或在建工程）50000贷：银行存款750000,24,第三节供应过程业务,产品生产准备的过程,购建固定资产,购买原材料,25,一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义:是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,26,（二）取得固定资产时入账价值的确定企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1.外购固定资产：买价、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(增值税？)2.自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,27,购入不需要安装的生产设备：借：固定资产（买价、运杂费等）应交税费应交增值税贷：银行存款（或应付账款、应付票据）例甲企业于2010年7月9日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上列示：价款100000元，税额17000元，另发生运输费800元，包装费1000元，途中保险费500元，款项以银行存款支付；设备已交付使用。借：固定资产102300应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款119300,28,购入需要安装的固定资产购买付款时：借：在建工程（买价、运杂费等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）支付安装调试费用：借：在建工程贷：银行存款（OR原材料、应付职工薪酬）安装调试完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程,29,例华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装费800元。以上款项均通过银行支付。1.设备运抵企业，等待安装借：在建工程52100应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款606002.支付安装费用借：在建工程800贷：银行存款8003.设备安装完毕，交付生产使用借：固定资产52900贷：在建工程52900,30,二、材料采购的核算原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。外购原材料是企业原材料最主要的来源。,31,（一）材料成本的构成外购材料成本：采购价格进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用,32,（二）原材料按实际成本计价核算1.账户及其处理方法主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费,33,在途物资已购入尚未到达或尚未在途物资到达验收入库的物资实际成本入库的实际成本期末在途物资,34,原材料已验收入库材料发出（主要是生产领用）实际成本原材料实际成本期末结存原材料实际成本明细账（材料卡片）按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。,35,“应付票据”账户1.应付票据含义：应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.设置“应付票据”账户：负债类账户应付票据到期已兑付的企业发生债务所开出商业汇票金额承兑的商业汇票金额已开出承兑尚未到期偿还的商业汇票应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的详细资料,36,“应付账款”：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。设置“应付账款”账户：负债类应付账款已偿还的发生的应付应付账款账款企业尚未偿还的应付款项该账户按供应单位设置明细账户,37,预付账款登记预付的款项收到物品时冲减和补付的款项的预付账款因预付货款多余而退回的款项期末尚未收到物品的预付账款,38,应交税费:内容：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，企业代扣代交的个人所得税。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不在本科目核算。,39,设置“应交税费”账户：负债类应交税费已交税费计算出的应交税费尚未交的税费本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税应按：进项税额、销项税额、已交税金等设置专栏进行明细核算。,40,2.购买材料业务:(1)购买材料的发票等结算凭证已收到，根据具体的结算方式账务处理如下：采购时:借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据材料验收入库时:借：原材料贷:在途物资,41,例5-18华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的甲材料5000千克，单价24元;乙材料2000千克，单价19元;增值率17%。货款已通过银行转账支付。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税（进项）26860贷：银行存款184860例5-19华联实业股份有限公司用银行存款支付7000元购入甲、乙材料的外地运费，按照材料重量比重进行分配。借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000,42,上述甲、乙材料验收入库，结转材料的实际采购成本:借：原材料甲材料125000乙材料40000贷:在途物资甲材料125000乙材料40000,43,例5-20华联公司从红星公司购材料，增值税专用发票上注明丙材料5000千克，单价24元;丁材料2000千克，单价19元;增值率17%，红星公司代华联公司垫运费7000元，发票账单已到，但货款尚未支付，运费按照材料重量比重进行分配。借：在途物资丙材料125000丁材料40000应交税费应交增值税（进项）26860贷：应付账款红星公司191860支付前欠价款:借：应付账款红星公司191860贷：银行存款191860,44,5-21京联公司按合同规定，向供货单位胜利工厂汇去预付货款180000元，后收到供货单位的材料并补付货款，发票上货的价款为420000元，增值税（税率17%）71400元，另用现金支付运费5000元,企业预付货款时记：借：预付账款180000贷：银行存款180000企业收到物品，并按发票账单等列明的金额记：借：在途物资425000应交税费71400贷：预付账款180000库存现金5000银行存款311400,45,5-23京联公司2010年9月1日用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款100000元，增值税额17000元，材料尚未入库，该商业承兑汇票的期限为3个月。