财务会计投资课件

财务会计,第5章投资,5.1投资的定义和分类,5.1.1投资的定义,狭义的，即企业的对外投资。对外投资是指企业为了取得收益而向特定对象（被投资单位）投放资金的行为。,投资,5.1.1投资的定义,对外投资具有以下特点,1.资产形式的特殊性2.收益形式的特殊性3.收益的不确定性,5.1.2投资的分类,投资,交易性金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,5.2交易性金融资产的核算,5.2.1交易性金融资产核算的账户设置,1.“交易性金融资产”账户2.“公允价值变动损益”账户3.“投资收益”账户,5.2.2交易性金融资产的取得,【例5-1】4月30日，甲公司为了赚取差价，利用闲置资金从证券市场购入青山公司股票800000股，当日每股公允价值为3.80元，股票购买价款为3.90元，其中青山公司已宣告发放尚未支付的现金股利0.10元，相关交易税费总额为7800元。股票购买价款和相关交易税费3127800元已通过企业“其他货币资金-存出投资款”专户支付。5月18日，甲公司收到青山公司支付的现金股利80000元。,5.2.2交易性金融资产的取得,【例5-1】根据资料编制会计分录如下：购入股票借：交易性金融资产-青山公司股票（成本3040000应收股利-青山公司80000投资收益-交易性金融资产收益7800贷：其他货币资金-存出投资款3127800收到现金股利借：其他货币资金-存出投资款80000贷：应收股利-青山公司80000,5.2.2交易性金融资产的取得,【例5-2】6月8日，甲公司为了赚取差价，利用闲置资金从证券市场购入青花公司上年12月31日发行的期限为1年、一次还本付息、票面利率为9%的债券，面值为600000元，购买日该债券的公允价值为630000元，相关交易税费945元，价款及税费630945元已通过企业“其他货币资金-存出投资款”专户支付。,5.2.2交易性金融资产的取得,【例5-2】根据资料编制会计分录如下：借：交易性金融资产青花公司债券（成本）630000投资收益-交易性金融资产收益945贷：其他货币资金存出投资款630945,5.2.2交易性金融资产的取得,【例5-3】6月10日，甲公司为了赚取利息，利用闲置资金从证券市场购入青园公司1月1日发行的期限为1年、一次还本按月付息、票面利率为9%的债券，面值为800000元，购买日该债券的公允价值为800000元，支付的价款为806000元（其中已宣告发放尚未收到的利息6000元），相关交易税费1200元，价款及税费807200元已通过企业“其他货币资金-存出投资款”专户支付。利息已于6月16日收到。,5.2.2交易性金融资产的取得,【例5-3】根据资料编制会计分录如下：购入债券借：交易性金融资产青园公司债券（成本）800000投资收益-交易性金融资产收益1200应收利息-青园公司6000贷：其他货币资金存出投资款807200收到债券利息借：其他货币资金-存出投资款6000贷：应收利息-青园公司6000,5.2.3交易性金融资产的现金股利和利息,【例5-4】甲公司持有的4月30日购入的青山公司股票，6月30日，青山公司宣告发放现金股利每股0.08元；7月18日收到青山公司支付的现金股利64000元存入证券存款专户。,5.2.3交易性金融资产的现金股利和利息,【例5-4】根据资料编制会计分录如下：根据资料编制会计分录如下：登记青山公司宣告发放的现金股利借：应收股利-青山公司64000贷：投资收益-交易性金融资产收益64000收到青山公司发放的现金股利借：其他货币资金存出投资款64000贷：应收股利-青山公司64000,5.2.3交易性金融资产的现金股利和利息,【例5-5】6月30日，甲公司持有的6月10日购入的青园公司债券6月份计算的应计利息为6000元，7月16日收到青园公司支付的债券利息6000元，存入证券存款专户。,5.2.3交易性金融资产的现金股利和利息,【例5-5】据资料编制会计分录如下：资产负债表日计算应计利息借：应收利息-青园公司6000贷：投资收益-交易性金融资产收益6000收到青园公司支付的债券利息借：其他货币资金存出投资款6000贷：应收利息-青园公司6000,【例5-6】5月30日，甲公司持有的4月30日购入的青山公司股票每股市场价格为3.91元。青山公司股票的账面价值为3040000元，期末公允价值总额为3128000元，公允价值大于账面价值的差额88000元，应确认为公允价值变动收益。