我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同2012

杭州前进齿轮箱集团股份有限公司陈高勇2012年9月19日,我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同,整合专业知识，形成知识网络，碰撞裂变提升。,铁肩担道义，妙手著华章,2005年12月10日，财政部副部长王军在全国首期高级会计人才培训班开学典礼的讲话精神,一、国内外经济环境对会计影响二、中国会计准则历史沿革与国际协调三、国际财务报告准则与国际会计准则四、中国会计准则与国际财务报告准则的差异五、国际财务报告准则趋同的最新进展,释义,IASB:国际会计准则理事会(InternationAccountingStandardsBoard);IASC:国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardscommittee);IFAC:国际会计师联合会(InternationalFederationofAccountants);XBRL:可扩展商业报告语言(eXtensibleBusinessReportingLanguage);IFRS:国际财务报告准则(InternationalFinancialReportingStandards);IAS:国际会计准则(InternationalAccountingStandards);SIC:国际会计准则常设解释解释(StandingInterpretationCommittee);IFRIC:国际财务报告解释委员会(InternationalFinancialReportingInterpretationsCommittee),已更名为IFRS解释委员会;IASCF:国际会计准则委员会基金会从2010年7月1日起，正式更名为国际财务报告准则基金会（IFRSFoundation）。SAC:国际财务报告准则咨询委员会（StandardsAdvisoryCouncil(advisorytotheIASB)）,已更名为IFRS咨询委员会;Trustees:基金会的管理委员会;FASB:美国财务会计准则委员会.,释义,可扩展商业报告语言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是一种基于XML的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。XBRL标准的制定和管理由XBRL国际联合会（XBRLInternational）负责。XBRL是基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，基本实现数据的集成与最大化利用，会计信息数出一门，资料共享，是国际上将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。通过对数据统一进行特定的识别和分类，可直接为使用者或其他软件所读取及进一步处理，实现一次录入、多次使用。XBRL技术框架主要由3个部分组成：XBRL规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Instance）。XBRL规范是一份由官方制定的技术说明书，它是XBRL分类标准产生的依据，是XBRL技术的总纲。tksnmiski:m一个XBRL分类标准包括一个TaxonomySchema(.xsd)文件，和计算、定义、标签、展示、引用这五个数据库链接文件。中国上市公司信息披露分类2005年10月26日获得XBRL国际认可。,一、国内外经济环境对会计影响,国内外经济环境对会计影响,进入21世纪后，市场经济高速发展，会计准则大力提出和广泛实施阶段全球经济尤其是加入WTO之后，一体化浪潮不可避免。,加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系，进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为，确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。,完善市场经济体制的需要,市场经济的建设：一要靠诚信，二要靠法制，两者不可或缺，但都与会计密切相关。,会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。,维护社会公众利益的需要,提高我国对外开放水平的需要,不断完善会计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台，进一步优化我国投资环境，全面提高对外开放水平。,推进我国会计国际化的需要,我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色，会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础，也应走上国际舞台，发挥其应有的作用。,二、中国会计准则历史沿革与国际协调,中国会计准则历史沿革,第一阶段，上世纪80年代，学习西方会计准则。第二阶段，上世纪90年代，推出基本会计准则及少数具体会计准则，合并各行业会计制度，形成统一企业会计制度作为过渡。第三阶段，本世纪开始，会计准则与会计制度并行到取代会计制度。