9月1日采购材料并开出商业承兑汇票时：借：在途物资甲材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据凯成公司11700012月1日商业承兑汇票到期付款时借：应付票据凯成公司117000贷：银行存款117000,46,（三）原材料按计划成本计价核算1.计划成本法:存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额2.计划成本法的基本核算程序:事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异平时发出存货，按计划成本核算月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。,47,3.账户设置:(1)“材料采购”账户：核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等贷方:入库时结转的实际成本结转的各种原因损失的材料成本借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本,48,(2)“材料成本差异”账户：借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异贷方：入库存货的节约差异，出库存货的超支差异借方余额：库存材料的超支差异贷方余额：库存材料的节约差异,49,(3)“原材料”账户：借方:入库材料的计划成本贷方:出库材料的计划成本余额:库存材料的计划成本,50,4.账务处理(1)购进材料时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等(2)入库时：结转入库材料成本差异借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）差额计入材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购（超支）借:材料采购贷：材料成本差异（节约）注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。,51,(3)发出材料的处理按计划成本转出借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料,52,月末结转发出材料应负担的超支差异（节约差反向分录）借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异,53,5.会计核算例1海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元，该材料计划成本7元。当期领用甲材料100公斤，期初余额见账户。,1050,1050,700,150,70,700,1200,材料成本差异,材料成本差异率=（50+150）/（950+1050）=10%发出材料差异额=700*10%=70元,银行存款,1200,70,材料采购,原材料,生产成本等,（期初)950,（期初）50,150,54,例2海康公司本月购入入库乙材料200公斤8元，该材料计划成本9元。当期领用乙材料150公斤，期初余额见账户。,1800,1800,1350,200,67.5,1350,1600200,材料成本差异率=（50-200）/（1200+1800）=-5%发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5元,材料成本差异,银行存款,1600,材料采购,原材料,生产成本等,（期初)1200,67.5,（期初）50,55,第四节生产过程业务的核算生产过程是产品的制造过程，同时也是各种成本、费用的发生过程。会计核算的主要内容为：各种生产费用的归集和分配；产成品成本和在产品成本的确定。,本章目录,56,一、生产过程业务概述,管理费用,销售费用,财务费用,制造费用,直接生产费用,间接生产费用,直接材料,直接人工,生产经营费用,生产费用,期间费用,产品成本,不计入产品成本，直接计入当期损益。,（一）费用分类,57,（二）生产费用与产品成本,生产费用:企业在一定时期内发生的各种生产耗费。主要包括：材料费用、工资和福利费等薪酬、动力费、折旧费、修理费、办公费等。产品成本:企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。主要包括：直接材料直接人工制造费用,成本项目,58,二、产品成本核算账户与程序,（一）账户设置1.生产成本归集产品各项生产费用，计算产品成本。应按照产品的品种、类别、批别、生产步骤等设置明细账，按成本项目设置专栏，据以计算产品生产成本。2.制造费用归集和分配产品生产的间接生产费用。按车间设置明细账，按费用项目设置专栏。3.库存商品,59,生产成本A,制造费用,（二）成本核算程序,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车间管理人员工资福利等人工费用,修理、办公、水电费等,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,库存商品,入库产成品成本,月末在产品成本,月初在产品成本,1,5,4,3,2,6,60,三、产品成本的核算,（一）材料费用的核算耗用的材料费用应按按用途和领用部门归集计入生产成本、制造费用、管理费用等账户；几种产品共同耗用的材料，应按适当的分配方法（如定额比例法）分配计入各种产品成本明细账。根据领料凭证汇总编制发料凭证汇总表等后分配。借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料,61,（二）人工费用的核算,1.职工薪酬的内容：职工工资、奖金津贴、补贴福利费工会经费职工教育经费社会保险费：如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费住房公积金其他,62,2.账户设置“应付职工薪酬”账户：核算工资等薪酬的支付与分配。该账户应按工资、福利费等薪酬设置明细账进行明细核算。3.人工费用的列支产品生产工人的薪酬生产成本车间管理、技术人员的薪酬制造费用企业管理人员的薪酬管理费用,63,4.会计处理方法,月末，分配职工薪酬借：生产成本甲产品乙产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬支付工资等薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金,64,（三）制造费用的核算,1.