小企业会计准则培训

主讲：刘斌红浙江师范大学经济与管理学院2012年,小企业会计准则培训,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,资料统计，在我国477万户企业中，小企业占比,数量97.11%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,小企业会计准则出台背景,主营业务收入39.34%,支持小企业,背景二：国际共识,不同规模企业执行单一的会计标准的做法并不合理。2000年7月:国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）提出了中小企业会计讨论稿，并制定经济业务的报告模型。2009年7月国际会计准则理事会（IASB）制定发布了中小主体国际财务报告准则,背景三：国内需要,小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一确认、计量和报告可简化处理，减少会计人员职业判断的内容与空间。,我国小企业相关法规,2003年中小企业促进法2004年小企业会计制度2005年鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见2009年国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号）2011年小企业会计准则发布2013年实施,小企业会计准则制定的意义,意义一：健全企业会计准则体系,意义二：加强税收征管、促进小企业税负公平,意义三：加强小企业的内部管理、防范银行对小企业贷款风险,意义四：为小企业的发展提供了制度空间,小企业会计准则基本框架,会计六要素,小企业会计制度,小企业会计准则,小制度,小准则,过渡,小企业会计准则主要亮点,简化会计核算要求采用历史成本计量，不计提资产减值准备采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需通过“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”基本消除小企业会计与税法差异,与小企业会计制度比较,小企业会计准则与企业会计准则比较,“小准则”适用范畴,中小企业划型标准中的小企业P145三类企业除外P1小企业会计政策选择权P1,不承担公众责任,第一章货币资金,小企业货币资金主要包括,库存现金,银行存款,其他货币资金,一、库存现金的核算,现金核算部分变动不大,会计科目变化P31,清查处理变化P35,现金短缺和溢余的核算,主要变化,1.现金短缺的核算,借：待处理财产损溢贷：库存现金,账存数,实存数,现金短缺的处理,张三赔偿“其他应收款张三”无法查明“管理费用”,例：甲公司1月末现金清查时发现现金短缺1000元，2月5日查明原因，其中500元属于出纳小李保管不善造成，另外500元原因不明。公司处理决定由小李赔偿500元。,会计处理：1月31日：借：待处理财产损溢1000贷：库存现金1000,2月5日：借：其他应收款李500管理费用500贷：待处理财产损溢1000,2.现金溢余的核算,借：库存现金贷：待处理财产损溢,账存数,实存数,现金溢余的处理,应支付的款项“其他应付款”（贷方）无法查明“营业外收入”（贷方）,二、银行存款的核算,设置“银行存款”总账和日记账至少每月核对一次银行存款对账单差额编制“银行存款余额”调节表,基本无变化应收利息单独反映,（一）银行存款收入的核算,借：银行存款贷：应收账款（收回应收款）主营业务收入（销货款）应交税费应交增值税（销）,现行制度为“应交税金”,小准则单设了“应收利息”科目,（二）存款利息的核算,（二）存款利息的核算,2011年11月30日，A小企业确认本月银行存款利息700元，并于2011年12月5日收到。,11月30日确认：借：应收利息700贷：财务费用700,12月5日收款：借：银行存款700贷：应收利息700,现行制度只在收息时直接冲减“财务费用”,（三）银行存款支出的核算,例：A小企业于2011年11月17日从B企业购入原材料5000元，增值税850元。以银行存款支付款项。借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,现行制度为“材料”,三、其他货币资金的核算,按其他货币资金的项目设明细账明细账：“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“外埠存款”,（一）外埠存款核算,外地临时或零星采购而开立专户的款项例：2011年5月7日，A小企业为临时采购需要在外地工商银行开设外埠存款账户，存入5000元；5月14日，采购员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税510元，货物尚未收到；5月21日将多余资金1490元转回原开户银行。,借：其他货币资金外埠存款5000贷：银行存款5000,借：材料采购3000应交税费应交增值税（进）510贷：其他货币资金外埠存款3510,5月7日,5月14日,5月21日,借：银行存款1490贷：其他货币资金外埠存款1490,（二）银行汇票存款的核算,A小企业为取得银行汇票，将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买材料10000元，支付增值税1700元，发票已取得。之后将余额退还开户银行。,会计处理,申请取得汇票：借：其他货币资金银行汇票存款20000贷：银行存款20000采购材料：借：原材料10000应交税费应交增值税（进项）1700贷：其他货币资金银行汇票存款11700余款退回：借：银行存款8300贷：其他货币资金银行汇票存款8300,货币资金小结,1、“现金”“库存现金”2、现金短缺、溢余先通过“待处理财产损溢”3、银行存款利息若收到前能确认的先通过“应收利息”科目,第二章应收款项,应收未收,暂付应收,应收账款应收票据预付账款其他应收款,一、应收账款的核算,入账价值内容,销售货物或提供劳务的价款应收的增值税销项税额代垫的包装费、运杂费,1.