,中国企业会计准则最新动态,企业会计准则实施问题专家工作组意见解释公告第1-4号，5号征求意见企业会计准则讲解2010年版中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图,企业会计准则是符合国情的准则,资产减值不得转回同一控制下企业合并关联方交易中的共同受国家控制恶性通货膨胀会计单独列报终止经营谨慎使用公允价值,会计准则的国际协调,会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，其相互可比、真实公允，对各国经济与世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。在这种背景下，国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。,会计准则的国际协调-与欧盟协调,欧盟从2005年开始实施国际财务报告准则，中国与欧盟实现会计准则等效已有共同的制度基础。2005年以来，双方开展了密切的会计合作。2005年11月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声明。2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识。,香港于2005年开始采用国际财务报告准则，即香港财务报告准则。两地仅存关联方认定和部分长期资产减值转回两项差异，这与中国会计准则和国际财务报告准则现存的差异一致。双方于2007年12月6日签订了两地会计准则等效联合声明，确认了内地企业会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地会计师事务所按各自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎实的基础。,会计准则的国际协调-与香港协调,美国证券交易委员会已于2007年宣布允许外国企业赴美上市可以按照国际财务报告准则编制财务报告，为中美会计准则等效创造了条件。截止目前，中美会计等效问题尽管尚未确定时间表，但是，中美会计等效已纳入中美经济联合委员会对话的议题，2008年4月18日，中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会签署了中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计交流和合作问题达成了共识。,会计准则的国际协调-与美国协调,企业会计准则是与国际趋同的准则,与国际财务报告准则趋同且等效在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应某型项目做了分拆或合并、重命名与国际财务报告准则等效与国际趋同的五原则：趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动、趋同是新的起点,三、国际财务报告准则与国际会计准则,国际财务报告准则,术语“国际财务报告准则”（IFRS）包括广义和狭义两方面的含义，是一系列以原则性为基础的准则；狭义的国际财务报告准则仅指国际会计准则理事会现时发布的国际财务报告准则系列，此类公告有别于理事会的前身即国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列；广义的国际财务报告准则则指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会以及理事会的前身国际会计准则委员会批准的准则和解释公告；国际财务报告准则曾经被称为国际会计准则，它由国际会计准则委员会制定，在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、澳大利亚等国家应用。欧盟委员会在2002年要求所有的欧盟国家的公司到2005年都要采用国际会计准则。,国际财务报告准则制定机制,图例,任命,成员联系向.报告,向建议,IASC改组后的组织结构图,国际会计准则委员会基金会受托人会议,国际会计准则委员会基金会于2001年正式成立，总部设在伦敦，是一家独立的非营利性组织，是国际会计准则理事会（国际财务报告准则的制定机构）的监督机构。基金会共有22位受托人，其中有6位来自北美洲、6位来自欧洲、6位来自亚洲/大洋洲地区、4位来自其他地区。受托人是来自审计师、财务报表编制者、使用者、学术界以及其他为公众利益服务的官员和较高层次的人员，任期一般为3年，可连任一次。2005年12月，中国财政部原部长、中国注册会计师协会会长刘仲藜先生被任命为国际会计准则委员会基金会的受托人。按照惯例，国际会计准则委员会受托人会议每年召开4次，主要对国际会计准则委员会基金会、国际会计准则理事会工作情况、资金运作、人员任命等重要问题进行讨论并做出决定。此次受托人会议，将对基金会的治理结构改革做出重要决定，还将任命受托人、准则咨询委员会成员等，这些将关系到今后一个时期会计国际趋同的走向。,国际会计准则委员会基金会,为增强组织的权威性和独性，2001年4月1日，国际会计准则委员会被正式改组为国际会计准则委员会基金会IASCF，其会计准则制定职能由IASCF下的国际会计准则理事会继承(IASB)。为增强基金会的全球公众受托责任，2009年1月，作为其章程修改的阶段性成果，基金会推动成立了监督委员会。监督委员由欧盟委员会、美国证券交易委员会、日本金融厅以及证券委员会国际组织的新兴市场委员会和技术委员会组成，巴尔银行监管委员会为观察。监督委员会负责监督受托公众受托任的履行情况。