制造费用的内容制造费用是生产车间为生产而发生的各种间接生产费用。内容包括：车间管理与技术人员的薪酬、车间的固定资产折旧费、间接材料费、水电费、办公费、劳动保护费，等等。发生制造费用时,应先通过“制造费用”账户归集。月末,制造费用分配结转计入“生产成本”账户及其产品成本明细账内的“制造费用”项目。月末，制造费用可按生产工时、生产工资等比例分配。月末分配后，制造费用账户一般没有余额。,65,2.制造费用的归集,发生制造费用时的处理方法：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款、库存现金等举例（P99）。,66,3.制造费用的分配,月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配（如工时比例法），通过制造费用分配表进行。制造费用分配结转的账务处理：借：生产成本A产品B产品贷：制造费用,67,（四）完工产品与在产品的成本确定,通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到了生产成本总账及其产品成本明细账中。完工产品成本与在产品成本之间的计算：,关系式1：,按比例分配，计算产成品成本和在产品成本,先确定在产品成本，再计算产成品成本,68,结转产成品成本,借：库存商品A产品B产品贷：生产成本A产品B产品,69,四、举例,资料：中华工厂2010年12月生产A、B两种产品，假定：月初这两种产品均无在产品；月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。要求：根据上述资料和下列12月份发生的有关业务，进行有关成本费用的核算，计算A、B产品成本。,70,例11日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。,借：生产成本A产品16270B产品7860制造费用3775管理费用450货：原材料28355,例214日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元，准备发放工资。,借：库存现金18000贷：银行存款18000,71,例417日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。,借：制造费用500管理费用1300贷：银行存款1800,例520日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元,借：待摊费用6000贷：银行存款6000,借：应付职工薪酬18000贷：库存现金18000,例314日，以现金18000元支付职工工资。,72,例631日，按用途分配本月工资费用，其中：生产工人工资12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元企业管理人员工资4500元,借：生产成本A产品9500B产品2500制造费用1500管理费用4500贷：应付职工薪酬工资18000,73,例731日，按工资14%分配职工福利费，其中：生产工人1680元A产品的生产工人1330元B产品的生产工人350元车间管理人员210元企业行政管理人员630元总计2520元,借：生产成本A产品1330B产品350制造费用210管理费用630贷：应付职工薪酬2520,74,例831日，计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧费6000元，行政管理部门固定资产折旧费4000元。,借：制造费用6000管理费用4000贷：累计折旧10000,例931日，预提本月车间负担的报刊订阅费2015元。,借：制造费用2015贷：预提费用2015,75,例1031日，分摊应由本月负担的车间财产保险费1000元。借：制造费用1000贷：待摊费用1000例1131日，预提本月银行短期借款利息1200元。借：财务费用1200贷：应付利息1200,76,例1231日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15000元。本月制造费用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000,借：生产成本A产品11875B产品3125贷：制造费用15000,分配率=15000/（9500+2500）=1.25A产品应分摊的制造费用=95001.25=11875（元）B产品应分摊的制造费用=25001.25=3125（元）,制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。,77,产成品成本汇总表,借：库存商品A产品38975贷：生产成本A产品38975,本章目录,78,例：某企业生产甲、乙两种产品，甲产品的期初在产品成本为8000元，本月发生的材料费用为42000元，月末在产品成本为5200元，完工产品数量为500件；乙产品没有期初在产品，本月发生的材料费用为34800元，月末没有在产品，完工产品数量为300件；甲、乙产品共发生生产工人工资12000元(按生产工时进行分配，其中，甲产品的生产工时为6000，乙产品的生产工时为4000)，共发生制造费用6000元(按生产工人工资比例分配)要求：计算甲、乙完工产品的总成本和单位成本。,79,生产工人工资分配率=12000（6000+4000）=1.2（元/生产工时）甲产品生产工人工资=60001.2=7200乙产品生产工人工资=40001.2=4800制造费用分配率=6000（7200+4800）=0.5甲产品应负担的制造费用=72000.5=3600乙产品应负担的制造费用=48000.5=2400,80,甲产品本期生产费用发生额=材料费用+生产工人工资+分配的制造费用=42000+7200+3600=52800甲产品本期完工产品总成本=8000+528005200=55600甲完工产品的单位成本=55600500=111.2（元）,81,乙产品本期生产费用发生额=材料费用+生产工人工资+分配的制造费用=34800+4800+2400=42000乙产品本期完工产品总成本=0+42000-0=42000乙完工产品的单位成本=42000300=140（元）,82,练习：编制以下业务的会计分录：(1)购入甲材料200吨，每吨单价为1800元，增值税税率为17，货款已以银行存款支付，甲材料已验收入库。(2)以银行存款支付上述甲材料运杂费2000元。(3)结转甲材料的实际成本。(4)生产A产品领用甲材料180吨(已知甲材料的期初余额为100500元，计50吨。发出材料成本采用加权平均法计价。）,83,(5)本月份应付职工工资情况如下：A产品生产工人工资20000元车间技术人员工资2000元厂部管理人员工资3000元(6)按工资总额的14计提职工福利费。