关于甲供工程的增值税政策的再学习

关于甲供工程的增值税政策的再学习李志远/ 2016-03-31561在营改增文件附件2中规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。而甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3月28日我在微信公众号里分析了大家存在的疑点问题。计算甲供工程增值税时，销售额该如何计算？其中是否包括甲供材料及设备本身？文章结论部分指出“营改增文件并没有将甲供材料、设备的价值剔除出去。也就是说，建筑施工企业要按照包含甲供材料、设备的销售额依据3%的征收率计算缴纳增值税。关注下一步税务部门会不会对此问题有新的解释。”好多网友和老师指出，按照目前文件的规定，销售额中不应该包含甲供材料、设备。我认为是对的，这才是符合增值税基本原理的。看来不需要等税务部门的解释了。从基本原理上来说，甲供材料、设备既然由发包方自行采购，相应采购发票应该由材料设备供应商开具提供给发包方，由发包方进行进项税额抵扣。同时，由于该部分已经在发包方做进项税额抵扣，施工单位向发包方开具建筑发票时就不应该包括甲供材料、设备的价值，否则可能会导致甲供材料、设备部分3%的增值税作为进项税额再一次抵扣。按照增值税原理，按照包含甲供材金额给业主开发票，对政府来说也没有实际意义。选择简易计税方法能否开具增值税专用发票?李志远/ 2016-03-271770文字大正常小声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。导读：除规定不得开具增值税发票的情形外，纳税人销售简并增值税征收率的货物，可以开具增值税专用发票根据国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）等文件的规定：第一种小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。第二种纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。第三种 向消费者个人提供应税服务；适用免征增值税规定的应税服务。因此，除上述规定不得开具增值税发票的情形外，纳税人销售简并增值税征收率的货物，可以开具增值税专用发票。按照目前这些规定，这次营改增涉及到的简易征收都应该允许开增值税专用发票。或者大家再关注国家税务总局最近是否会出文件，对如何开具发票，包括预交增值税情况下如何开具发票，做出具体规定。另附两则规定：纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（依据国家税务总局公告2015年第90号）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票：（依据国税函200990号）1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。甲供材料工程增值税计算方式应该这样选择作者：叶全华根据“财税201636号”附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。从规定可以看出，选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。按照试点实施办法规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，我们可以大概计算出选择的临界点：假设整个工程的价税合计（即我们通常所说工程总造价）为X，则1、一般计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税X11%（111%）进项税额9.91%X进项税额2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税X3%（13%）2.91%X3、两种方法下税负相同的临界点：9.91%X进项税额2.91%X推导出：进项税额7%X4、由于一般情况下，甲供材料的设备、材料、动力（简称采购物资）的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：进项税额进项物资价税合计17%（117%）7%X5、由此计算出临界点：需要自行采购物资价税合计48.18%X【结论】甲供材料模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：可以自行采购物资价税合计48.18%工程含税总造价具体是：可以自行采购物资价税合计48.18%工程含税总造价，则选择一般计税方法有利可以自行采购物资价税合计48.18%工程含税总造价，则选择简易计税方法有利因此，自行采购设备、材料、动力等物资占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！根据常理来看，一般情况下，一旦形成甲供材料工程建设，自行采购纯工程使用的材料、动力等物资的比例不会太高，除非在工程建设时集中采购了较大金额的可以取得抵扣凭证的设备（如可以再利用的大型设备、运输机械等）等，则可以选择按一般计税方法计税！总之，有了政策，就有了可能，一切依靠智慧，总是可以通过测算，选择对自己最有利又合法合规的方法。希望有人能够领悟其中的深意，得到启示，不枉我的辛苦！建筑安装工程结算时甲供材料是否应该计取税金建厂房造价1200万，其中甲供材200