,5.2.4交易性金融资产的期末计量,【例5-6】根据资料编制会计分录如下：借：交易性金融资产-青山公司股票（公允价值变动）88000贷：公允价值变动损益-交易性金融资产损益88000,5.2.4交易性金融资产的期末计量,【例5-7】6月30日，甲公司持有的4月30日购入的青山公司股票每股市场价格为3.75元。青山公司股票的账面价值为3128000元（其中，成本为3040000元，公允价值变动为88000元），期末公允价值总额为3000000元，公允价值小于账面价值的差额128000元，应确认为公允价值变动损失。,5.2.4交易性金融资产的期末计量,【例5-7】根据资料编制会计分录如下：借：公允价值变动损益-交易性金融资产损益128000贷：交易性金融资产-青山公司股票（公允价值变动）128000,5.2.4交易性金融资产的期末计量,【例5-8】6月30日，甲公司持有的6月8日购入的青花公司债券公允价值为634500元。青花公司债券的账面成本为630000元，公允价值大于账面成本的差额4500元，应确认为公允价值变动收益。,5.2.4交易性金融资产的期末计量,【例5-8】根据资料编制会计分录如下：借：交易性金融资产-青花公司债券（公允价值变动）4500贷：公允价值变动损益-交易性金融资产损益4500,5.2.4交易性金融资产的期末计量,【例5-9】7月28日，甲公司通过证券市场将持有的青山公司股票800000股全部卖出，每股价格为4.15元，相关交易税费总额为8300元。出售价款扣除相关交易税费后的金额为3311700元，已经存入银行证券专户。,5.2.5交易性金融资产的处置,【例5-9】根据资料编制会计分录如下：借：其他货币资金-存出投资款3311700交易性金融资产-青山公司股票（公允价值变动）40000贷：交易性金融资产-青山公司股票（成本）3040000公允价值变动损益-交易性金融资产损益40000投资收益-交易性金融资产收益271700,5.2.5交易性金融资产的处置,5.2.5交易性金融资产的处置,5.2.5交易性金融资产的处置,【例5-10】假定甲公司7月2日通过证券市场将持有的青山公司股票800000股全部卖出，每股价格为3.75元，相关交易税费总额为7500元。出售价款扣除相关交易税费后的金额为2992500元，已经存入银行证券专户。根据资料编制会计分录如下：,5.2.5交易性金融资产的处置,【例5-10】根据资料编制会计分录如下：借：其他货币资金-存出投资款2992500交易性金融资产-青山公司股票（公允价值变动）40000投资收益-交易性金融资产收益47500贷：交易性金融资产-青山公司股票（成本）3040000公允价值变动损益-交易性金融资产损益40000,5.2.5交易性金融资产的处置,【例5-11】7月20日，甲公司通过证券市场将持有的青花公司债券全部卖出，出售价款为636500元，相关交易税费总额为952元。出售价款扣除相关交易税费后的金额为635548元，已存入银行证券专户。,5.2.5交易性金融资产的处置,【例5-11】根据资料编制会计分录如下：借：其他货币资金-存出投资款635548公允价值变动损益-交易性金融资产损益4500贷：交易性金融资产-青花公司债券（成本）630000-青花公司债券（公允价值变动）4500投资收益-交易性金融资产收益5548,5.2.5交易性金融资产的处置,5.3持有至到期投资的核算,5.3.1持有至到期投资核算的账户设置,1.“持有至到期投资”账户2.“持有至到期投资减值准备”账户,【例5-12】1月1日，甲公司以银行存款800000元，购买当日发行的面值为800000元、期限为3年、票面利率为6%、利息和本金最后一次支付的政府债券，准备持有至到期。根据资料编制会计分录如下：借：持有至到期投资-国库券（成本）800000贷：银行存款800000,5.3.2持有至到期投资的取得,【例5-13】9月8日甲公司以银行存款624720元，购买青源公司上年9月1日发行的、面值为600000元、期限为3年、票面利率为6.12%、每年9月1日支付利息、本金最后一次支付的公司债券，其中已到期尚未领取的债券利息为36720元，准备持有至到期。9月10日收到青源公司支付的利息。根据资料编制会计分录如下：取得持有至到期投资借：持有至到期投资青源公司债券（成本）600000应收利息-青源公司36720贷：银行存款624720持有至到期投资-青源公司债券（利息调整）12000收到利息借：银行存款36720贷：应收利息-青源公司36720,5.3.2持有至到期投资的取得,【例5-14】1月1日乙公司以银行存款80万元，购买青莲公司当日发行的、面值为100万元、期限为5年、票面利率为4.72%、每年1月1日支付利息、本金最后一次支付的公司债券，准备持有至到期。