第四讲 收益的确认与计量理论

第四部分讲述了收入确认和计量的理论，1收入的概念2收入的确认和计量3收入和费用及损益4收入和现金流量，1收入的概念，1.1资本和收入，1)资本亚当斯密在他的国富论中，研究了资本作为影响国民财富增长的一个重要因素。他提出了资本的两个定义：第一，资本是提供收入的储蓄；第二，资本是用于继续生产的储蓄。(2)收入经济收入的概念是基于物质资本维护的概念。它强调收入是企业全部财富的增加，是企业在保持实物资本的前提下，当期可以消耗的最大金额。它具有以下主要特点：(1)以当期成本(实际生产能力)为计量属性，有利于生产成本的全额补偿，使资产负债表能够反映企业资产的真实经济价值；(2)反对货币稳定的假设，既考虑交易对收入的影响，又考虑非交易对收入的影响，使利润表能够反映货币价值的变化，即通过货币价值调整反映企业的“实际”收入和资产的现值；(3)不仅包括商业收入，还包括意外收入和其他活动收入；这包括已实现和未实现的收益。传统的会计收益概念是以财务资本维护概念为基础的，具有以下主要特征：(1)以会计分期、货币稳定和权责发生制为基础。(2)强调收入必须与交易挂钩。(3)强调收入实现原则。(4)以历史成本为计量属性。(5)强调成本匹配原则。(6)稳定性原则的适当应用。与经济收入的概念相比，传统的会计收入概念也有一定的缺陷：(1)当价格上涨时，确定的收入将高于企业实际财富的增长。(2)收入按现行价格计量，费用按历史成本计量，这使得成本无法真正收回，实物资本无法以实物形式或使用效率保存；(3)使损益表中反映的收入仅是企业的已实现收入，而不是企业的全部收入；(4)由于同一资产的历史成本在不同时期是不同的，因此同一资产消耗的历史成本也是不同的，这与收益匹配后确定的年收入不可比。(5)由于历史成本计价，资产负债表上的资产只是尚未分配的资产成本的余额，而不是资产的实际经济价值，难以准确反映企业在市场中可能遇到的各种风险和不确定性。11，2020/5/27，收入的经济学解释在1776年，亚当斯密的国富论财富的增加“不侵蚀资本的消费品的数量”在1890年，阿尔弗雷德马歇尔经济学原理区分了实际资本和增值收入在20世纪初，欧文费希尔资本与收益的性质精神收入，货币收入和实际收入在1939年。约翰r希克斯收入是一个人在一定时期内可以消费的最大数额，同时在该时期结束时和开始时保持同样的财富，并且他在该时期结束时的财务状况与该时期开始时一样好。第7章收入的确认和计量，第价值与资本章，12，2020/5/27，收入的会计概念是产值和投入值之间的差额。佩顿和利特顿认为会计主要是作为一种计算盈余或余额的方法而存在的，即在一定时期内成本(作为努力)和收入(作为结果)之间的差额。葛家书等人认为，会计收入取决于当期正确的收入和支出比例。会计收入不仅包括已实现的营业收入，还包括已实现的非营业损益。13，2020/5/27，经济收入和会计收入概念的比较经济收入能更准确地反映企业收入的本质财富的增加；会计收入更多地依赖于人为设计的会计原则和会计方法。经济收入强调资本保全。会计收益更注重名义金融资本保全。经济收入能反映企业收入信息的全貌。会计收益更强调经营活动的经济收益可以从净资产的增加或减少中获得。会计收入主要基于对交易或事件的分析。经济收入需要考虑机会成本。会计收入更多地考虑了可衡量的实际成本。1.2几个容易混淆的概念：利润、净利润、综合收益和利润。收益的不同名称：当期营利性企业通过各种经营活动创造的净收入、净收益、净收益、扣除投入后的净产出。利润是净收入的一部分。报告期内，除与企业所有者的交易外，其他原因引起的净资产变动属于总收入的一部分。15.在整理了财务会计准则委员会第5号概念公告中的相关汇总报表后，我们将其列示如下：营业收入100-费用80，利润3-损失8=利润15，会计原则变更对前几年的累计影响(2)=净利润13，除业主合同外的其他权益变更1=综合收益14。根据我国现行会计制度或会计准则的规定，利润分为总利润和净利润。它们的关系是：利润总额-所得税费用=净利润，而利润总额=营业利润-营业外收入-营业外支出投资净收入-补贴收入-其他净收入，其中营业利润=主营业务利润-其他营业利润-期间费用。因此，在利润、净利润和综合收益方面，我国的利润概念与西方不同。