日常业务应收账款核算,销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,收回款项时：借：银行存款贷：应收账款,2.存在商业折扣,商业折扣是标价上的直接扣除直接按折扣后的金额入账商业折扣对会计核算不产生任何影响,相当于批发价,例,2011年5月17日，A小企业销售一批产品，价目表标价为30000元，适用17%增值税率。销售时给买家10%商业折扣，货款尚未收到。,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,27000,4590,27000*17%,31590,折扣后金额记账,3.存在现金折扣,现金折扣根据客户付款时间有差异表达式“2/10，1/20，n/30”,折扣百分比,折扣期,信用期,现金折扣的核算总价法,例：2011年6月14日，A小企业销售一批产品，售价50000元，增值税8500元。A小企业规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（现金折扣不含增值税部分）。,销售时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,按总价入账,记账时不确定客户是否利用折扣,销售时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,10天内收款（2%折扣）：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500,货款部分,如果在另两个时段收款呢？,“2/10，1/20，n/30”,坏账损失核算变化,第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,已确认的坏账又收回？,营业外收入,P2,二、预付账款的核算,预付款较多，单设“预付账款”预付时：借记“预付账款”（预付额）收货冲减时：贷记“预付账款”（全额）,差额补平,可并在”应付账款“核算,例,2011年11月7日，A小企业向B企业采购一批原材料，货款总额为20000元。按合同规定，A小企业于11月15日预付货款的70%。借：预付账款B企业14000贷：银行存款14000,例：2011年11月27日A小企业收到B企业发来的原材料，取得增值税专用发票金额20000元，增值税额3400元。余款已补付。,借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款B企业23400,借：预付账款B企业9400贷：银行存款9400,补付差额,三、应收票据的核算,取得商业汇票票据背书转让票据贴现*票据到期收款,银行承兑汇票,商业承兑汇票,票据贴现的核算,例：2011年6月16日，A小企业持D企业开具的、出票日期为5月15日、期限为3个月、面值为17550元的不带息商业承兑汇票到银行贴现。年贴现率12%。,5、15,6、15,7、15,8、15,6、16,17550元,贴现天数=30-16+31+15=60（天）,贴现息=【（17550*12%）/360】*60=351（元）（财务费用）,票据贴现账务处理,借：银行存款17199财务费用351贷：应收票据D企业17550,如果是银行有追索权的,贷：短期借款,P38,2011,票据到期价值=10*（1+6%12*6）=10.3（万元）,10.20,4.20,1.20,票据贴现期=31-26+28+31+20=84（天）,票据贴现息=10.3*8%360*84=0.1923（万元）,应收款项核算小结,应收账款不计提坏账准备在发生坏账时直接计入“营业外支出”,应收票据贴现区分有无追索权,第三章存货,存货包含的内容,原材料、在产品、半成品产成品、商品、周转材料委托加工物资、消耗性生物资产,低值易耗品包装物,P4,存货的确认条件,存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,确认条件,一、外购存货的核算,主要指外购材料,原材料,现行制度设置“物资采购”,存货成本组成,购买价款运输费、装卸费、保险费其他直接费用：运输途中合理损耗、入库前仓储费、入库前挑选整理费,外购材料P44,借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款或银行存款等,实际成本计价,外购材料核算举例,（1）货款付清，同时收料例：购材料，买价5000元，税率17%，银付，料入库。借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,（2）先付款，后收料设“在途物资”过渡例：购料，买价5000元，税率17%，银付，料未收。借：在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850例：10天后，收料并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000,（3）先收料，后付款收料后，收到结算单据通过“应付账款”例：购料，专用发票注明：买价5000元，税率17%，款未付，料入库。借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：应付账款5850例：10天后付款借：应付账款5850贷：银行存款5850,收料后，未收到结算单据月末暂估价入账例：7月20日从外地购料，已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。借：原材料10000贷：应付账款10000例：8月1日，红字冲销上月末暂估价借：原材料10000贷：应付账款10000,例：8月5日收到结算单据，专用发票注明：买价8000元，税率17%，银付，上月已收料。借：原材料8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款93602.自制例，自制材料完工验收入库，实际成本6000元。