第六章 产品成本核算之分步法

第六章产品成本计算基本方法之分步法,一、分步法的特点和种类分步法是以产品生产步骤作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产企业，如纺织、机械制造等企业。采用分步法计算产品成本，要按照生产步骤和产品品种设立产品成本计算单，或者只按照生产步骤设立产品成本计算单，单内按照产品品种分别设栏反映。大批量多步骤生产的产品一般是跨月陆续完工，因此，采用分步法计算产品成本时，需要将各产品成本计算单归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，并按照生产步骤结转计算出最终产成品成本。分步法分成逐步结转分步法和平行结转分步法。,分步成本法的特点,成本对象：步骤/车间,成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致,成本计算程序：平行结转和分步结转,完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它,逐步结转分步法,逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法,逐步结转分步法下综合结转法,综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。本章主要阐述按实际成本综合结转法。采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算,半成品库,半成品库,半成品库,例某企业大量生产A种产品，经三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始时一次投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算A产品成本。各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量比例分配完工产品与期末在产品成本。某月份有关成本计算资料如下：（1）产量资料。表1产品生产情况表19年月单位：台,3应用举例逐步结转分步法下的综合法,在产品成本与本期发生费用资料。表2期初在产品成本及本期费用表19年月单位：元,第一步骤成本计算：1直接材料成本计算：,2动力成本计算：,3直接工资成本计算：,4制造费用成本计算：,表第一步骤成本计算单完工产量：500台产成品：A1产成品19年月在产品量：200台,2动力成本计算：,3直接工资成本计算：,4制造费用成本计算：,第二步骤成本计算：对第二步骤来说，第一步骤的半成品费用已经全部发生，因此第二步骤将第一步骤转来的“自制半成品”成本在完工半成品A2和期末在产品之间进行分配时，期末在产品数量不必按完工率折算。,1自制半成品成本计算：,表4-27第二步骤成本计算单完工产量：400台产成品：A2产成品19年月在产品量：140台,第三步骤成本计算：第三步骤A产品有关成本项目的计算方法与第二步骤相同，不再列示计算过程。第三步骤成本计算单如下。1自制半成品成本计算：,2动力成本计算：,3直接工资成本计算：,4制造费用成本计算：,表4-28第三步骤成本计算单完工产量：500台产成品：A产成品19年月在产品量：40台,成本还原，就是将产成品成本中的“自制半成品”这一综合成本项目，逐步分结还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资，其他直接支出，制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结构。其方法是：从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始的成本项目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本。,综合结转法下的成本还原,成本还原：根据第三步骤成本计算单可知：A产成品所耗用A2半成品成本为120000元，它是第一次成本还原的对象。据第二步骤成本计算单查得：完工A2半成品的总成本是102000元，这是第一次成本还原的基准。首先计算第一次成本还原分配率：第一次成本还原分配率=120000102000=1.17647第一次成本还原：A1半成品成本=600001.17647=7058（元）动力成本=60001.17647=7058（元）直接工资成本=160001.17647=18824（元）制造费用成本=200001.17647=23530（元）合计120000（元）,将第三步骤的半成品成本还原为第二步骤的成本后，在成本构成上仍有“A1半成品”70588元，这是第二次成本还原的对象。根据第一步骤成本计算单得到：完工A1半成品的总成本75000元，这是第二次成本还原的基准。计算出第二次成本还原分配率：第二次成本还原分配率=7058875000=0.94117第二次成本还原：直接材料成本=450000.94117=42352（元）动力成本=50000.94117=4706（元）直接工资成本=100000.94117=94117（元）制造费用成本=150000.94117=14118（元）合计70588（元）经过以上两次成本还原后，A产品有关原始成本项目便呈现出来了。还原后产成品总成本与还原前产成品总成本相同，但成本项目的构成不一致。,逐步结转分步法下分项结转法,逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。,四、逐步结转分步法下的分项结转法1、基本方法逐步分项结转分步法是将上一生产步骤半成品成本按照成本项目分项结转到下一生产步骤成本计算单中相应的成本项目中去，最后计算产成品成本的一种方法。在逐步分项结转分步法下，对在产品成本及本步骤发生生产费用，必须明确划分上步骤转入的部分和本步骤生产的部分，以便正确计算各步骤完工产品成本。,2.