折旧费的核算

第6章折旧费的核算,第一节固定资产第二节折旧计提第三节方法研究,第一节固定资产(fixedasset),固定资产是指使用年限超过一定期限、价值在一定数额之上的资产。,在我国，固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具及与生产经营有关的设备、器具和工具等。另外，不属于生产经营主要设备的单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的物品，也视为固定资产。,固定资产的特点,(1)多次参加企业的生产过程。(2)实物形态不发生变化。(3)价值逐渐转移。(4)实物更新与价值补偿相分离,固定资产的类型,(1)房屋(house)(2)建筑物(building)(3)机械设备(mechanicalinstallation)(4)运输工具(conveyance，meansoftransportation),第二节折旧计提(depreciation),一、计提原因二、计提目的三、计提范围四、计提方式五、影响因素六、会计核算,一、计提折旧的原因,损耗(wearandtear)损耗的特点(1)实物形态上：由新变旧，由大变小(2)价值形态上：由多变少损耗的类型(1)有形损耗(physicalwearandtear)(2)无形损耗(intangiblewearandtear),二、计提折旧的目的,1、反映价值的减少2、反映功能的降低3、对成本进行摊销,三、折旧的计提范围,(一)计提折旧的固定资产1.房屋、建筑物2.在用的设备3.季节性停用和修理停用的设备4.经营租出的固定资产5.融资租入的固定资产6.本月停止使用的固定资产7.连续停工不满1个月的车间和因生产任务不足而处于半停产状态的固定资产,三、折旧的计提范围,(二)不提折旧的固定资产1.除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产2.建设项目交付使用以前的固定资产3.已提足折旧而继续使用的固定资产4.提前报废的固定资产5.经营租入的固定资产6.融资租出的固定资产7.本月开始使用的固定资产8.连续停产在1个月以上的车间和基本处于停产状态的机器设备9.土地等自然资源,企业会计准则第4号固定资产第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,土地,在我国，土地来源方式(1)国家划拨(2)国家出让土地划拨中的费用：(1)土地补偿费(2)青苗补偿费(3)地面附着物补偿费(4)安置补助费(5)搬迁费(6)耕地占用税(7)土地管理费(8)征地管理费,土地费用处理方式,国家划拨:(1)计入建筑成本后计提折旧(2)作地价入账但不计提折旧国家出让：作为土地原值并逐年摊销,四、折旧的计提方式,分别折旧分类折旧综合折旧,五、折旧的影响因素,(一)原始成本(fixedassets-cost)(二)预计净残值(netsalvagevalue)(三)预计寿命(tenureofuse)(四)计提方式与方法(depreciationmethod),(一)固定资产的原始成本,原始成本观与重置成本观固定资产原始成本的构成(1)工程建设费(2)工程安装费(3)设备购置费(4)不可预见费(5)其它建设费,(二)预计净残值,一般在3-5%。，低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。三资企业一般在10%以上净残值可能为负,(三)预计寿命,寿命自然寿命经济寿命固定资产的使用成本持有成本：使用期间，固定资产价值减少的部分。运行成本：使用期间，固定资产维修、维护、运行等费用。,使用年限,年均成本,年均持有成本,年均运行成本,年均使用成本,例1：某资产的原值是50000元，第一年末的折余价值是40000元，从第二年起每年的折余价值递减5000元；第一年的修理费用是1000元，以后每年递增1000元。预计可使用8年，资金成本是10%，试确定该项资产的经济寿命。,AC4=12766.5，AC5=12722.6，AC6=12759.5，AC7=12805，AC8=12938.9,年均使用成本计算假设一资产的原值是A元第t年年末计提折旧后的帐面余额是Bt第t年的运行成本是Ct预计使用n年贴现率是k第t年金的现值系数是(P/A,k,t)该固定资产在使用t年时的年均使用成本ACt为:,(四)计提模式,平均折旧加速折旧减速折旧盘存折旧,计提方法,平均折旧(averagedepreciation)加速折旧(accelerateddepreciation)减速折旧(decelerateddepreciation),直线法(straight-linemethod:SL)工作量法(operationcapacitymethod),年数总和法(sum-of-the-years-digitsmethod:SOYD)双倍余额递减法(double-ratedeclining-balancemethod：DDB)定率递减法(fixed-ratiodecliningmethod：FRD)，又称余额递减法(declining-balancemethod)效用比例法产量系数法,年金折旧法(annuitymethodofdepreciation)偿债基金法(sinkingfundmethod),1993年新财务制度允许部分企业采用加速折旧。如我国工业企业财务制度第三十一条规定：“企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客、货运汽车及大型设备，可以采用工作量。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。”,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,1、直线法(straight-linemethod)每年计提=(36000-6050)/5=5990每月计提=5990/12499.17,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,2.