基金会与公众之间建立了受托责任关系。2010年1月，基金会受托完成了第二次章程修订工作。自2010年7月1日起，国际会计准则委员会基金会更名为国际财务报告准则基金会，准则咨询机构和解释机构分更名为国际财务报告准则咨询委员会和国际财务报告准则释委员会，国际会计准则理会(IASB)名称保持不变。,国际财务报告准则制定机构,国际会计准则理事会（InternationAccountingStandardsBoard，简称IASB），IASB的前身是国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardscommittee，简称IASC），在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。国际会计准则委员会理事会（IASCBoard）由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理事会外，IASC还成立了咨询团（ConsultativeGroup）、顾问委员会（AdvisoryCouncil）和常设解释委员会（StandingInterpretationCommittee）三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、IASC的工作计划及战略，在IASC制定国际会计准则的应循程序（DueProcess）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。,国际财务报告准则制定机构,IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。从1983年起，作为国际会计师联合会（简称“IFAC”，InternationalFederationofAccountants）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。中国是改组前IASC的观察员。IASC的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导。每个理事会成员有1票表决权。发布国际会计准则，需要至少34理事会成员赞成通过。理事会成员任期两年半。1998年1月开始的这一届理事会成员包括：澳大利亚、加拿大、法国、德国、印度、日本、马来西亚、墨西哥、荷兰、北欧公共会计师联盟、南非、英国、美国，还包括投资协会国际联合会、瑞士实业控股公司联合会、财务主管协会国际联合会的代表。,国际会计准则理事会的构成,国别美国：3人英国：2人法国：1人瑞典：1人澳大利亚：1人南非：1人日本：1人中国：1人印度：1人巴西：1人德国：1人,专业背景准则制定者：3人报表编制者：2人报表使用者：3人报表审计者：3人监管者：3人,14名理事会成员:其中12名为全职成员，2名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。理事会成员的选择不以地区代表性为基础，受托人应确保理事会不会被任何特定国家或地区的利益所左右。,张为国被任命为国际会计准则理事会理事,国际会计准则委员会基金会受托人任命张为国为国际会计准则理事会理事(中国首席理事)，任期五年，从2007年7月1日开始。,中国证监会首席会计师、国际部主任张为国进行演讲,国际财务报告准则咨询委员会中国委员,2011年12月2日，厦门市政协副主席、民建福建省委副主委、民建厦门市委主委、厦门国家会计学院副院长黄世忠教授当选为国际财务报告准则咨询委员会委员，任期为2012年至2014年。国际财务报告准则咨询委员会总部设在伦敦，是为全球性会计准则的制定和修订提供专家意见和建议的最权威咨询机构。中国大陆只有两个代表，财政部会计司杨敏司长作为我国准则制定机构的代表当选，黄世忠教授则以会计学术界的代表身份当选。黄世忠教授长期致力与国际会计、合并报表、公允价值、财务分析、舞弊防范的学术研究,是学术界目前同时担任我国会计准则委员会委员和审计准则委员会委员的惟一学者;先后担任了厦门建发、厦门机场、厦门港务、厦门钨业等多家上市公司和鹏华基金的独立董事，目前兼任中国银行的独立董事、审计委员会主席、风险政策委员会委员等职，具有10多年从事独立审计、资产评估和税务咨询的执业经验。,国际财务报告准则解释委员会中国首席委员,李飞龙先生,男,生于1964年12月,1986年毕业于中国石油大学,拥有管理工程专业工学学士学位。同年加入中国海洋石油有限公司。1986年至1992年在中国海油计划部任经济师、高级分析员。1993年至1997年在审计部任审计经理,审计处长。1998年2月至1998年9月在美国某石油公司接受培训。1999年至2001年任中国海洋石油有限公司上市办公室财务组组长兼香港办公室财务经理,2001年至2003年任中国海洋石油有限公司财务管理部财务副总监,2004年起任总监。他同时担任该公司附属子公司-中海油东南亚公司的董事和中国海油附属子公司-中海石油保险公司的董事。2007年起被美国财务会计基金会委任为美国财务会计准则咨询委员会委员,2010年被国际财务报告准则基金会委任为国际财务报告准则解释委员会委员。于2010年9月16日出任中海油服(601808)执行副总裁、首席财务官。,（一）修订目标与使命，以制定全球统一会计准则为己任。IASC新章程明确其终极目标是全球所有大公司都采用IAS；近期目标是跨国筹资的公司采纳IAS，并为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。