借：原材料6000贷：生产成本6000,银行存款应付账款应付票据预付账款等,在途物资,原材料,已付款等但材料尚未入库,在途材料验收入库,发票账单与材料同时到达,账务处理小结,材料到达但发票账单未到,月末暂估、下月初冲回,计划成本计价,借：材料采购实际成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料计划成本贷：材料采购实际成本,材料成本差异,二、加工取得存货核算,借：库存商品贷：生产成本,注意生产成本账户的运用,生产时发生耗费,完工转出的成本,生产成本,在产品,库存商品,入库产成品,已销产品成本,期末库存,发出存货的计价方法,发出存货的会计处理,三、存货发出的核算,个别计价法,先进先出法,加权平均法,全月一次加权平均,移动加权平均每购入一次存货，重新计算平均单价。,分别按个体确认发出成本,期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此物价上涨时，高估企业当期利润和期末存货价值，不符合谨慎性原则。,1、发出存货的计价方法,取消后进先出法,2、发出存货的会计处理,领用和出售原材料的核算,借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料,生产经营领用,基建工程领用,借:在建工程贷:原材料,出售原材料,借:其他业务成本贷:原材料,四、存货清查的核算,通过“待处理财产损溢”账户处理后计入“营业外收入”和“营业外支出”,（一）步骤1.调账，使“账=实”2.反映处理结果（二）原则1.盘盈：记入“营业外收入”2.盘亏：损失记“营业外支出”，索赔记“其他应收款”。,P7,现行制度冲减“管理费用”,现行制度中仅自然灾害部分计“营业外支出”其他计“管理费用”,例：清查时发现材料短缺500元。,借：待处理财产损溢500贷：原材料500,上述材料短缺经查明仓库管理员李四责任300元，其余200元属正常损耗。借：其他应收款李四300营业外支出200贷：待处理财产损溢500,“周转材料”核算内容,低值易耗品,包装物,可一次推销也可分次摊销,P52,存货核算小结,取消存货发出的“后进先出法”存货核算期末不计提跌价准备存货清查通过“待处理财产损溢”，结果计入营业外收支，不再计入“管理费用”。,第四章短期投资,主要变化,不提跌价准备,短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。很容易变现；持有时间较短；赚取差价；非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。,股票债券基金,短期投资会计处理原则P37,（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。注意：价款中的应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票应收股利应收利息贷：银行存款,股利、利息分别账户核算,短期投资会计处理原则,（二）在短期投资持有期间的现金股利和利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,现行制度直接冲减投资成本,短期投资会计处理原则,（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：短期投资应收股利（应收利息）,投资收益,短期投资核算,【例】2011年5月26日，A小企业以银行存款从证券交易所购入F上市公司股票18万股，准备短期获利，共支付款项2000000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120000元。另支付交易手续费等20000元。5月30日收到宣告的现金股利。该企业账务处理如下：2011年5月26日，购入股票时：借：短期投资-F公司股票1900000应收股利120000贷：银行存款20200002011年5月30日，收到现金股利时：借：银行存款120000贷：应收股利120000,短期投资核算,【例】2011年1月2日，A小企业从二级市场上购入G公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，期限为10年，债券面值为2500000元，票面利息为4%。上年债券利息于下年1月15日支付。A小企业持有目的是短期获利，支付价款2600000元，其中包括已宣告但未发放的债券利息100000元，另支付交易费用30000元。2011年1月15日，A小企业收到该笔利息。2012年1月15日，又收到债券利息100000元。该企业的账务处理如下：211年1月2日，购入G公司发行的债券：借：短期投资-G公司2530000应收利息-G公司100000贷：银行存款2630000,短期投资核算,【例】2011年1月15日，收到买价中已宣告但尚未发放的债券利息：借：银行存款100000贷：应收利息-G公司1000002011年12月31日，A小企业确认本年度债券利息：借：应收利息-G公司100000贷：投资收益1000002012年1月15日，收到债券利息：借：银行存款100000贷：应收利息-G公司100000,短期投资核算,【例】2011年5月8日，A小企业购入H公司股票10000股作为短期投资，每股成交价格10元，另支付佣金、手续费等费用共计1000元，所有款项均以银行存款支付。2011年8月31日，该企业以每股12元的价格全部出售该股票，同时支付手续费等2000元。购入股票短期投资初始投资成本10000101000101000（元）借：短期投资-H公司101000贷：银行存款101000出售股票时：投资收益（10000122000）10100017000（元）借：银行存款118000贷：短期投资-H公司101000投资收益17000,短期投资核算小结,短期投资账面成本不变化不计减值准备股利和利息分别账户核算,第五章长期投资,主要内容,长期债券投资,长期股权投资,现行制度使用权益法和成本法小准则规定只用成本法,长期债券投资,是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。