年数总和法(sum-of-the-years-digitsmethod:SOYD),例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,双倍余额递减法(double-ratedeclining-balancemethod),例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,定率递减法(fixed-ratiodecliningmethod)，又称余额递减法(declining-balancemethod)特点是年折旧额应以相同的折旧率，并按年初的固定资产净值计算，至最后一年年末，固定资产的剩余价值应恰好等于固定资产净残值。,例：某台设备的原值是P，预计的净残值是S，估计可使用n年。,P(1-i)n=S,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(效用比例法),例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(产量系数法),年折旧额,年金折旧法,它是在“现值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于“一次投入，分次收回”。,偿债基金法,它是在“终值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于“分次提取，一次偿还”。,折旧费归集按车间和部门进行归集折旧费分配在各种产品之间按机器工时进行分配。帐务处理借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：累计折旧,第三节折旧方法研究关于双倍余额递减法,为何双倍余额递减法要在最后两年改为直线法呢？例：一台设备的原始价值是10000元，预计可使用5年。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象一:折旧额可能出现负数,例1：一设备的原始价值是62500元，估计可使用5年，预计的净残值是14500元。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象二:可能不符合逐年递减的加速要求,例2：假设一台设备的原始价值是62500元，估计可使用10年，预计的净残值是1500元。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象三:只要在最后一年改为直线法即可,例3：一设备的原始价值是62500元，估计可使用5年，预计的净残值是6100元。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象四:不改用直线法也符合加速折旧的要求,例4：一设备的原始价值是62500元，估计可使用5年，预计的净残值是48600元。,快速折旧政策,法国一般折旧方法包括直线法、余额递减法、按折耗比例法等。(1)直线法：商业建筑2-5%。工业建筑5%，工人宿舍3-4%，机器10-205，工具、办公设备10-15%，汽车20-25%，租赁改良5-10%。(2)余额递减法。耐用年限为3-4年的固定资产，采用1.5倍余额递减法，年限在5-6年的为2倍，6年以上的为2.5倍。2007年1月1日前，企业购置的节能设备、生产可再生能源的设备,可在购置当年100%提取折旧2006年，工业用水、空气净化装置，可在购置当年100%提取折旧荷兰有利于改善环保的资产实行100%的加速折旧对能提高能源使用效率的设备投资，可按投资额的55%抵免公司所得税,美国,1980年以前：美国允许企业采用直线法、余额递减法(包括双倍余额递减法和1.5倍余额递减法)、年数总和法、生产数量法、工作时间法、营业日数法等。允许在资产购置初期，在一般折旧基础上，另提20%的特别折旧。1981-1986年：1981年税法“加速成本回收法”(ACRS)，缩短固定资产使用年限，依有形资产的种类将耐用年限划分为3年、5年、10年、15年、18年和19年不等。1986年以后：对加速成本回收制度作了重大修改，将大多数设备列入7年内，住房建筑物列入27.5年内，多数非居住性建筑物列入31.5年内。其中建筑物要求使用直线法，设备使用余额递减法。,日本,一般折旧方法有直线法、余额递减法、生产数量法、重置法(指以新资产成本减取旧资产残值作为折旧，而旧资产成本仍保留在帐面上的折旧方法，该法只适用于铁轨、枕木等特定资产)日本企业大多采用余额递减法。日本还有特别折旧制度，包括：(1)初期增提折旧。指一些行业的企业，在取得合格资产的初期，除了依规定提取一般折旧外，还可依取得成本增提一定比例的折旧。如防治污染的机器设备为增提比例为22%，供采矿用的特殊升降排气设备为100%，医药公司供医学上使用的价值在140万日元以上的机器设备为16%。(2)头5年增提一般折旧，是指厂商在取得合格资产的会计年度起，在前5年内，除按规定提列一般折旧外，还可按已提列的一般折旧增提一定比例的折旧。如在会计年度终了时，至少雇佣25%以上的伤残人员的企业，其机器设备、建筑物增提16%(工厂建筑为23%)，出租用新建筑增提42%，储存原油的设施增提32%等。,香港香港普遍采用直线法。但对高速公路可采用年金法。通常不考虑残值。折旧可按月或按年计算。香港的多数企业按年计算折旧，当年取得的固定资产计算全年折旧，而不论是当年的何时取得；当年出售或报废的固定资产，不计算折旧。若采用按月计算折旧，则要从实际取得的月份开始，逐月计算折旧。机器设备要采用余额递减法；机器设备在取得当年，享有60%的首次折旧免税额，余下的40%再按余额递减法计算。,中国1993年开始允许在部分行业采用加速折旧.我国工业企业财务制度第三十一条规定：“在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他经财政部批