2、收入的确认和计量，2.1收入和保本、保本，是指资本得到维持或成本得到补偿，超出部分可以确认为收入。目前，资本保全主要有三个概念：1)金融资本保全金融资本保全，又称名义资本保全和货币资本保全，是传统会计倡导的概念。(2)不变购买力资本保全不变购买力资本保全，又称一般购买力资本保全，主张在不改变会计计量标准而是改变会计计量单位的前提下确定收益，即企业的收益确定必须保持原有资本的购买力。3)实物资本保全实物资本保全又称再生产能力资本保全，主张企业的生产经营活动必须保持原有的实物资产或原有的生产经营能力。资本维持的两个概念和两种货币计量单位可以结合成四种不同的资本维持模式：(1)名义货币单位/金融资本维持；(2假设在期末保持与期初相同的实际生产能力所需的净资产值为6000美元。在此期间，通货膨胀指数为5%。四种模型下的收益计算如下：在名义货币单位/金融资本维持模型下，收益为8000-5000=3000美元；在一般购买力单位/财务资本维护模式下，收入为8000-5000(1.5%)=2750美元；在名义货币单位/实物资本维护模式下，收入为8000-6000=2000美元；在一般购买力单位/实物资本维护模式下，收入为8000-6000(1 5%)=1700美元；(1)当价格上涨时，以名义货币单位计量的收入大于以一般购买力单位计量的收入，以金融资本维护计量的收入大于以实物资本维护计量的收入，即会计收入大于经济收入。(2)在名义货币单位/金融资本维持模式下，收入是在一定时期内投入的名义货币资本的增量。此时，当期持有资产的价格上涨(50，005%)，即持有产品的损益，均确认为当期收入。(3)不同计量单位和相同资本维持概念下的收益差异实际上是价格上涨率与期初净资产或维持实际生产能力的净资产的乘积。如果前两者之间的差额实际上是50，005%=250美元，后两者之间的差额实际上是60，005%=300美元。(4)在相同的计量单位和不同的资本维持概念下，收入的差异实际上是维持实际生产能力的净资产与期初净资产之间的差异，或者是该差异与物价上涨率的乘积。例如，类型1和类型3之间的差异实际上是6000-5000=1000美元，类型2和类型4之间的差异实际上是1000(1 5%)=1050美元。(5)理论上，企业在选择具体的资本维护模式时，除了根据会计信息使用者的需求在财务资本维护和实物资本维护两个概念之间进行选择外，还应考虑通货膨胀因素。2.2收入确认，28，2020/5/27，不同范围内收入确认和衡量的两个概念当前运营收入视图侧重于企业运营绩效的衡量。强调收入产生的原因是企业当前经营活动确认和计量的收入信息只与当期正常可控的经营有关，与企业及其他企业上一年度的收入更具可比性。也有利于对企业经营状况的评价和对经营者业绩的评估。综合收益观强调收益应反映该期间发生的所有交易或事件的影响。除正常经营活动产生的损益外，营业外损益、非正常项目损益和以前损益的调整应计入当期收入。1)当前营业收入观根据当前营业收入观确认收入，主要涉及两个问题：(1)营业收入与非营业收入的区别。(2)当前和非当前收入的区别。(1)很难区分营业收入和非营业收入的界限，也很难找到统一的标准。(2)根据综合收益观编制的损益表，由于较少与企业管理者和会计人员的主观判断相混淆，使会计报表更客观。(3)全面收益的概念能够充分反映年度内收益变化的性质，财务报表的使用者可以据此进行独立的分类，从而获得适当的收益计量。，31，2020/5/27，(2)综合收益的内容综合收益或综合收益的内容在报告期内定义。企业与所有者之间的交易或事项以外的净资产变动及其他情况所产生的综合收益，不仅包括已实现收益，还包括未实现收益。它不仅包括经营或贸易活动产生的收入，还包括投资和财富管理等其他活动产生的收入，包括持续经营产生的收入。还包括来自非持续经营的收入，如处置经营分部的损益，不仅包括与生产经营活动相关的损益，还包括与生产经营活动无关的损益。(3)综合收益的计算综合收益包括净收益和其他综合收益。净收益和综合收益的构成可以用以下公式表示：净收益=收入-费用实现收益或损失综合收益=净收益长期资产未实现收益或损失(税后)未实现汇兑收益或损失和外币报表折算差额(税后)金融工具未实现收益或损失(税后)养老金负债调整(税后)所有者以外的其他净收益至于资产变动，传统的会计确认收益是基于收益实现原则和稳健性原则。