舞弊审计管理

舞弊审计,YOURSITEHERE,目录,1.舞弊的类型及特点,3.舞弊审计的技巧和方法,4.怎样建立反舞弊机制,YOURSITEHERE,1.1什么是舞弊,1、假设一出纳从公司保险柜里拿了100元钱，并且通过某种手法成功应付了检查。请问其行为属于舞弊吗？,2、假设这位出纳月工资3000元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问其行为属于舞弊吗？,3、假设一公司司机利用公车拉私活挣钱，请问其行为属于舞弊吗？,4、假设这位司机私自将公司的复印纸拿回家给自己孩子做草稿纸用，请问其行为属于舞弊吗？,YOURSITEHERE,什么是舞弊,ACFE（美国注册舞弊审核师协会AssociationOfCertifiedFraudExaminers）对舞弊定义：,利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋取利益。,关键特征：1、秘密的；2、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的；3、耗费了公司的资产、收入或储备；,YOURSITEHERE,1.2人们为什么会舞弊,这是一个开放性的问题，没有标准答案，每个组说出三种即可,YOURSITEHERE,1.3三角理论,YOURSITEHERE,1.3三角理论：,舞弊三角理论的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯索耶先生提出,他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理,为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。其后,美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展和深化该理论。,YOURSITEHERE,1.3三角理论关键词,压力/刺激,机会,合理化,经济压力恶癖压力环境压力工作压力经营压力地位的获得被解雇被歧视。,甜饼罐现金收付不恰当付款滥用信任信息不对称授权失衡无内部牵制缺乏惩罚措施审计制度不健全。,大家都这样做公司欠我的以后再改只是暂时借用只是个小金额用途是正当的不拿白不拿领导凭什么多老板不诚实，应被欺诈。,YOURSITEHERE,舞弊的类型,舞弊,利益冲突,行贿受贿,非法赠与,经济敲诈,财务,非财务,盗用资产,腐败,虚假财务报告,现金,非现金资产,YOURSITEHERE,目录,1.舞弊的类型及特点,3.舞弊审计技巧和方法,4.反舞弊机制的建立,YOURSITEHERE,舞弊识别框架,职业舞弊,利益冲突,行贿受贿,非法赠与,经济敲诈,财务,非财务,盗用资产,腐败,虚假财务报告,现金,非现金资产,YOURSITEHERE,2.1盗用资产篇,舞弊识别,YOURSITEHERE,盗用资产简介,主要内容如下：,盗用资产的定义2.11盗用现金资产2.12盗用非现金资产,特点：,所占比重最大最常见的舞弊现象大多属于员工舞弊但管理层舞弊造成损失更大。,盗用资产类舞弊的特点,库存现金银行存款,1盗窃现金,2截留收入,3舞弊性支付,销售应收款,费用报销,2.11盗用现金资产三种类型,趁机直接拿走现金现金收入不入账，或者少入账通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏篡改现金清点金额存款挪用把盗窃的现金作为在途款项,盗取现金舞弊常见形式：,1盗用现金,现金管理混乱现金控制程序缺乏监督未对相关账户进行分析性复核,货币资金管理缺失,异常情况,现金长期未盘点未达账项长期存在收款凭证无序使用，出现丢失,关键职责即不相容岗位没有分离缺乏轮岗、强制性休假等,舞弊机会,盗窃现金_舞弊信号显示,小出纳玩转2个亿,国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌握国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭证、编造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民币两亿元，作案长达八年都没有引起过怀疑。2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生到定点银行取对帐单，才暴露了这宗涉案金额超过2亿的大案。,卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富。