（二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。改革前，IASC只是一个注册会计师的组织，参与其决策的是各国注册会计师团体。改革后的IASC将是一个广泛参与的组织，其中最明显的特征是突出资本市场和金融市场代表的影响力。此举的目的是增加IASC的资源，提升IAS的权威性。,IASC改组的要点,（三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对于原来的较松散的组织形式，新章程明确IASC应转化为一个独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，其中关键是四个机构：（1）提名委员会。该委员会负责遴选首届基金会。主席为美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港证监会主席沈联涛等。（2）基金会。基金会是IASC最高权力机构，负责遴选IASC各委员会成员，还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦储备局前主席沃尔克。（3）执委会。执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负责会计准则的制定。（4）顾问委员会。顾问委员会委员来自不同地区或不同背景的组织，负责为国际会计准则制定过程提供咨询。,IASC改组的要点,国际会计准则制定权的争夺：美国、欧盟的对策,美国以质量为由拒绝采纳，面对压力态度转变趁IASC改组之际争夺主导权（在提名委员会中美国SEC前主席ArthurLevitt担任主席一职；手握财权与人事权两大权力的管理委员会，由美国联邦储备局前主席PattiVolker担任主席，在其19个席位中，美国占5个；在IASB的14位成员中美国就占了5位；在IFRIC的12个席位中，美国分得4个）为消除差异实施趋同计划以目标为导向重建会计准则,欧盟EU会计协调走进胡同，与IASC合作寻找出路IASC改组积极参与，谋求重大影响（在提名委员会中，欧洲国家则独占7席中的3个席位；在管理委员会，的19个席位中欧洲国家占6个；IASB的主席由ASB主席DavidTweedie担当；在IFRIC的12个席位中，欧洲国家分得4个）国际会计准则采纳，引入双重机制,IASB制定国际财务报告准则的应循程序,工作人员确定议题,将议题加入IASB的议程,研究各国理论与实务,发布讨论稿,工作小组向IASB提供建议,发布征求意见稿及结论基础,根据讨论稿的反馈意见修订，8名以上理事表决通过,公开听证会和实地测试,征求意见期90天，重新考虑反馈意见,正式发布国际财务报告准则,8名以上理事表决通过，记录存在的不同意见,国际会计准则的要求,在母公司的单独财务报表中，对包括在合并财务报表中的对子公司投资，应当以成本列账；不包括在合并财务报表内的对子公司投资应当以成本列账。,国际财务报告准则相对于IASC准则的改进,相对于IASC的国际会计准则来说，IASB发布的国际财务报告准则试图在以下方面作出一些改进：第一，国际财务报告准则更加重视“以原则为基础”，鼓励专业判断。20世纪90年代初，IASC对新发布的所有国际会计准则采用了新的格式，并对已发布的国际会计准则进行了格式重排（Reformatting）。新格式将准则内容划分为粗斜体字段落和普通字段落，前者作为“原则”或“准则”段落，后者作为“实施指南”段落，但它们具有相同的权威性。IASB的国际财务报告准则沿用了IASC准则的新格式，但发生了以下一些变化：（1）在“原则”段落中，IASC准则使用“应当”（Should）一词，IASB准则使用“必须”（Shall）一词，而在“实施指南”段落中不再使用“Should”或“Shall”的用词；（2）对于“原则”段落，IASC准则采用“粗斜体字”标示，IASB准则采用“粗体字”标示。经过以上处理，国际财务报告准则更加突出了“原则”的地位，用词语气也明显加强。,第二，国际财务报告准则将取消“基准处理法”和“备选处理法”同时并存的做法，以提高会计信息的可比性。对于一些相似的交易和事项，一些国际会计准则允许采用两种会计处理方法，IASC将首选的方法称为“基准处理法”，将首选方法之外的方法称为“备选处理法”。IASB认为，对于相似的交易和事项，同时允许采用“基准处理法”和“备选处理法”是不恰当的，因此主张采用单一的处理方法。IASB在2002年5月发布的关于“对现有国际会计准则的改进”的征求意见稿，提出对IASC已发布的12项国际会计准则加以改进，而改进的重点就是减少或消除备选处理方法以及其他准则之间的冲突。,国际财务报告准则相对于IASC准则的改进,第三，国际财务报告准则规范的范围有所增加，内容更加丰富。国际财务报告准则除规定确认、计量、列报和披露的要求以及规范通用财务报表中重要的交易和事项外，还可以为主要出现于特定行业的交易和事项规定要求。在IASB的工作计划中，已对制定银行业、保险业、采掘业的会计准则作了考虑；同时，IASB还考虑制定适用于中小型企业和新兴经济的会计准则。此外，IASB还打算为如何首次采用国际财务报告准则、如何改进现有的国际会计准则发布专门的国际财务报告准则。,国际财务报告准则相对于IASC准则的改进,第四，国际财务报告准则的应用范围进一步扩大。国际财务报告拟应用于所有营利实体的通用财务报表和其他财务报告。营利实体包括商业、工业、金融及类似活动的实体，不论是组成公司还是以其他形式。