消费税复习要点

第三章,消费税法,消费税的概念,消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国消费税在增值税普遍调节的基础上，发挥特定调节。,消费税的特点（与增值税不同）,1、消费税的征收范围具有选择性：（与下面税目的讲解相对应）（1）烟、酒、鞭炮及焰火（2）化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具（3）摩托车、小汽车、游艇、高档手表、汽车轮胎（4）成品油、实木地板、一次性木质筷子2、纳税环节相对单一3、计税依据具有多样性4、价内税,税目及税率（14个税目）,（一）烟1卷烟；2雪茄烟；3烟丝。,卷烟计税公式出厂和进口环节采用复合计税方法：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率批发环节采用从价计税方法：应纳税额=销售额5%,【提示】（1）掌握卷烟的复合计税方法。（2）雪茄烟和烟丝执行比例税率。,（二）酒及酒精1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4其他酒；5酒精。,【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税；（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。,还要学会白酒的计量单位的换算：,【要求】掌握白酒的复合计税方法。,（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不包含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,【例题1多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A香水、香水精B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC,（四）贵重首饰及珠宝玉石,【例题2多选题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A白金戒指B18K镶嵌翡翠戒指C翡翠手镯D包金项链【答案】AB,（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。,（六）成品油1汽油；2柴油；3石脑油；4溶剂油；5润滑油；6航空煤油；7燃料油。各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。,（七）汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,（八）小汽车1乘用车；2中轻型商用客车。【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征收消费税。（九）摩托车,（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。（十二）游艇本税目只涉及机动艇。,（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。,【例题3多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C生产环节销售的普通护肤护发品D.娱乐业自制啤酒销售【答案】AB,消费税税率的特殊规定按照最高税率征税的特殊情况从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品或应税非应税消费品组成成套消费品销售。,【例题4计算题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂即单独销售产品，又将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品组合配套的礼品盒取得收入12万元，其中化妆品收入8万元，护发品收入4万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？【答案】应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15（万元）,应纳税额的计算,五种情况：1、生产应税消费品的单位和个人自产自销（消费税计算的基础）自产自用2、进口应税消费品的单位和个人3、委托加工应税消费品的单位和个人4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人5、批发卷烟的单位和个人,一、生产应税消费品的单位和个人,1、自产自销纳税环节：出厂销售环节计税依据：从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量,应纳税额计算从价定率：应纳税额=销售额比例税率从量定额：应纳税额=销售数量定额税率复合计税：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,2、自产自用纳税环节：自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税,计税依据：从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从价组价：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税比例税率）从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量复合组价：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-消费税比例税率）,应纳税额计算从价定率：应纳税额=同类消费品价格或组成计税价格比例税率从量定额：应纳税额=移送数量定额税率复合计税：应纳税额=移送数量定额税率+同类消费品价格或组成计税价格比例税率,生产领用抵扣税额当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除买价=期初库存买价+当期购进买价-期末库存买价（倒挤出生产领用）当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额+当期收回应税消费品已纳税额-期末库存应税消费品已纳税额,【例题5单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D,要点说明：,（一）销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）小规模纳税人要按征收率使用换算公式。2009年起征收率为3%。,（二）销售额的特殊规定1纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。,归纳：（1）通常所说的销售额的不含税价指不包含增值税，但是包含消费税。（2）一般情况，从价定率下，计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是同一个数据。（3）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，消费税按照最高销售价格计算，增值税按照平均销售价格计算。,【例题6计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额是多少？【答案】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额，则应缴纳的消费税额=77.22(1+17%)10=6.6（万元）。,【例题7多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A用于抵债的应税消费品B用于馈赠的应税消费品C用于换取生产资料的应税消费品D对外投资入股的应税消费品【答案】ACD,【例题8计算题】某酒厂2009年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.4吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨42000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该厂当月应缴纳的消费税是多少？【答案】注意吨与斤的换算，1吨=1000公斤=2000斤从量税=0.420000.5=400（元）从价税=0.442000（1+10%）+400（1-20%）20%=4720（元）该厂当月应纳消费税=400+4720=5120（元）,（三）关于消费税的抵扣（已纳消费税扣除的范围）（1）外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油：（9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。新增可以抵扣的：以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。,【例题9单选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A以已税烟丝为原料生产的卷烟B以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D以已税溶剂油为原料生产的溶剂油【答案】A,【例题10计算题】某化妆品厂4月外购香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值税税款为51万元，本月生产香水领用香水精70%，期初尚有库存的外购香水精15万元，期末库存香水精105万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？【答案】本月外购香水精的买价=5117%=300（万元），生产领用部分的买价=30070%=210（万元），或生产领用部分买价=15+300-105=210（万元），准予扣除的消费税=21030%=63（万元）。,二、委托加工应税消费品的单位和个人,委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：,委托加工基本计税规定一览表：,【例题11计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，组成计税价格是多少？【答案】组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）,三、进口应税消费品的单位和个人,四、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人,纳税环节：零售环节计税依据：销售额（实际收取的不含增值税的全部价款）税额计算公式：应纳税额=销售额5%,【例题12计算题】某百货公司黄金饰品部2009年2月直接零售金首饰3000克，每克零售