计量按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,投资成本计量无变化,长期债券投资基本处理P54,借：长期债券投资-面值应收利息长期债券投资溢价贷：银行存款借：长期债券投资-面值应收利息贷：银行存款长期债券投资折价,现行制度为“应收股息”,长期债券投资利息P55,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息,长期债券投资利息P55,（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资-应计利息贷：投资收益,长期债券投资溢折价,（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资溢价借：长期债券投资折价贷：投资收益,溢价摊销抵减当期收益,长期债券投资到期,长期债券投资到期，小企业收回投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：长期债券投资面值应计利息应收利息投资收益,长期债券投资核算举例,【例】2012年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2011年1月1日发行的债券，票面利率为8%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券面值为1000000元，实际支付价款为1050000元甲企业应编制会计分录如下：借：长期债券投资-面值1000000应收利息50000贷：银行存款1050000,长期债券投资核算举例,【例】A企业为一小企业，2012年1月1日用银行存款购入H公司2012年1月1日发行的5年期的债券，总面值为3000000元，票面利率8%，支付金额3080000元，另支付交易费用10000元。该债券每月末付息一次，最后一期偿还本金。（1）A企业购入此长期债券的会计处理如下：借：长期债券投资-面值3000000-溢价90000贷：银行存款3090000,长期债券投资核算举例,【例】（2）持有期间每月末：借：应收利息20000贷：投资收益20000借：投资收益1500贷：长期债券投资-溢价1500（3）实际收到利息时：借：银行存款20000贷：应收利息20000,长期债券投资损失,小企业长期债券投资符合坏账确认条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：营业外支出贷：长期债券投资面值应计利息,长期股权投资,长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。,长期股权投资,借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,长期股权投资,在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益,长期股权投资,【例】211年3月1日，A小企业购入B股份公司普通股股票100000股，每股8.5元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利，每股0.5元，以银行存款支付。占B公司实际发行在外股数的5%，并准备长期持有，另支付相关费用20000元。该企业的账务处理如下：应收股利1000000.550000（元）投资成本100000（8.50.5）20000820000（元）借：长期股权投资-B公司820000应收股利50000贷：银行存款870000,长期股权投资,长期股权投资处置,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：长期股权投资投资收益,长期股权投资,【例】沿上例，211年4月15日，A小企业收到B公司已宣告的现金股利50000元。212年3月15日，B公司宣告发放现金股利，每股0.4元。4月15日，A小企业收到B公司分派的现金股利。该企业的账务处理如下：（1）211年4月15日，收到股利：借：银行存款50000贷：应收股利50000（2）212年3月15日，宣告发放股利：借：应收股利40000贷：投资收益40000（3）212年4月15日，收到股利：借：银行存款40000贷：应收股利40000,长期股权投资,【例】沿上例，212年5月31日，A小企业将持有的B公司的长期股权投资以每股8.7元的价格出售。同时支付相关手续费10000元。该企业的账务处理如下：借：银行存款860000贷：长期股权投资-B公司820000投资收益40000,长期股权投资,小企业长期股权投资符合规定条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失。,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：营业外支出贷：长期股权投资,第六章固定资产,主要内容,一、固定资产的确认与初始计量二、固定资产的后续计量三、固定资产的处置四、与企业会计准则的比较五、与小企业会计制度的比较,固定资产,小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,固定资产初始计量,计量与现行制度无变化,【例】A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：借：固定资产200000应交税费应交增值税（进项）34000贷：银行存款234000,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程,固定资产初始计量,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,固定资产初始计量,例：小企业甲为一般纳税人，2012年2月1日，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价位20000元，增值税税额3400元，另支付的运杂费为150元，包装费为150元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1500元。（1）支付的设备价款、运杂费、包装费。