,国家自然科学基金介绍,北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长张磊介绍说：“这个基金委它负责全国所有科研项目资金的资助，所以它的金额非常大，而它有时候是分批分步骤去拨，资金沉淀很多，卞中就有机会有时间进行体外循环，拿出一笔先运作着，如果人家催得紧了，卞中可以拿别的资金先堵上，然后，一笔一笔滚动着。”,财务部人员及职责分工,吴峰（卞中的顶头上司）：负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章；卞中：负责登记明细账和总账；李中治（发现问题的大学生）：负责会计电算化制单和保管支票；,北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长刘英：“以上是小李、卞中和吴峰三个人做这些事情，所以说他们仨谁是会计谁是出纳具体也不是分得很清楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。”,舞弊手段之一：挪用闲置资金,据卞中交代，国家政策允许基金委可以将部分闲置资金用以储蓄，所以他认为自己当时的行为从面上看并无破绽。吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。后又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷给翁永曦的广州公司。在这次交易中卞中和吴峰共获得利息294.5万元。,舞弊手段之二：伪造银行对账单,北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长：“据卞中自己交代，有时候银行就直接把银行专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。,北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长：“银行出具的银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”,2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校拨款的进账单，将518万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等知名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。,舞弊手段之三：退汇重拨,1999年1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔25万元的项目拨款。2001年4月，卞中编造以退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实际将这笔退款汇至某私人公司。2000年7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款20万元，因发育所与中科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。2001年6月，卞中以退汇重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的20万元私自挪用至一私人公司。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。,案例分析参考答案：,导致以上所有情况的根本原因是不相容职责未恰当分离和监督失效，即出纳不能兼任领取银行对账单、编制余额调节表的职责。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。,销售不入账：提供产品或劳务时，收到款项但不做记录少入账：入账的金额少于实际收到的款项应收账款注销腾挪,截留收入舞弊常见形式：,2截留收入舞弊常见形式,销售发票未经核对没有定期和客户对账,销售收款管理缺失,异常情况,折扣与折让异常应收账款长期挂帐异常的坏账比例,销售收款的职责未分离客户信用、销售折让审批权限过大存在现金收款的业务,舞弊机会,2截留收入_舞弊信号,费用报销类,3舞弊性支付,费用报销类舞弊支付常见形式：,不规范费用,个人费用作为公司费用报销；大部分是由高级管理人员实施的；不需要证明文件的费用报销更容易发生舞弊；,超额报销,篡改收据；额外购买；,虚假费用,高报另一名雇员的费用；让他人代报费用、自己签批;,制造虚构收据；重复报销；,从卖主哪里获得空白收据；要求退还由他人支付的费用；,3舞弊性支付_费用报销类,伪造发票报销目的和报告不符,虚假报销,异常情况,费用报销不合理费用经常超预算费用单据异常,审批权限设置不合理监管程序薄弱管理层舞弊的机会更大,舞弊机会,3舞弊性支付_费用报销类舞弊信号,某公司刘某使用伪造中央高等学校专项收费收据，报销个人在中国科学技术大学MBA培训费用22万元。