营改增培训师

生活服务业企业“营改增”税收与会计,一、“营改增”的背景与原理1、为什么要“营改增”？（1）增值税是环环抵扣制，营业税的计税依据是每一个流转环节的营业额，“营改增”可避免重复征收；,增值税的特点：A不重复征税；B便于对出口商品实现退免税；C多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机扣税链条。,营业税与增值税的比较,（2）增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健全发票管理制度；（3）营业税与增值税合二为一，解决征管难题。,营业税改征增值税的影响：,案例：对生活服务业企业的影响：某培训公司当月取得培训收入100元，则营改增前后的对比如下：,营业税改征增值税的影响：,案例：对服务业接收方的影响：某电子公司销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付培训等服务业费15元，则营改增前后的比较如下：,2、“营改增”的现状与未来为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点；11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的财税（2011）110号：关于印发营业税改征增值税试点方案的通知，同时印发了财税（2011）111号关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。,关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税201271号,一、试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。二、试点日期。试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,二、“营改增”后生活服务企业的增值税一般规定,（一）纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,扣缴义务人：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。,注意:A境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,在境内提供应税服务，是指应税服务销售方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务，国内游客参加境外旅行社境外旅游,国内文化团到国外演出。,B、,（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人销售额的标准：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额，指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税销售额。国家税务总局公告2013年第75号：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。,参考:浙江省国家税务局公告2012年第10号:应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：(一)有固定的生产经营场所；(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,注意兼营经营的一般纳税人认定：例：某五星级宾馆大厅有原小规模纳税人日用品小卖部。,（三）增值税现行和未来征收范围增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。(税率11%)注意:邮政储蓄业务按“金融保险业”税目列入营业税改征增值税的范围。快递业：对邮政企业从事快递业务，不论是异地还是同城，均属于邮政业务范围。邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司提供的包裹寄递服务属于快递业范围，应分解为收派及货物运输服务，按其适应税率分别计税。属于提供现代服务业中物流辅助服务中的收派服务，税率为6%。邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司从事快递业务应区分同城与异地，分别按交通运输业与物流辅助业中的收派服务核算销售额。,注意：提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动，是指：1、行政单位收取的同时满足以下条件政府性基金或者行政事业收费：A由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；B收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；C所收款项全额上缴财政。2、单位或个体工商户聘员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,（五）计税方法:1、生活服务企业一般计税方法一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）,纳税义务发生时间：,可以抵扣增值税进项税额:,应纳税额的计算进项不得抵扣事项：,不得抵扣进项税额的计算:,本月销项:222000(1+11%)*11%+11700(1+17%)*17%+2120000(1+6%)*6%=143700元;本月进项:20000+30000+42000+10300(1+3%)*3%=92300元;本月应纳增值税:143700-92300=51400元。,（六）发票管理:,纳税人哪些情形不得开具增值税专用发票？有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（2）适用免征增值税规定的应税行为。实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。,如何开具增值税专用发票？国家税务总局公告73号公告及税总发156号-勒紧营改增纳税人头上的紧箍咒!,全面推行增值税发票系统升级版增值税发票系统升级版简介：增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善,实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。推行范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人和新开业的小规模纳税人。,红字发票开具:,专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。,纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)第23栏“应纳税额减征额”。小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第11栏“本期应纳税额减征额”。,例：某餐饮公司成立于2015年9月10日，2016年5月1日“营改增”经当地国税机关确定为增值税一般纳税人，5月1日初次购买金税卡、IC卡、读卡器等相关设备，取得的增值税专用发票含税金额1416元（不含税金额1210.25元，进项税额205.75元），同时支付了“技术维护费用”370元（取得相关发票）。会计该如何处理？参考：借：固定资产（或低值易耗品）1416管理费用370贷：银行存款1786借：应交税金应交增值税（减免税款）1786贷：递延收益或管理费用1786,“应交税费-应交增值税”帐：,按照营业税改征增值税有关规定允许差额征税的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。,案例一般纳税人：,乙培训公司为增值税一般纳税人，2016年12月6日取得培训收入106万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元；购进培训用图书，取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.3万元。