下文仅讨论收入确认原则。1)实现原则的收入确认，实现原则的收入确认，即实现原则的收入确认，因为两者是同源的。收入(利润)实现原则的重点是确定记录收入(利润)的最合适的时间点。它包括两层含义：什么是收入(利润)？收入(收益)何时实现？(2)收入确认中的稳健性原则所谓的稳健性原则是指，如果资产和收入有几种可能的价值，则应根据其最低价值进行报告。但是，如果负债和费用有几个可能的值，则应根据它们的最高值进行报告。2.3、收入计量，所谓收入计量，是指收入形成过程的定量表达过程。也就是说，确定构成收入的每个项目的货币价值。收入的计量主要存在两个问题：1)货币计量单位2)收入与支出的比率。中注协第4 会计理论号文件明确指出，收入与支出之间存在以下因果关系：(1)成本，即为收购资产而支付的金额。成本可分为：用于产生未来经济效益(营业收入)的未使用成本(资产)和用于产生当前经济营业收入的消耗成本(费用)，应从当前营业收入中扣除。(2)成本是指产生经济效益的成本(营业收入)。(3)损失是指不产生营业收入的成本消耗。这种关系可以从图5-1中看出：成本(获得未来经济利益的成本)，未使用成本，消耗成本，资产，费用，(未来经济利益)，(消耗即实现的经济利益)，图5-1收入与费用之间的因果关系，传统会计根据配比原则计量收入的主要优点是：(1)它将实际经营收入与实际费用相匹配，因而是客观的和可验证的；(2)由于采用权责发生制，将营业收入与费用进行因果匹配，从而计算出合理的年收入。3、收入与费用及损益，3.1收入的确认，1)收入的性质对收入的定义，可以在有关部门的文献中找到两个论据：一个论据集中于企业在其日常活动中形成的经济利益的总流入，如会计名词公报第18号收入(1993年修订)对收入的定义；另一个论点是，来自企业日常活动和外部活动的经济利益流入被视为收入，如澳大利亚的收入标准。第一个论点是一个更传统的收入定义，即收入被定义为企业在销售商品、提供劳务和其他使用企业资产的日常活动中形成的经济利益的总流入。第二个论点是，收入是未来流入或其他经济利益的增加，或流出，45，2020/5/27，(1)与确认商品销售收入的商品所有权相关的主要风险和回报转移到买方企业，买方企业既不保留通常与所有权相关的持续管理权，也不对已销售的收入金额实施控制。相关的经济利益很可能流入企业，已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量，46，2020/5/27。(2)当资产负债表日能够可靠地估计提供劳务的交易结果时，确认劳务收入；当资产负债表日不能可靠地估计提供劳务的交易结果时，确认劳务收入；当合理预期收回和待收回的金额能够弥补发生的成本时，确认劳务收入，47，2020/5/27；(3)确认资产使用权转让收入和与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计收入不太可能收回，则不应认为收入金额能够可靠地计量。应该考虑资产的实际回报率。482020/5/27。一般情况下，收入的计量(1)商品销售收入的计量通常是根据企业与买方签订的合同或协议的金额来确定的。如果没有合同或协议，应按公允价值确定。(2)劳动收入的计量应根据企业与劳务接受者签订的合同或协议的金额确定。(3)利息收入和使用费收入的计量应以资产的实际收益率与时间的比率为基础。股利收入应当根据股东在利润分配方案中的受付权进行计量。特许权使用费收入应根据相关合同或协议(49，2020/5/27)中规定的收费时间和方法进行计量。特殊销售形式下的收入应予以确认和计量。(一)有退货权的销售企业应当判断是否能够合理估计退货的可能性。如果能够合理估计退货的可能性，则应在货物交付时确认收入，结转销售成本，并估计货物的预期退货。与收益相关的负债不能合理估计的，不得提前确认收入。收到的货款应确认为负债，并在退货期限届满客户未退货时确认为收入。国际会计准则第7章-收入的确认和计量，50，2020/5/27，(2)分期付款销售分期付款销售是指货物已经交付。但是，分期收款的销售方式按照合同约定的收款期限确认收入。会计理论第7章-收入的确认和计量，51，2020/5/27。(3)代销是指企业将商品委托给其他企业进行代理销售，并通过营销策略进行代销。一般来