在建工程入账金额为2000015015020300（元）编制会计分录如下：借：在建工程20300应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23700,固定资产初始计量,例：小企业甲为一般纳税人，2012年2月1日，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价位20000元，增值税税额3400元，另支付的运杂费为150元，包装费为150元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1500元。（2）支付安装费借：在建工程1500贷：银行存款1500（3）设备安装完毕交付使用时：固定资产入账价值20300150021800借：固定资产21800贷：在建工程21800,固定资产初始计量,讲义有误,小企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下固定资产不计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、单独计价入账的土地。会计处理：借：制造费用管理费用贷：累计折旧,固定资产折旧,与现行制度一致,一般方法年限平均法（即直线法）技术进步快加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）结合资产实际并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,固定资产折旧,按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用管理费用贷：银行存款,固定资产折旧,按月初固定资产计算当月折旧,【例】2012年1月份，丙公司的固定资产计提折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧30000元，机器设备计提折旧60000元；管理部门房屋建筑物计提折旧130000元，运输工具计提折旧68000元；销售部门房屋建筑物计提折旧64000元，运输工具计提折旧52600元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122000元，预计使用年限为10年，预计净残值为10000元，按年限平均法计提折旧。2012年1月份，丙公司计提折旧的会计分录如下：借：制造费用-生产车间90000管理费用198000销售费用116600贷：累计折旧404600,固定资产折旧,当月增加从下月开始算折旧,固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程,固定资产改建,延长使用年限等发生的支出,注意,已提足折旧的固定资产经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”,这两项支出不能增加固定资产价值,处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。清理时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收到价款借：银行存款贷：固定资产清理,支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款计算损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入,固定资产处置,【例】某企业出售一台机器设备，该机器设备原价200000元，累计已计提折旧100000元，支付清理费用2000元，出售取得价款130000元，支付相关税费7500元。（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理100000累计折旧100000贷：固定资产200000（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理9500贷：银行存款2000应交税费7500,固定资产处置,【例】某企业出售一台机器设备，该机器设备原价200000元，累计已计提折旧100000元，支付清理费用2000元，出售取得价款130000元，支付相关税费7500元。（3）收到出售收入：借：银行存款130000贷：固定资产清理130000（4）结转固定资产净损益：借：固定资产清理20500贷：营业外收入20500,固定资产处置,盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,固定资产清查,盘盈固定资产的成本，按照该项固定资产新旧程度估计的重置成本计入“固定资产”，批准后计入“营业外收入”。借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢贷：营业外收入,固定资产清查,接受捐赠的固定资产,现行小企业会计制度借：固定资产贷：待转资产价值,小企业会计准则借：固定资产贷：营业外收入,固定资产小结,1、固定资产清查通过“待处理财产损溢”2、固定资产日常修理计当期费用固定资产大修理计长期待摊费用固定资产改扩建计固定资产价值3、接受捐赠固定资产计“营业外收入”,第七章生物资产,略,第八章无形资产,主要内容,一、无形资产的概念与初始计量二、无形资产开发费用的处理三、无形资产的后续计量四、无形资产的处置五、与小企业会计制度的比较六、与企业会计准则的比较,无形资产，主要包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。借：无形资产固定资产贷：银行存款,一、无形资产的概念与初始计量,现行制度土地使用权在开发时转入在建工程,无形资产应当按照成本进行计量。（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,一、无形资产的概念与初始计量,【例】为了拓展新业务，甲小企业购入一栋房产（包括占用的土地使用权）。