分项结转法,2、应用举例例某工厂生产甲产品由两个车间完成，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间制成产成品。材料在开工时一次投入，两个车间的期末在产品完工程度均为50%。采用逐步分项结转分步法计算产品成本。该厂某月份成本资料如下：,表1产品生产情况表19年月单位：件,期初在产品成本及本月发生费用如表所示。表2期初在产品成本和本期费用表19年月单位：元,根据产量资料和生产费用资料计算第一、二车间的产品成本，登记成本计算单。,第一车间成本计算如下：,2动力成本计算：,3直接工资成本计算：,4制造费用成本计算：,表3第一车间成本计算单完工产量：180台产成品：甲19年月在产品量：20台,第二车间成本计算如下：1直接材料成本：,2动力成本计算：,动力费用分配率（2001005003600）/（19010）22元/件完工产品动力成本190224180期末在产品动力成本1022220,3直接工资成本计算：,4制造费用成本计算：,工资费用分配率（60030033002376）/（19010）32.88元/件完工产品工资费用19032.886247.2期末在产品工资费用1032.883288,计算原理同上，不再列示,表4第二车间成本计算单完工产量：190台产成品：甲19年月在产品量：20台,平行结转分步法,原材料费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第一步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第二步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,完工产品制造成本,一、平行结转分步法的原理在某些企业中，各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本，因而为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本（及各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的“份额”。然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称之为平行结转分步法。,五、平行结转分步法,二、平行结转分步法的特点：各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。各步骤之间不结转半成品成本。不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不进行总分类核算。即，半成品成本不随半成品实物转移而结转。为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的在产品包括：（1）尚在本步骤加工中的在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（3）已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。这是就整个企业而言的广义在产品。将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。,平行结转分步法的特点用下图表示。,例某企业大量生产甲产品，分为三个步骤连续加工完成。该产品的原材料在生产开始时一次投入，各步骤期末在产品完工程度均为50%。由于该产品在各步骤上生产的半成品不具有对外销售的条件，在管理上不需要考核各步骤半成品生产成本，为简化成本计算，采用平行结转分步法计算产品成本。该企业采用约当产量比例法计算各步骤应计入产品成本的费用份额。某月份有关成本资料如下：产量资料。,1、产品生产情况表19年月单位：件,2、期初在产品成本与本期发生生产费用。期初在产品成本及本期费用表19年月单位：元,根据产量和生产费用资料计算各车间应计入产品成本的费用份额。1第一车间成本计算过程如下：直接材料成本：,动力成本：,直接工资成本：,制造费用成本：,根据第一车间成本计算结果，登记计算单如下表所示。第一车间成本计算单完工产量：164件产品名称：甲产品19年月在产品量：32件,2第二车间成本计算过程如下：动力成本：,直接工资成本：,制造费用成本：,应计入完工产品成本份额汇集：应计入完工产品成本费用总和=492+6232+5084=11808（元）根据第二车间成本计算结果，登记计算单如下表所示。第二车间成本计算单完工产量：164件产品名称：甲产品19年月在产品量：40件,3第三车间成本计算过程如下：动力成本：,直接工资成本：,制造费用成本：,应计入完工产品成本份额汇集：应计入完工产品成本费用总和=574+8446+7380=16400（元）,根据第三车间成本计算结果，登记计算单如下表所示。第三车间成本计算单完工产量：164件产品名称：甲产品19年月在产品量：36件,据第一、二、三车间产品成本计算单，平行汇总产品成本，编制完工产品成本汇总表。厂部产品成本汇总计算表完工产量：164件19年月单位：元,又例：平行结转分步法,例某企业生产的甲产品经过三个生产车间完成。原材料于生产开始时一次投入，各生产车间的在产品完工程度均为50。由于该产品在各步骤的半成品不对外出售，管理上也不需要计算各步骤半成品生产成本，所以，为简化核算，企业采用平行结转分步法计算产品成本，而且采用约当产量比例法计算各步骤应计入产成品成本份额。单位产成品均消耗各生产步骤的半成品2件。8月份有关资料见表6.49和表6.50。,表6.49,表6.50,2.按约当产量法分配,2.按约当产量法分配,(2)第二车间成本计算。在产品约当产量：第二车间期末广义在产品约当产量12501420(件),2.按约当产量法分配,(3)第三车间成本计算。在产品约当产量：第三车间期末广义在产品约当产量14507(件),2.按约当产量法分配,2.按约当产量法分配,2.按约当产量法分配,总结：由上述举例可以看出，平行结转分步法由于不计算各步骤半成品成本，只是平行汇总各步骤应计入产成品成本的份额，因而能加速成本计算；另