刘某报销收据与学校收据底联对比图片如下：,VS,关于“伪造发票”一个案例,某公司韩某报销招待费时，同一次招待中出现多家快餐店定额发票的情况，存在“凑票”嫌疑，涉及金额4,002元。,关于“费用报销不合理”一个案例,2012年10月213号凭证显示，某公司韩某2012年8月6日至8月10日于广州出差，但在10月211号凭证中报销8月8日发生于北京的定额发票100元。,行程单显示，8月6日到8月10日，广州出差,8月8日报销发票中出现北京定额发票100元,关于“费用单据异常”一个案例,2013年3月28日下午，刘某在高尔夫球场打球，同时购买了一条男士长裤1,100元、手套及上衣共计829元。经审计，刘某用公司工会办理的高尔夫球卡购买了一条长裤，个人使用，所购男裤款式如右：,关于“个人因私票据报销”一个案例,某公司刘某让司机代其报销业务招待费用20,719.00元，主要是餐费和买酒费用的发票。,某公司刘某让其下属员工王某代为报销费用17,744元。王某不知道费用明细，听领导刘某说是出差的一些费用，王某按照刘某的指示进行报销，王某收到财务转账后以现金形式交给刘某。,关于“他人代报销费用”一个案例,资产征用及转移申请购买资产后再盗窃将公司资产转移后自用伪造销售及运输资料应收款长期挂帐后被注销,常见形式,盗取非现金舞弊常见形式：,2.12盗用非现金资产,采购单据不全存货长期未盘点存货报废率过高,采购仓储方面,销售收款方面,某些应收款长期挂帐客户信用状况不明应收账款的坏账注销不合理,职责未分离缺乏有效监管，如存货未盘点客户信用调查不严格,存在舞弊机会,盗用非现金资产舞弊信号,2008年8月22日，武汉一家进口汽车销售公司高层主管去汉口黄浦路4S销售展厅进行盘库时，觉得奇怪：前不久还停这儿的128.5万元的越野宝马车怎么不见了？调看保安门岗监控记录，更觉得离谱，失踪的宝马是销售经理李某8月6日开走的，没在财务办理任何手续。继续盘库，情况离谱得越来越触目惊心：一辆客户已付133.6万元预定款的宝马X5越野车也不见了。再次调看监控录像，该车也是李某开走的。盘库进一步深入，车库账目越来越清晰得令人震惊：李某一共开走了8辆宝马！该公司立即向江岸公安分局报案。警方经过调查，很快将李某控制。经了解，李某担任销售经理一职，负责整车销售业务。身为进口汽车销售经理，每个月的薪水也有四五千元，而其他同事和她的薪水相当，主要是底薪相差不多，提成系数相同。,宝马“惊魂”：4S店的内鬼,而买车的客户出手大方，对她的刺激很大，李某很善于琢磨，很快就发现公司财务管理上的漏洞。但第一笔车款挪用仍令她心惊肉跳。2007年5月9日，她将公司一辆36万余元的宝马320L轿车出售，客户付款时，她说公司POS机坏了，请客户将车款打入她的账户。很快，36万元被她挥霍一空。可这“窟窿”怎么补呢？一阵恐慌之后，她冷静下来，用后面卖出的汽车款，垫付先挪用的前一辆车的车款。她就这样“拆东墙补西墙”，“窟窿”一个个得以补上。可她没料到自己的贪心，比“窟窿”的增速快得多。时间久了，补“窟窿”越来越吃力，而“窟窿”也越来越大。,宝马“惊魂”：4S店的内鬼,检察机关侦查发现，2007年5月至2008年8月，李某共用两种手段侵占公司车款：一是将客户购车款不入公司账户，直接打入她的指定账户；二是利用公司销售款到账时间差，用后面的售车款“填补”前面的售车款。才一年半，李某共侵占公司车款600余万元。很快，李某被警方刑拘，调查发现，她共侵占公司656.3651万元。除买了上述3辆车外，余款已被她消费了仅剩10余万元，同时只有3辆车被追回。办案人员问李某：“这多钱具体都花到哪儿了？”平时大手大脚的她，根本就记不清每笔钱的去向了。检察机关以涉嫌职务侵占罪，对李某正式起诉。,宝马“惊魂”：4S店的内鬼,一般来说，4S店汽车销售流程规定如下：客户到展厅看车，销售顾问接待，客户看中车型后下定单，签合同，交款提车。同时，该4S店的财务管理也有明确规定：每卖一辆车，财务要凭汽车合格证和客户身份证开具机动车销售统一发票，一共6联，其中3联留存到公司财务做账或作为完税凭证，另3联给客户留存。李某所在4S店财务人员称：李某共从她那里拿走8份发票，每份发票的1-6联全拿走，至今未还。8份发票如果财务没收上来，公司总部就无法掌握展厅的销售情况，车库少了车，总部也无法实时监控。这就是李某“私自卖车”直到盘库才被发现的原因。,宝马“惊魂”：4S店的内鬼,YOURSITEHERE,2.2腐败篇,舞弊识别,刘志军腐败案,审计署在2009年至2011年的审计中发现，一些工程承包商（央企单位）通过虚列支出等手段套取资金，以“中标服务费”等名义转给丁书苗等人控制的多家民营企业。