相对于一些国家的会计准则来说，它们有时只要求适用于上市公司。即使是IASC制定的国际会计准则，有些准则如IAS14“分部报告”、IAS33“每股收益”和IAS34“中期报告”也只是要求适用于某些实体。,国际财务报告准则相对于IASC准则的改进,IAS和IFRS,IASC发布国际会计准则IASIASB发布国际财务报告准则IFRS并且改组时宣布采用IASC以前发布的所有IASIASC发布准则解释公告SICIASB发布准则解释公告IFRIC,现行的国际财务报告准则IFRS,现行的国际会计准则IAS,现行的国际会计准则IAS（续）,现行的国际会计准则IAS（续）,现行的国际财务报告解释公告,现行的国际财务报告解释公告,现行的国际财务报告解释公告（续）,IFRS在全球的采用或趋同情况,2005：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港全面采用2007：中国实质性趋同新西兰全面采用美国认可非美国公司按IFRS编制的报表2009：韩国允许采用2011：加拿大、巴西、印度、韩国全面采用日本全面趋同美国完成与IASB的备忘录项目,原文是照搬，一字不落，准则号码是一模一样的,IFRS-HKFRS,四、中国会计准则与国际财务报告准则的差异,中国会计准则与国际财务报告准则尚存的不同点,(一)中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异1、关联方的认定国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。,这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,中国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。,1、关联方的认定,国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准则修改国际会计准则第24号关联方披露。2007年2月22日，国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成，此项差异将随之消除。,1、关联方的认定,2、部分长期资产减值准备的转回,国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，计入当期损益。固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，,中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望中国关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。,2、部分长期资产减值准备的转回,（二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异,1、同一控制下的企业合并我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。,在我国实务中，因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并，如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的，导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。,1、同一控制下的企业合并,同一控制下企业合并产生的差异,国际财务报告准则下没有对同一控制下企业合并作出特别的规范。影响到收购当期的权益和利润，同时会由于收购取得资产的计量基础不同而影响到以后期间的折旧和摊销金额，当相关投资处置时对权益和利润的影响亦有所不同。在年报中披露了此项差异的有华能国际、兖州煤业、华电国际等。,2、公允价值的计量,公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性，公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值。,中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。国际会计准则理事会认同中国的做法。,2、公允价值的计量,3、会计准则体系对投资者的影响,“国际趋同”成为此次会计准则体系建设中的关注点。国际会计准则理事会主席戴维泰迪在日前的发布会上说，企业会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”。对于中国企业来说，学习和施行新准则虽然要付出时间、人力等成本，但和国际准则的趋同无疑将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。,4、维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金,国内准则高危行业应根据开采量计提安全生产费及维简费，计入生产成本并在所有者权益中的专项储备单独反映。按规定范围使用专项储备，对属于费用性质的支出在发生时直接冲减专项储备，对属于资本性质的支出于完工时转入固定资产，同时按固定资产成本冲减专项储备，并全额确认累计折旧，相关固定资产在以后期间不再计提折旧。国际财务报告准则对计入成本的安全生产费及维简费予以冲回。