假定不考虑有关税费和减值损失，根据资料有关利息收入的计算和编制的会计分录如下：,5.3.3持有至到期投资的期末计量,1.持有至到期投资应计利息的计算,5.3.3持有至到期投资的期末计量,5.3.3持有至到期投资的期末计量,【例5-15】甲公司持有的面值为80万元、期限为3年、票面利率为6%、利息和本金最后一次支付的政府债券，因为有客观证据表明该项债券的实际利率与名义利率（票面利率）分别计算的各期利息收入相差很小，采用名义利率进行计算利息收入。根据资料编制年末计提利息收入的会计分录如下：借：持有至到期投资-国库券（应计利息）48000贷：投资收益-持有至到期投资收益48000,5.3.3持有至到期投资的期末计量,【例5-16】甲公司持有的青源公司发行的面值为60万元、期限为3年、票面利率为6.12%、每年支付利息、本金最后一次支付的公司债券，年末进行减值测试时确认减值损失36270元。根据资料编制会计分录如下：借：资产减值损失-持有至到期投资损失36270贷：持有至到期投资减值准备-青源公司债券36270,5.3.3持有至到期投资的期末计量,2.持有至到期投资减值准备的计提,【例5-17】假设以后年度进行减值测试时，发现甲公司已计提减值准备的青源公司债券价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额36720元内转回。根据资料编制会计分录如下：借：持有至到期投资减值准备-青源公司债券36270贷：资产减值损失-持有至到期投资损失36270,5.3.3持有至到期投资的期末计量,【例5-18】1月1日乙公司购买的青莲公司发行的面值为100万元、期限为5年、票面利率为4.72%的公司债券到期，通过银行收到本金和最后一年的利息(该项利息原已计提，见例5-14)。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款1047200贷：持有至到期投资青莲公司债券（成本）1000000应收利息-青莲公司47200,5.3.4持有至到期投资的收回,【例5-19】1月1日甲公司持有的面值为80万元、期限为3年、票面利率为6%、利息和本金最后一次支付的政府债券到期，通过银行收到本金和全部利息(该项利息原已计提，见例5-15)。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款944000贷：持有至到期投资国库券（成本）800000-国库券（应计利息）144000,5.3.4持有至到期投资的收回,5.3.4持有至到期投资的收回,5.4长期股权投资的核算,5.4.1长期股权投资的核算内容和核算方法,1.长期股权投资的核算内容,(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，主要是指对子公司的投资。(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，主要是指对合营企业的投资。(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，主要是指对联营企业的投资。(4)企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,5.4.1长期股权投资的核算内容和核算方法,2.长期股权投资的取得方式,长期股权投资的取得有多种方式，主要包括以支付现金取得、以发行权益性证券取得、以投出固定资产、无形资产、存货等资产取得，以及在企业合并中形成等等。,5.4.1长期股权投资的核算内容和核算方法,3.长期股权投资的核算方法,长期股权投资的核算有成本法和权益法两种方法。,5.4.2长期股权投资核算的成本法,1.“长期股权投资”账户的设置,5.4.2长期股权投资核算的成本法,2.长期股权投资的取得,【例5-20】甲公司以银行存款608000元投资于青平公司，其中已宣告尚未支付的现金股利8000元；同时以银行存款支付相关税费1500元。投资以后，甲公司对青平公司不具有控制、共同控制或重大影响，且青平公司股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对该项投资采用成本法核算。根据资料编制会计分录如下：借：长期股权投资-青平公司601500应收股利-青平公司8000贷：银行存款609500,5.4.2长期股权投资核算的成本法,【例5-21】经批准，甲公司以银行存款500000元投资于本公司全资子公司新城公司。