共支付价款1000万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为3:2，甲小企业应作会计处理如下：借：固定资产-建筑物600万元无形资产400万元贷：银行存款1000万元,一、无形资产的概念与初始计量,小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,二、无形资产的开发费用,P13,【例】某小企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000元、人员工资10000元，以及用银行存款支付其他费用30000元，总计80000元，其中，符合资本化条件的支出为50000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。相关费用发生时：借：研发支出-费用化支出30000-资本化支出50000贷：原材料40000应付职工薪酬10000银行存款30000,二、无形资产的开发费用,【例】某小企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000元、人员工资10000元，以及用银行存款支付其他费用30000元，总计80000元，其中，符合资本化条件的支出为50000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。期末：借：管理费用30000无形资产50000贷：研发支出-费用化支出30000-资本化支出50000,二、无形资产的开发费用,达预定用途时增加无形资产,在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销一般计入当期损益（管理费用）借：管理费用贷：累计摊销不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。P14,三、无形资产的后续计量,摊销,与产品密切相关的也可摊入“生产成本”,【例】甲小企业购买了一项专利使用权，成本为48000元，合同规定受益年限为10年，甲小企业每月应摊销400元，每月末摊销时，甲小企业应作会计处理如下：借：管理费用400贷：累计摊销400,三、无形资产的后续计量,10年摊完时如何处理？,处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款（实收金额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营业税,四、无形资产的处置,出售、转让、无法带来经济利益终止确认,营业外收支补齐,【例】甲小企业拥有某项专利技术的成本为10万元，已摊销金额为5万元，甲小企业将该项专利技术出售给乙公司，取得出售收入6万元，应交纳的营业税等相关税费为3600元。借：银行存款60000贷：无形资产50000应交税费-应交营业税3600营业外收入6400,四、无形资产的处置,借：累计摊销5万贷：无形资产5万,无形资产小结,1、土地使用权与建筑物分别计入资产2、专设“研发支出”科目，区分资本化和费用化3、无形资产摊销专设“累计摊销”科目4、接受捐赠不再计“待转资产价值”，记为“营业外收入”。,固定资产无形资产,第九章负债,主要内容,一、流动负债二、非流动负债,小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息等。,流动负债,各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款预收账款其他应付款贷：营业外收入,流动负债,短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款,短期借款,【例】2010年7月1日，A企业从B银行取得短期借款20000元，期限半年，年利率6%，要求到期时一次性还本付息。到2010年12月31日，A企业按照借款协议归还该项短期借款的本金和利息。根据上述经济业务，A企业作出账务处理如下：2010年7月1日，A企业借入款项：借：银行存款20000贷：短期借款20000,短期借款,2010年下半年，A企业每月末应确认应付利息。2010年7月31日，A企业确认当月应付利息：当月应付利息20000（6%2）6100（元）借：财务费用100贷：应付利息1002010年12月31日，A企业借款到期：借：短期借款20000应付利息600贷：银行存款20600,短期借款,应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,应付职工薪酬,（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。,应付职工薪酬,分配工资薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税银行存款,应付职工薪酬,【例】2010年10月，某市A企业统计本月应当发放的工资总额具体包括如下项目：A企业生产部门（提供劳务）人员工资600000元，生产部门管理人员工资200000元，企业管理部门人员工资100000元，企业销售部门人员工资300000元。根据本市政府规定，企业应当按照职工工资总额的9%、10%、3%和8%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，交纳给本市社会保险经办机构和住房公积金管理机构。企业应该承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的4%，职工福利受益对象为上述所有人员。