相关费用应于发生时确认，相关资本性支出于发生时确认为固定资产，按相应的折旧方法计提折旧。,5、投资性房地产评估及后续计量产生的差异,企业会计准则和香港财务报告准则均规定，公司应选择成本模式或公允价值模式，并将该政策运用于所有的投资性房地产。在年报中披露了此项差异的有北辰实业和广州药业。北辰实业现存差异是因为企业H股先上市A股后上市造成。H股上市之初，企业在香港财务报告准则下对投资性房地产使用了公允价值，且不允许日后变更计量模式。后来，企业在A股上市时，企业会计准则鼓励企业使用成本模式，导致产生该项差异。,6、政府补助,在中国企业会计准则下，政府提供的补助，按国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，则从其规定计入资本公积。在国际财务报告准则下，企业仍需根据交易实质进行判断，对规定进“资本公积”但未增加政府股权的，仍需按政府补助进行会计处理在年报中披露了此项差异的有中国石化、S上石化、中国国航和南方航空差异产生于执行企业会计准则之前，这些差异会随着递延收益的摊销而逐渐消除,7、退休福利准备,在我国企业会计准则下，在基本养老保险和补充养老保险之外的企业需负担的离退休人员的福利费用属于统筹外福利费用，应于实际发生时入账。在国际财务报告准则下，非社会统筹的员工退休后福利被划定为设定受益计划，相关的员工退休后福利需在员工服务年期内分期计入损益。在年报中披露了此项差异的有东方航空。,8、功能货币不同,年报中披露了此项差异的有中国远洋。根据中国远洋年报披露，该公司香港财务报告准则的财务资料将美元作为中国远洋的功能货币，人民币作为财务报表的列报货币；境内财务报表以人民币作为记账本位币及列报货币。,9、其他差异,预收电费华能国际借款费用资本化华能国际货币化住房补贴、福利分房损失和房改差价华能国际、南方航空和大唐发电外币专门借款汇兑差额资本化差异南方航空和晨鸣纸业,中国会计准则和国际财务报告准则差异,IFRS有相关规定，CAS没有相关规定CAS有相关规定，IFRS没有相关规定IFRS和CAS列报和披露差异IFRS和CAS会计处理差异,IFRS有相关规定，CAS没有相关规定,IFRS有相关规定，CAS没有相关规定,IFRS有相关规定，CAS没有相关规定,CAS有相关规定，IFRS没有相关规定,IFRS和CAS列报和披露差异,IFRS和CAS列报和披露差异,IFRS和CAS列报和披露差异,IFRS和CAS列报和披露差异,IFRS和CAS列报和披露差异,IFRS和CAS列报和披露差异,IFRS和CAS会计处理差异,IFRS和CAS会计处理差异,IFRS和CAS会计处理差异,IFRS和CAS会计处理差异,85,与IAS的区别主要表现在五点（1）公允价值的应用。新准则采取了适度和谨慎的态度，新会计准则中公允值的适用范围更窄一些、限制更严一些。如：生物资产准则，我国规定采用成本计量（IAS采用公允价）；投资性房地产，我国优选采用成本模式（IAS优选公允价模式）。（2）企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并，没有讨论同一控制下的企业合并，而且只采用购买法。在我国的会计实务中，既存在非控制下的企业合并，又有同一控制下的企业合并，而且后者占主导地位。所以新准则对这两种都作了规定，非控制下的企业合并采用购买法，同一控制下的企业合并采用权益结合法。,86,（3）关联方关系及其交易的披露。IAS对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，不属于关联方。（4）政府补助的会计处理。IAS规定，企业收到所有政府补助都记入当期损益。我国新会计准则规定，国家有文件规定的，按照国家有关规定（记入资本公积）；没有文件规定的：附有条件的，收到时作为负债，待符合条件时转入当期收入；不附条件的收到时作为当期收入。（5）资产减值的会计处理。IAS规定，计提的减值准备是可以转回的；我国的新准则规定计提的减值准备不全能转回。,五、国际财务报告准则趋同的最新进展,金融危机后国际财务报告准则的重大修改,金融危机以来，理事会陆续发布了国际准则第9号、第10号、第11号、第12号和第13号，修订了国际会计准则第1号和第19号。理事会目前正在加快完成金融工具（减值和套期会计）、保险合同、收入确认及租赁等项目。此外，投资公司合并报表准则、财务报表列报第二阶段综合改进、概念框架等项目也已启动。值得一提的是，我国同一控制下企业合并的会计处理，应当争取写入国际准则，这在2005年中国会计准则委员会与理事会的趋同声明中是作了承诺的。2008年10月8日，理事会违背准则制定程序，仓促发布关于金融工具重分类的规定，允许企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具重分类为以摊余成本计量。而我国旗帜鲜明地反对这一修订，2008年10月在北京召开的国际财务报告准则基金会受托人会议和国际财务报告准则大会，对中国的做法表示认同和赞赏。