丁书苗通过其控制的博宥投资管理集团有限公司及其关联企业获取不正当利益。2009年11月至2011年1月，审计署将上述案件线索移送中纪委查处。中央纪委最终查出原铁道部部长刘志军受贿、滥用职权案。,刘志军腐败案,高铁设备采购清单：,一个自动洗面器70000元,一个卫生间纸巾盒1125元,一张单人座椅22000元,刘志军腐败案,腐败,行贿受贿,非法赠与,经济敲诈,利益冲突,腐败的种类,提供、给予、收取或索要任何有价值的东西以影响一项公司行动或商业决策。特点：,受贿者是暗地里秘密接受款项款项是事先对商业交易所做的回报,行贿受贿定义,增加不必要需求量身定制条款,招标前阶段,招标阶段,呈报标书阶段,垄断性招标虚构客户,标书泄密未编制及篡改标书,行贿受贿_招投标里面的表现形式,经常从一个客户处购买很少进行存货盘点,采购环节,招标环节,中标的理由不合理使用“预先资格”来限制竞争未遵守招标规定,个人财务问题在娱乐或旅行方面有大量现金支出收入和支出不匹配,受贿者行为特征,行贿受贿_如出现以下舞弊信号，则追查有没有行贿受贿的现象,非法赠与和行贿受贿很相似，不同之处在于：非法赠与是事后“奖赏”，行贿受贿是事前影响。比如，负责采购的高官将一项大额设备合同签给了某客户，事后接受了该客户赠送的高级轿车或一趟价值不菲的海外旅游。,非法赠与,是一种不付钱就做不成事的腐败手法。是在商业行为中，有决策或影响力的人向客户索要好处。比如，敲诈人拒绝从某客户采购，除非该客户雇佣他的一个亲戚。,有特权影响力,经济敲诈,员工在交易对方（客户方）拥有自己的利益（比如说股份）,当员工或管理层在一项交易中有未被披露的经济或个人利益，而且这种利益对组织有负面影响时，就会产生利益冲突利益冲突往往和贿赂舞弊相联系,利益冲突,利益冲突采购类常见形式：,员工在客户处有利益，如股份、亲属利用合同、分包、租赁侵占公司利益,采购类常见形式,利益冲突_采购类,客户雇佣员工的亲属不同寻常的高投诉率对特定客户的投诉价高和/或质次,采购类,不同寻常的低价/折扣销售待定客户应收款坏账过高,销售类,利益冲突_舞弊信号,2006年1月12日成立沈阳xx商贸有限公司，控股95%,2006年2月15日进入某公司，担任销售经理职务,2006年8月引进沈阳xx商贸做为代理商,公司向毕某持股公司销售货物亏损35万元，向其返利31万元，目前欠款214.41万元，直接间接损失合计464.77万元。,毕某潜伏某公司、谋取不当利益,关于“员工在客户处有利益”一个案例,一手托两家，侵占公司利益,后果,风险提示,低于成本价或限价销售，利润流失,控制措施,公司严令禁止员工或配偶私设公司与其进行交易,关于“员工在客户处有利益”一个案例,YOURSITEHERE,2.3虚假财务报告篇,舞弊识别,YOURSITEHERE,虚假财务报告简介,主要内容如下：,收入/成本的确认存在时间差不当披露,收入/成本确认时间差舞弊常见的表现形式：,在收入和成本费用的时间配比上做文章提前确认收入在错误的期间记录费用,收入/成本确认时间差常见形式,虚假财务报告_收入/成本确认时间差类,迅速增长或不正常的获利能力，特别是与同行业中的其他公司相比；当经营活动中连续出现亏损的现金流量时，财务报告仍显示利润出现增长；出现异常的或高度复杂的交易，并引起了难以解决的“实质重于形式”的问题；超过行业平均水平的毛利；应收帐款收款天数不正常地增加；应付账款付款天数不正常地降低；,收入/成本确认时间差,收入/成本确认可能存在问题的舞弊信号：,虚假财务报告_收入/成本问题舞弊信号,不当披露类舞弊常见表现形式：,遗漏负债管理层舞弊异常的关联方交易不当的会计政策变更,不当披露常见形式,虚假财务报告_不当披露,董事会或审计委员会对财务报告过程和内部控制的无效监督；管理层传达了不恰当的价值观或道德标准极度复杂的组织架构，包括异常的法律实体或管理层权限在非正常经营过程中发生重大关联方交易管理层经常企图证明其不恰当的会计处理时正当的,不当披露,虚假财务报告_不当披露类舞弊信号,YOURSITEHERE,目录,1.舞弊的类型及特点,3.舞弊审计的技巧和方法,4.反舞弊机制的建立,YOURSITEHERE,3、舞弊审计技巧及方法,主要内容如下：,八种常用的舞弊审计技巧及方法1、审查原始凭证2、对比分析3、勾稽关系审计法4、盘点审计法5、对账单核对法6、举报线索法7、聊天审计法8、逆向审计法,01,审查原始凭证发票内容实际业务相符原始票据混入个人消费票据重点关注现金交易业务,通用审计技巧及方法,对比分析审计法因为审计人员不可能都是各行家的专家，在审计时将审计对象与同行业、同类型的事项进行对比分析，发现业务中异常信号，逐步排除，由浅入深，抽丝剥茧，发现舞弊事项。,02,通用审计技巧及方法,勾稽关系审计法不同部门间数据勾稽不同来源渠道的数据勾稽,盘点审计法重点在于“突击”和“仔细”关注合同内容与执行结果是否一致