根据上述业务，企业会计处理：,试点后：1、取得培训收入借：应收账款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）600002、购进培训用图书借：主营业务成本100000应交税费应交增值税（进项税额）13000贷：应付账款1130003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税47000贷：银行存款47000,试点前：1、取得培训收入借：应收账款1060000贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加31800贷：应交税费应交营业税318002、购进培训用图书借：主营业务成本113000贷：应付账款1130003、上交本月应纳营业税借：应交税费应交营业税31800贷：银行存款31800,案例小规模纳税人：,乙餐饮公司为增值税小规模纳税人，2016年12月8日对外提供餐饮服务取得总收入103万元，为此向A公司购入食材取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：,试点后：1、提供餐饮服务借：应收账款1030000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税300002、购进食材借：主营业务成本117000贷：应付账款1170003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税30000贷：银行存款30000,试点前：1、提供餐饮服务借：应收账款1030000贷：主营业务收入1030000借：营业税金及附加51500贷：应交税费应交营业税515002、购进食材借：主营业务成本117000贷：应付账款117000,适用差额征税的会计处理方法：一般纳税人按照营业税改征增值税有关规定允许差额征税的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,【案例】某旅游公司（增值税一般纳税人）2016年10月取得旅游费收入106元，支付交通费等22.20万元，取得增值税专用发票价款20万元，税款2.20万元。旅游公司差额纳税会计处理如下：旅游公司取得旅游收入：借：银行存款1060000.00贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）60000支付交通费:借：主营业务成本209434应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）12566贷：银行存款222000,（九）生活服务业企业增值税的优惠政策,1、财税200792号：“实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。,注意：,国家税务总局公告2011年第61号：安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。,财会201324号：“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足通知规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。”,例:某一按月申报的增值税小规模纳税人企业，2015年8月出售商品取得货款总收入25750元。会计处理：借：银行存款25750贷：主营业务收入25750当月申报增值税时，向主管税务机关申请备案，并将25750元填入申报表免税销售额栏目。问：会计处理和申报是否正确？请作出正确会计分录，并说明如何正确申报？,3、下列项目免减增值税,（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。（2）养老机构提供的养老服务。（3）医疗机构提供的医疗服务。（4）从事学历教育的学校提供的教育服务。政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。,（十一）增值税纳税地点:,1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,三、生活服务业企业“营改增”的财务谋略（一）营改增试点日还没有结束的服务合同怎么办?原中华人民共和国营业税暂行条例：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。原中华人民共和国营业税暂行条例实施细则：所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,客户要求开红字发票后再开增值税专用发票该咋办?国家税务总局公告201339号：,纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。,税收筹划：,（二）做一般纳税人好还是小规模纳税人好？2009年起，小模纳税人的增值税征收率为3%，假定某火锅店原料主要为食材，从农产品公司采购，进项税额适用的抵扣税率（进项税额不含税进货成本）是13%，不考虑其他抵扣项目。设食材不含税成本的增值率为R，根据“税负无差异”原理列出方程求解如下：（1+R）6%113%（1+R）（1+6%）/(1+3%)3%R3.46倍。设向小规模纳税人采购食材，国税代开增值税票可抵扣3%：（1+R）6%13%（1+R）（1+6%）/(1+3%)3%R3%。,（三）一般纳税人如何选择供应商？向谁购买广告服务?,设取得普通发票的购进单价为X,取得6%增值税率专用发票的含税购进单价为Y,以及考虑10%进项税的城建税和教育费附加,则:Y-Y1.066%(1+10%)=XY=1.066X如小规模纳税人请税务机关代开3%专用发票,则:Y-Y1.066%(1+10%)=X-X1.033%(1+10%)Y=1.0322X,例：某增值税一般纳税人生活服务企业以10000元价（不含税、增值税率6%）提供服务，现金折扣条件（2/10N/30）。,销售方处理：购货方处理：借：应收帐款10600借：成本费用帐10000贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（进项）600应交税金应交增值税贷：应付帐款10600（销项）600十天内付：借：银行存款10400借：应付帐款10600财务费用200贷：银行存款10400贷：应收帐款10600财务费用200如十天外付：借：银行存款10600借：应付帐款10600贷：应收帐款10600贷：银行存款10600,例：某餐饮公司（增值税一般纳税人）向某企业员工提供自助午餐服务，每人每餐不含税价50元（即不含增值税公允价）。为扩大业务，周末提供每人免费午餐一次。另就餐时间每人送礼品一份。（六）混合销售、兼营行为咋处理？管理模式和多种经营，降低税负有谋略。,例：某电脑公司每月不含增值税高档电脑销售额为100000元，为客户配套培训服务收费10000元（属混合销售）。例：某歌厅外有食品饮料商店（增值税一般纳税人）对歌厅消费者销售。,如为租:年可抵增值税117*17%/(1+17%)=17万元，租金费用企业所得税前扣除，可少交企业所得税100*25%=25万元，十年节税现值（17+25）*7.36=309.12万元;如为买:第一年可抵增值税861*17%/(1+17%)=125.1万元，年折旧费用861/10*(1+17%)=73.59万元企业所得税前扣除，可少交企业所得税73.59*25%=18.40万元,十年节税现值18.40*7.36+125.1=260.52万元。,旧固定资产（机器设备）处置增值税又如何申报?财税20099号：,下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。,国家税务总局公告20121号：现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。,案例：浙江省某五星级宾馆2016年10月被资格登记为增值税一般纳税人，执行小企业会计准则，2016年发生下列业务：（1）6月付款购入一台A设备交付用于住宿服务，取得专用发票的价款600万元，税款102万元；（2）12月上述A设备用于免增值税项目；（3）如12月上述A设备对外出售，