,中国会计准则的国际交流,中国与欧盟实现双方会计准则的最终等效欧盟于2007年宣布，2008年至2010年过渡期内等效2010年，双方签署联合声明，最迟在2011年底实现最终等效2011年5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估中国与美国完善定期会议机制中日韩(2011年年初)建立未来10年三国合作规划亚洲大洋洲会计准则制定机构组的发起国中国与俄罗斯2011年7月启动双方交流机制中国内地与香港特区会计准则持续等效2007年签署两地会计准则持续等效联合声明2010年年报，66家A+H股上市公司2010年按照香港财务报告准则报告的净利润为10810.27亿元，较按照企业会计准则报告的净利润差异率仅为0.33%A+H股审计，注册会计师考试中国大陆与台湾地区交流和合作日益加强2010年12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成,IASB的工作计划,G20要求的目标日期2011年6月IASB和FASB共同表示，2011年6月只是期望的目标，而不是截止期部分项目已经完成，部分项目推迟。已经完成并发布的准则正在进行的项目推迟的其他项目,国际会计准则理事会决定成立新兴经济体工作组,2011年7月26日，新兴经济体工作组第一次会议在北京成功举行。国际会计准则理事会主席汉斯胡格沃斯特以及来自巴西、中国、印度、印度尼西亚、韩国、马来西亚、俄罗斯、南非等国家的近40位代表参加了此次会议。会议达成以下共识：1、工作组的初始成员国包括二十国集团中的新兴经济体国家或地区以及马来西亚，今后随着工作组的发展和扩大，可以考虑在适当的时机吸收更多的新兴经济体国家或地区加入新兴经济体工作组；2、工作组主席由国际会计准则理事会国际活动总监韦恩奥普顿担任，副主席由国际会计准则理事会主席汉斯胡格沃斯特担任，工作组成员包括永久成员和临时成员，其中永久成员由成员国会计准则制定机构各派一名代表构成，临时成员由各准则制定机构根据某一具体技术议题指定一名相关专家构成；3、工作组建立定期会议机制，每年举行2次全体会议；4、工作组的常设机构为联络办公室，联络办公室设在中国，负责工作组的日常运作，并向各成员国及时通报工作进展。,IASB财务报表体系规划结构,已经完成并发布的准则,金融工具分类和计量金融工具分类和计量（资产）金融工具分类和计量（负债）合并相关准则公允价值计量财务报表列报其他综合收益列报雇员福利,准则动态：2009年11月发布IFRS9，原计划于2013年1月1日实施，现已经推迟到2015年1月1日实施。,公允价值（无减值）,摊余成本（一种减值模式）,合同现金流特征,商业模式测试,会计错配可用公允价值选择权（可选）,所有其它金融工具：权益衍生工具一些混合合同,权益：可列报于其它综合收益（替代选择）,商业模式变化应重分类,金融工具分类和计量（资产）,持有资产以取得合同现金流,（按照合同条款约定的支付仅为本金和利息）,问题及影响计入其他综合收益（OCI）（othercomprehensiveincome）：的公允价值变动在相关金融工具处置时不能转回至损益。我国没有理论基础无法完整地反映在净利润上，净利润指标在中国是法定指标IASB担心利润操纵，企业可以自由选择出售时点现金流量表可以很好地反映已实现的问题计入OCI的是长期战略性投资的利得和损失，而不是交易性或者经常性的利益和损失。如果允许转回，净利润不能反映当期的经营成果，因为OCI是累计的前期投资的结果,金融工具分类和计量（资产）,问题及影响在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具的公允价值计量。目前，重新考虑成本豁免没有任何可能与美国发布的金融工具准则差距很大。,金融工具分类和计量（资产）,金融工具分类和计量（负债）,准则动态2010年5月11日，金融负债公允价值选择权2010年10月28日，对国际财务报告准则第9号金融工具增补，2013年1月1日实施修订内容针对自身信用风险带来的信用质量恶化出现利得，信用质量提高却出现损失的反直觉现象自身信用风险所引发的价值变动直接计入其他综合收益相关金融负债偿付、结算或终止确认时，已计入OCI的自身信用风险公允价值变动不得转回到损益中保留IAS39关于金融负债分类与计量的规定,金融工具分类和计量（负债）,FASB要求以公允价值计量全部金融负债，并且自身信用风险变动部分计入损益但需单独列报。,例：美林证券2007年前三季度记录40亿收入，在官方网站上提醒投资者，要获得有意义的结果，需要从收入中减掉21亿收入。2008年一季度，广泛采用公允价值计量负债的前25家公司因自身信用恶化确认的利得从1100万到36亿美元不等；反之，在JP摩根收购贝尔斯登后，市场看好其信用前景，贝尔斯登却为此确认了3.72亿美元的损失。,合并财务报表核心内容,修订目标对“控制权”定义的修改及相关事务指南的修改，从而使所有主体都适用同一个控制模型。加强对被合并及未被合并主体信息的披露，并完成涉及其他主体活动的披露准则。控制权定义当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时，则报告主体“控制”另一主体。统驭一个主体的战略性经营和财务决策的权力只是取得主导其活动的权力的一种途径。,合并财务报表核心内容,不同情况下对控制原则的应用,通过表决权或者其他相似的权力获得控制的情况,IFRS11合营安排,准则进展2007年9月13日，发布ED9,公开征求意见截至日为2008年1月11日2010年10月，发布工作人员草案与合并一起发布，2013年开始实施核心变化范围：应用于所有的合营，删除现行对风险资本组织、共同基金、信托公司的免除范围分类改为两类共同经营，合并了现行的共同控制资产和共同经营合营主体，对合营主体经营活动产生的结果享有权益确认和计量共同经营，确认对资产的权利和对负债的义务，计量资产、负债、收入、费用合营主体，权益法确认分享收益的权利，计量股权取消比例合并法，只允许采用权益法,新旧分类对比图,IFRS12其他主体中权益的披露,IFRS12适用于在子公司、合营安排、联营企业或未予合并