根据资料编制会计分录如下：借：长期股权投资-新城公司500000贷：银行存款500000,5.4.2长期股权投资核算的成本法,【例5-22】依据例5-20，青平公司宣告将上年实现净利润追加分配6000元给甲公司，股利已通过银行收到。根据资料编制会计分录如下：借：应收股利-青平公司6000贷：长期股权投资-青平公司6000借：银行存款6000贷：应收股利-青平公司6000,3.长期股权投资持有期间被投资单位分配现金股利或利润,5.4.2长期股权投资核算的成本法,【例5-23】甲公司通过银行收到新城公司分配的现金股利100000元，假定没有应冲减投资成本的金额。根据资料编制会计分录如下：借：应收股利-新城公司100000贷：投资收益-长期股权投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利-新城公司100000,5.4.2长期股权投资核算的成本法,【例5-24】甲公司将持有的列作长期股权投资的青平公司股权转让，该股权投资的账面余额为595500元，没有计提减值准备；转让价款为620000元，已通过银行收到；同时以银行存款支付相关税费1550元。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款618450贷：长期股权投资-青平公司595500投资收益-长期股权投资收益22950,4.长期股权投资的处置,5.4.3长期股权投资核算的权益法,1.“长期股权投资”账户的设置,(1)“成本”明细账用来核算企业取得长期股权投资时在被投资单位所有者权益中所占份额。(2)“损益调整”明细账用来核算企业投资后，根据被投资单位实现净利润或发生净亏损的金额，按持股比例计算的企业应享有或应承担的份额。(3)“其他权益变动”明细账用来核算企业投资后，被投资单位因非损益原因引起的资本公积变动，企业按持股比例计算的应享有或应承担的份额。,5.4.3长期股权投资核算的权益法,【例5-25】甲公司以银行存款720000元投资于青新公司，取得青新公司20的股权，使青新公司成为该公司的合营企业，投资时以银行存款支付相关税费1800元，甲公司投资后青新公司可辨认净资产的公允价值为3500000元。甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司长期股权投资的初始投资成本为721800元，投资时应享有青新公司可辨认净资产公允价值份额为700000元(350000020%)。根据资料编制会计分录如下：借：长期股权投资-青新公司（成本）721800贷：银行存款721800,2.长期股权投资的取得,5.4.3长期股权投资核算的权益法,【例5-26】假设例5-25中，甲公司投资时青新公司可辨认净资产的公允价值为3700000元，甲公司投资时应享有青新公司可辨认净资产公允价值份额为740000元(370000020%)。根据资料编制会计分录如下：借：长期股权投资-青新公司（成本）740000贷：银行存款721800营业外收入18200,5.4.3长期股权投资核算的权益法,【例5-27】假设例5-25中，第1年，甲公司收到青新公司年度利润表，本年实现的净利润为420000元，宣告发放的现金股利为400000元，甲公司已通过银行收到分配的现金股利。根据资料编制会计分录如下：按持股比例计算确认投资收益借：长期股权投资-青新公司（损益调整）84000贷：投资收益-长期股权投资收益84000登记宣告发放的现金股利借：应收股利-青新公司80000贷：长期股权投资青新公司（损益调整）80000收到现金股利时借：银行存款80000贷：应收股利-青新公司80000,3.长期股权投资持有期间实现的净利润(或净亏损),5.4.3长期股权投资核算的权益法,【例5-28】假设例5-25中，第2年，甲公司收到青新公司年度利润表，本年净利润为亏损160000元，没有进行利润分配。甲公司应承担的亏损额为32000元(16000020%)，在长期股权投资成本内。根据资料编制会计分录如下：借：投资收益-长期股权投资收益32000贷：长期股权投资-青新公司（损益调整）32000,5.4.3长期股权投资核算的权益法,【例5-29】假设例5-25中，甲公司收到青新公司年度财务报告，青新公司因本年增发股份产生股本溢价220000元，假定不考虑相关所得税影响。根据资料编制会计分录如下：借：长期股权投资-青新公司（其他权益变动）44000贷：资本公积-其他资本公积44000,4.长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益发生的其他变动,5.4.3长期股权投