(7)采购员报销差旅费580元，原来预支600元，余额已收到。(8)结转本月份发生的制造费用1l320元。(9)结转本月完工A产品的制造成本490000元。,84,第五节销售过程业务核算,销售过程是产品价值的实现过程。应掌握下列主要内容:销售收入的核算销售成本的计算与结转营业税金及附加的核算,本章目录,85,一、账户设置,主要账户:主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加,86,账务处理流程,主营业务收入其他业务收入,应交税费,售价,销项税额,库存商品等,主营业务成本其他业务成本,费用,收入,差额为利润或亏损,87,二、主营业务的核算（一）销售商品收入确认和计量要求（金额、时间）1.销售商品收入的确认条件（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能(概率超过50%)流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,88,2.收入的金额计量要求企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。,89,（二）商品销售的核算主营业务收入核算的账务处理：取得主营业务收入：借：银行存款（应收票据、应收账款）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转主营业务的生产成本：借：主营业务成本贷：库存商品,90,计算营业税金及附加：包括营业税、消费税、资源税、城建税以及教育费附加等。借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（营业税等）以上三项期末一次转入“本年利润”账户，结转后无余额举例：P108,91,例2010年3月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品。合同约定销售价150000元，增值税25500元,货款尚未收到。3月10日确认主营业务收入：借：应收账款175500贷：主营业务收入150000应交税费-应交增值税（销项税额）25500,92,A产品生产成本120000元，结转主营业务的生产成本：借：主营业务成本120000贷：库存商品120000按售价的10%计算消费税:借：营业税金及附加15000贷：应交税费-应交消费税15000,93,三、其他业务收支的核算（一）内容:主要是附营业务。出售材料出租收入(包装物、固定资产、无形资产）,94,（二）核算材料销售收入、出租资产收入、技术转让收入1.取得其他业务收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.发生（结转）其他业务成本：借：其他业务成本贷：原材料例题P113,95,例）某公司销售不需用的材料价款60000元，增值税10200元，材料成本50000元，款项已收存银行。借：银行存款70200贷：其他业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200结转材料成本借：其他业务成本50000贷：原材料50000,96,四、销售过程核算举例资料中华工厂200年12月发生如下销售业务：110日，向万方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额6375元，货款43875元已存入银行。借：银行存款43875贷：主营业务收入37500应交税费应交增值税（销项税额）6375,97,215日，向长宏工厂销售A产品30件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额3825元，货款26325元尚未收到。借：应收账款26325贷：主营业务收入22500应交税费应交增值税（销项税额）3825,98,318日，根据合同预收三星工厂5000元货款存入银行。借：银行存款5000贷：预收账款5000428日，向三星工厂销售A产品12件，产品已经发出，每件售价750元，货款共计9000元，增值税税率17%。借：预收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费应交增值税（销项税额）15305收到三星工厂补付货款借：银行存款5530贷：预收账款5530,99,731日，结转上述销售A产品92件的实际生产成本35857元。,借：主营业务成本35857贷：库存商品35857,631日，按10%的税率结算本月销售A产品应缴纳的销售税金。,借：营业税金及附加6900贷：应交税费6900,本章目录,100,第六节财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的含义企业在一定会计期间实现的最终经营成果。二、利润的构成与计算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失-）+投资收益（损失-）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,101,三、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算期间费用的内容：企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用包括：销售费用管理费用财务费用,102,1.财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用的内容：利息支出(减利息收入)汇兑差额以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,103,2.销售费用销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用内容：促销费用：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,104,3.管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用的内容：企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)；董事会费；聘请中介机构费、咨询费、诉讼费；业务招待费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,105,期间费用的核算方法,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,本年利润,销售费用,管理费用,财务费用,期间费用的核算举例：P119-120,106,（二）投资收益的核算投资收益是企业对外投资（股票、债券等）而获得的股利、利息、转让收益或损失等。