的结构化主体中持有权益的主体披露有助于评价其在其他主体中权益的性质和相关风险、及此类权益对其财务报表的影响的信息重大判断和假设非控制性权益在集团活动中的利益使用被合并主体的资产、偿付被合并主体的负债能力受到限制的影响与在合并的结构化主体、合营安排、联营企业或未予合并的结构化主体中的利益相关的风险的性质和变化所有的主体都会受到IFRS12披露要求的影响披露要求涵盖广泛，可能需大量工作来累积所需信息需要修改和强化系统,IFRS13公允价值计量,准则动态2009年5月发布征求意见稿2010年7月，IASB就公允价值计量第三层次的公允价值计量不确定性分析的披露公开征求意见2011年5月发布正式准则IFRS13,于2013年1月1日开始实施，允许提前采用制定原因为公允价值计量建立统一的指南来源，以减少复杂性并提高应用的一致性阐明公允价值的定义和相关指南加强公允价值计量的披露促进国际财务报告准则与美国通用会计原则的趋同解决的是如何计量而不是何时应用,定义在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格公允价值级次第一级次、第二级次、第三级次披露增加第三层级公允价值进行敏感性分析，考虑输入值之间相关性的影响估值技术市场法、收益法、成本法影响扩大了公允价值计量的范围,公允价值计量核心内容,其他综合收益列报,2011年6月16日，IASB和FASB联合发布了其他综合收益项目的列报（对IAS1的修订）要求将其他综合收益项目划分为两类在后续期间有可能将重分类至损益的项目在后续期间不会重分类至损益的项目两种可选列报方式按扣除相关所得税影响后的净额列报按包含相关所得税影响的税前基础列报，并同时列示一项反映与此类项目相关的所得税的总金额2012年7月1日或以后日期开始的年度期间生效，应予以全面追溯应用,离职后福利,准则动态2010年4月29日，发布征求意见稿2011年6月，发布修订的国际会计准则第19号雇员福利，2013年1月1日实施修订内容对IAS19中设定受益计划的确认、列报和披露有关内容进行了基础改进，不涉及计量。删除“区间法”，全部精算利得和损失将立即计入其他综合收益，在财务状况表中确认的设定受益计划资产或负债净额将反映计划资金盈余或赤字的全部金额。设定受益资产或负债净额的列报将设定收益负债和计划资产公允价值发生改变的净额拆分为服务成本、财务费用和重计量部分三个部分进行分别列报。将服务成本计入损益将利息收入（费用）净额在损益中作为财务费用的一部分予以列报。在其他综合收益中列报重计量部分,正在进行的项目,金融工具摊余成本和减值套期会计金融资产和金融负债的抵销收入确认租赁保险合同,金融工具摊余成本和减值,准则动态2009年11月5日，IASB发布征求意见稿金融工具摊余成本和减值2011年1月，IASB和FASB联合发布了金融工具：减值补充文件，解决开放式资产组合的减值问题修订原因对现行国际财务报告准则金融资产减值模型（已发生损失模型）的批评只有存在减值的客观证据时，才能够确认减值损失目前不允许报告主体考虑预期损失的影响更早的确认贷款损失应该能够减低最近金融危机带来的周期波动G20领导人的要求综合考虑更为广泛的信用风险信息，加强对贷款损失准备的会计确认,金融工具摊余成本和减值,建议内容对以摊余成本计量的金融资产规定了统一的减值方法预期现金流法（ECF）在整个寿命期间的预期信用损失按照实际利率法分摊到整个寿命期间每个报告日估算未来现金流信用风险是确定资产定价的关键变量,金融工具摊余成本和减值补充文件,根据管理层对金融资产现金流量可收回性的预期，区分为“好账”与“不良账”。如果主体针对某项资产的信用风险管理目标从向债务人收取合同付款额变为收回全部或部分金融资产，则该资产将转至“不良账”。“好账”资产的存续期预计损失将随时间的推移而确认“不良账”资产的存续期预计损失将立即计入损益投资组合“好账”的部分准备金额，将根据所转移资产的账龄，在资产转至“不良账”的同时也转移至“不良账”,缺乏可操作性增加主观性在评估预期未来信用损失及估计预期未来现金流量时需要更多判断重大的信息系统改变及对营运的挑战计算实际利率的复杂性与国际会计准则36号的减值方法不一致没有减值迹象，依靠管理层判断不符合监管规则与会计准则相分离的原则大量的披露要求企业将需搜集大量信息并大幅度修改其核算系统以满足对不同类别金融资产的分析和披露要求,金融工具摊余成本和减值问题及影响,套期会计,准则动态2010年12月9日发布征求意见稿，征求意见截止期2011年3月9日计划于2013年1月1日实施，已推迟至2015年1月1日目前存在的问题所有的现行IAS39下，套期会计方法是可选的；且选后，仍可“自愿”地终止过于复杂：公允价值套期/现金流量套期IASB研究过把套期都作为现金流套期，但是，新兴经济体可能会由于外汇变动带来巨大冲击，如对于韩国的造船行业，公允价值变动计入到其他综合收益可能使其所有者权益都会消失过于规则：80%-125%测试过于“会计”：没有反映风险管理全貌,套期会计核心内容,核心变化与风险管理实务保持一致简化套期会计的条件，使实务中更多的套期交易能使用套期会计删除了80%-125%的套期有效性条件，以最佳套期比例确定有效套期金额，实现套期无效最小化当套期关系不再满足时，强制终止当被指定的套期关系没有变更且套期的风险管理目标保持不变时，禁止撤销指定,金融资产和金融负债的抵销,准则动态：金融资产和金融负债的抵销ED征求意见截止期：2011年4月28日修订目标：建立IASB和FASB关于金融资产和金融负债抵销的共同标准修订内容符合标准必须以净额列示抵销的标准无条件的抵销权