此外，企业分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,应付职工薪酬,根据上述经济业务，A企业作出账务处理如下：2010年10月，A公司统计本月应发工资：应当计入生产成本的职工薪酬600000600000（9%10%3%8%4%2%1.5%）825000（元）应当计入制造费用的职工薪酬200000200000（9%10%3%8%4%2%1.5%）275000（元）应当计入管理费用的职工薪酬100000100000（9%10%3%8%4%2%1.5%）137500（元）应当计入销售费用的职工薪酬300000300000（9%10%3%8%4%2%1.5%）412500（元）,应付职工薪酬,根据上述经济业务，A企业作出账务处理如下：借：生产成本825000制造费用275000管理费用137500销售费用412500贷：应付职工薪酬-工资1200000-职工福利48000-社会保险费264000-住房公积金96000-工会经费24000-职工教育经费18000,应付职工薪酬,注意：假如有福利部门人员，结算分配工资时，借记“应付职工薪酬职工福利”，而计提这部分人员福利费时，借记“管理费用”。,职工薪酬的发放,例：甲公司1月份结算的“应付职工薪酬工资”为100万元，其中应由职工个人负担的社会保险费为10万元，应交个人所得税5万元，实际支付时，企业扣除本月为职工家属代垫的医药费5000元，共支付给职工现金84.5万元，转账支付社保金和个人所得税15万元。,垫付职工家属医药费时：（1）借：其他应收款代垫家属药费5000贷：银行存款5000代扣社保金和个人所得税：（2）借：应付职工薪酬工资150000贷：其他应付款代扣代缴社保费10000应交税费代扣代缴个人所得税50000支付工资、社保金、个税：（3）借：应付职工薪酬工资850000其他应付款代扣代缴社保费100000应交税费代扣代缴个人所得税50000贷：库存现金845000其他应收款代垫家属药费5000银行存款150000,以自产产品发放职工福利,例：甲公司2月份将本公司生产的产品发放职工福利，每件产品成本9000元，计税价每件10000元，其中生产工人100人，行政人员20人。,借：生产成本1170000管理费用234000贷：应付职工薪酬非货币性福利1404000借：应付职工薪酬非货币性福利1404000贷：主营业务收入1200000应交税费应交增值税（销）204000借：主营业务成本1080000贷：库存商品1080000,解除职工劳动关系补偿,例：甲公司因调整产品结构解雇生产工人10名，协议支付给每人补偿费20000元，通过银行支付。确定解雇方案时：借：管理费用200000贷：应付职工薪酬辞退福利200000支付时：借：应付职工薪酬辞退福利200000贷：银行存款200000,小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。,非流动负债,【例】2010年1月1日，A企业借入为期2年的长期专门借款600000元，从而满足建设一处厂房的资金需要，款项已经存入银行。借款利息率按照市场利率确定为8%，每年付息一次，两年后一次性还清本金。2010年1月，A企业用银行存款支付了工程价款共计400000元，2011年1月，A企业又用银行存款支付了工程价款200000元。这项工程在2011年6月底完工。,非流动负债,2010年1月1日，A企业借入长期借款：借：银行存款600000贷：长期借款6000002010年1月1日，A企业第一次支付工程价款：借：在建工程400000贷：银行存款4000002010年12月31日，A企业计算长期借款利息：借款利息6000008%48000（元）借：在建工程48000贷：应付利息48000,非流动负债,现制度计入“长期借款”,2010年12月31日，A企业支付借款利息：借：应付利息48000贷：银行存款480002011年1月1日，A企业第二次支付工程价款：借：在建工程200000贷：银行存款200000,非流动负债,2011年6月30日，A企业工程竣工：应计入工程成本的利息（6000008%12）624000（元）借：在建工程24000贷：应付利息24000借：固定资产672000贷：在建工程672000,非流动负债,2011年6月30日，计算2011年7月到12月应计入财务费用的利息：应计入财务费用的利息（6000008%12）624000（元）借：财务费用24000贷：应付利息240002011年12月31日，A企业支付利息：借：应付利息48000贷：银行存款480002012年1月1日，A企业到期偿还本金：借：长期借款600000贷：银行存款600000,非流动负债,负债小结,1、短期借款利息计算时不通过“预提费用”，通过“应付利息”2、合并应付工资、应付福利费，设“应付职工薪酬”科目3、印花税纳入“应交税费”（借方计入“营业税金及附加”）4、长期借款的利息计入“应付利息”，不再增加长期借款账户。,第十章所有者权益,一、含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,第一节所有者权益概述,一、实收资本概念指按照合同协议约定或相关规定投入小企业，构成小企业注册资本的部分。二、资本增加的主要途径资本公积转为实收资本盈余公积转为实收资本所有者投入,第二节实收资本,三、实收资本的主要账务处理（一）一般企业投入资本一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。【例11-1】2010年1月1日，A企业作为有限责任公司成立，由甲、乙、丙、丁四人共同出资，公司注册资本为6000000元，其中甲、乙、丙、丁的持股比例分别为40%、30%、20%和10%，当日，所有的投资都已经一次性存入相关银行账户。,根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：2010年1月1日，A企业收到实收资本：借：银行存款6000000贷：实收资本甲2400000乙1800000丙1200000丁600000,（二）股份有限公司投入资本科目设置：“股本”账户：仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。,P81,【例11-2】2010年2月1日，B企业作为股份有限公司，发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格5元。股款1500万元，而且已经于2010年3月1日全部收到，存入相关银行账户，此外，此次股票发行发生了相关税费2万元。根据上述经济业务，B企业作账务处理如下：2010年3月1日，B企业收到股本：借：银行存款14