账户设置：“投资收益”，属于损益类。核算方法：,银行存款等,本年利润,投资收益,举例：P121-122,107,四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算1.营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、流动资产盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。确认营业外收入时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目无余额。,108,2.营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。企业发生营业外支出，借记“营业外支出”，贷记有关科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目无余额。核算举例：P123-124,109,例1.企业经清查发现，欠A服务站劳务费2200元，因该单位已破产而无法支付。借：应付账款2200贷：营业外收入2200例2.企业开出现金支票，支付税收滞纳金500元。借：营业外支出500贷：银行存款500例3.企业开出转账支票，向希望工程捐款5000元。借：营业外支出5000贷：银行存款5000,110,（二）所得税费用的核算,1.所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.所得税的计算：应纳所得税额=应税所得额所得税税率注意：应税所得额利润总额应税所得额：根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。利润总额：根据会计制度计算确认的利润数。,111,3.企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。所得税性质：是企业的一项费用支出。净利润=利润总额-所得税费用净利润供企业依法分配。,112,4.所得税的会计处理设置“所得税费用”账户：损益类中的费用类借方：登记计算出的所得税费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用；结转后无余额。,113,所得税的核算：（1）计算出所得税：借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）结转所得税费用：借：本年利润贷：所得税费用（3）交税：借：应交税费-应交所得税贷：银行存款,114,练习1.向东方公司销售A产品，价格300000元，增值税51000元，货款尚未收到；2.开出转账支票支付销售运杂费1200元；3.预收正大公司购买B产品定金50000元；4.结转已售A产品的成本220000元；5.计算本月应交消费税7000元；6.计算本月城市维护建设税3000元。7.销售多余材料价格20000元，增值税3400元，款项收存银行；8.结转销售A产品的成本300000元、B产品的成本120000元；9.结转销售材料的成本15000元；10.向华联公司销售A产品价格400000元，B产品200000元，增值税102000元，收到华联公司签发并承兑的商业汇票一张；,115,11.预收南方公司购买A产品的定金100000元；12.向南方公司发出A产品，价格500000元，增值税85000元；13.计算本月销售A产品的成本300000元;14.计算本月销售税金及附加1500元；15.开出转账支票缴纳城建税1000元。16.收到红达公司前欠货款300000元，存入银行；17.向南湖公司销售产品价格800000元，增值税136000元，款项尚未收到；18.为南湖公司代垫运杂费3000元；19.收到南湖公司签发的商业承兑汇票，抵付前欠货款939000元；20.结转已售产品成本600000元。,116,21.向红达公司发出A产品价格400000元，B产品价格300000元，增值税119000元，货款上月已预收100000元；22.收到红达公司补付的余款719000元；23.以银行存款支付本月广告费8000元；24.计算销售产品的消费税金12000元；25.计算本月销售A产品的成本250000元，B产品的成本180000元。26.收到本月出租包装物的租金5000元，存入银行；27.销售A产品价格500000元，增值税850000元，款项已收存银行；28.结转本月销售的A产品成本400000元；29.本月销售网点固定资产折旧2000元；30.本月应交城建税1000元，教育费附加400元。,117,31.计算销售网点人员工资4000元;32.销售A产品价格800000元，B产品价格400000元，增值税204000元，收到欣欣公司签发的商业汇票一张；33.结转已销售的A产品成本600000元，B产品成本250000元；34.收到红枫公司前欠货款234000元，存入银行;35.计算销售产品的教育费附加5000元。36.转让专利使用权，收到款项20000元存入银行；37.销售产品价格800000元，增值税136000元，款项未收；38.以银行存款支付销售产品代垫运杂费3000元；39.计算转让专利使用权的营业税1000元；40.结转本月销售产品的成本600000元。,118,41.以银行存款支付广告费9000元；42.预收南方公司购货定金80000元，存入银行；43.向清风公司销售产品，价格700000元，增值税119000元，收到银行承兑汇票；44.计算本月销售产品的成本500000元；45.计算本月应交的城建税900元，教育费附加400元46.以银行存款缴纳上月所得税40000元；47.向南海公司销售A产品，价格300000元，B产品价格500000元，增值税136000元，货款上月已经预收；48.开出转账支票支付广告费6000元；49.结转本月销售的A产品成本160000元，B产品成本400000元；50.计算本月应交消费税20000元。,119,（三）利润的核算与结转利润的核算过程：1.期末将各项收入和利得，费用和损失转入“本年利润”账户；2.计算利润总额；3.计算所得税、入账，并转入“本年利润”账户；4.计算净利润；5.将净利润转入“利润分配”账户。,120,1、设置账户“本年利润”账户，核算本年实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，将收入类科目贷方余额转入该科目贷方；费用、支出类科目借方余额转入该科目借方。借本年利润贷转入的各项费用转入的各项收入净亏损数本年实现的净利润各期转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。,121,项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）,利润表,122,2.利润结转（1）期末