非财务经理的财务管理营改增内容

1,黄道雄,非财务人员的财务管理,非财务人员的财务理念,从财务数据来发现企业管理的问题,企业成本管理,目,录,CONTENTS,营改增相关内容,您认为企业管理的核心是？,您认为财务应当是做什么的？在企业又应当发挥着什么样的作用？,财务管理在企业中的重要性,营改增相关问题解读,全面营改增对上下游的影响,李克强总理在今年政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”，自2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。意味着中国将全面进入营改增时代,营改增税率,第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,营改增后税率对照表,房地产行业涉及的税种,虽然只是将营业税改为增值税，但从含税收入，其影响还是非常大的。,到底有哪些影响？税负是上升还是下降？,思考：营改增后上升还是下降？土增税上升还是下降？房产税上升还是下降？其他小税种上升还是下降？,房地产企业纳税人身份及与计税方式过渡选择,房地产行业营改增后（一般计税）对比,房地产行业营改增后（一般计税）对比,房地产行业营改增后（一般计税）对比,营改增后房地产企业如何权衡采购成本,房地产营改增后，实际的税负为9.91%，原营业税5%。差额4.91%假设平均进项税税率11%，即：4.91%/11%*(1+11%)=49.55%。即允许抵扣的采购成本达到49.55%，税负与原营业税持平。,1、4月30日前已经完工，营改增后开始销售收款并开具发票？,甲房地产公司A地产项目于2016年月30日前已完工，共发生成本1亿。由于预售许可证的问题，房子于2016年5月以后才开始销售，假设销售收入2亿。假设为一般计税，甲房地产公司应当如何交税？假设选择简易计税，甲房地产公司应当如何交税？,思考：下列情形对房地产企业的影响,2、4月30日前已经卖完但尚未完工的项目？,甲房地产公司B地产项目在2016年4月30日尚未完工，于2016年4月1日办妥预售许可证并开始销售，由于项目地段较好，结果一开盘就售罄（相关发票也已全部开具），假设2016年5月1日后继续发生相关建设成本1亿元。假设为一般计税，甲房地产公司应当如何交税？关键问题是，后续发生的成本费用假设取得增值税专用发票，能否抵扣？,思考：下列情形对房地产企业的影响,3、4月30日前已销售部分或已经卖完（已在地税预缴），但发票未开，营改增后怎么办？,甲房地产公司C地产项目在2016年4月30日已经售罄，销售款项也全部收齐（也有可能后续陆续收到剩余销售款项），由于其他因素甲房地产公司尚未为业主开具发票，假设2016年5月1日后需要向业主开具1亿元销售发票。假设为一般计税，甲房地产公司应当如何处理？,思考：下列情形对房地产企业的影响,纳税人2016年4月30日前已在地税申报缴纳营业税，但未开具发票的收入，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票。纳税人在补开发票的次月（申报期）申报时，无需申报补开发票的销售额。,房地产企业老项目的简易计税,房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税的方法按5%的征收率计税。什么是老项目？新老项目如何划分？,营改增后房地产企业老项目简易计税选择,思考：新项目是否可以选择简易计税方法？,建筑施工企业纳税人身份及与计税方式过渡选择,建筑施工业营改增后（一般计税）对比,建筑施工业营改增后（一般计税）对比,建筑施工业营改增后（一般计税）对比,营改增后建筑施工业如何权衡采购成本,建安企业营改增后，实际的税负为9.91%，原营业税3%。差额6.91%假设平均进项税税率11%，即：6.91%/11%*(1+11%)=69.73%。即允许抵扣的采购成本达到69.73%，税负与原营业税持平。,建筑施工企业可以选择简易计税吗,一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选择简易计税的方法按3%的征收率计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。什么是老项目？新老项目如何划分？,营改增后建筑施工企业简易计税选择,思考：新项目是否可以选择简易计税方法？,1、4月30日前已经完工，营改增后开始销售收款并开具发票？2、4月30日前已经收完工程款但尚未完工的项目？上述二种情况与房地产企业情况相同。,思考：下列情形对建筑施工企业的影响,3、营改增前甲供材料、甲供设备的项目？乙建筑公司2016年4月承接了A项目，该项目工程材料设备共计2000万元均由建设方提供，乙公司施工合同金额为1000万元。假设上述金额均为不含税额。5月1日后如何交税？,思考：下列情形对建筑施工企业的影响,4、总包方在营改增后开具总额发票还是差额开具？乙建筑公司为A项目总包方（总包合同金额为3000万），乙公司将A工程分包给丙公司（分包金额2000万），丙公司于2016年4月将分包金额的发票2000万开具给了乙公司。2016年5月乙公司向建设方开具发票（总包金额3000万）。假设上述金额均为不含税额。乙公司如何交税？,文件规定：试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税,一般计税VS简易计税,1.如果一般计税税负高于2.91%，选择小规模纳税人或简易计税（建筑施工业）有利（应当思考下游企业是否为非一般纳税人，如果下游属一般纳税人还应思考价格是否可调节）；2.如果上下游为关联企业，应选择一般计税有利；3.如果是甲供工程，甲供占比超过70%，房地产企业一般计税有利，建筑施工业简易计税有利，否则，反之。,营改增后新老项目共存不同的计税方式，进项税如何抵扣？,甲房地产公司2016年5月工程项目即有老项目也有新项目，老项目按简易计税，新项目一般计税。老项目销售额10000万元，新项目销售额20000万元，采购材料取得进项税额1000万元。问题：进项税额能否抵扣？如果能抵扣应当抵扣多少？,第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算,营改增后新老项目共存不同的计税方式，进项税如何抵扣？,甲房地产公司2016年5月工程项目即有老项目也有新项目，老项目按简易计税，新项目一般计税。老项目销售额10000万元，新项目销售额40000万元。当期取得进项税额明细如下：1.购进材料的进项税额1000万；2.购进固定资产进项税额2000万；3.审计、鉴证、咨询、评估进项税额300万。计算：当期能抵扣的进项税？当期应交增值税额？,建筑安装企业应当思考,【案例】A公司从事铝合金门窗生产并负责建筑安装（具备建设行政部门批准的建筑业施工资质），2016年5月，为B公司提供铝合金门窗原材料销售和铝合金门窗安装服务并签订合同，总合同收入为3400万元。其现有的经营模式为：分别成立了独立核算的生产企业和建筑安装企业。生产企业和安装企业都是增值税一般纳税人，其中原材料含税销售收入为2000万元，建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入1400万元。增值税销项税计算如下：生产企业应缴纳增值税销项税=2000/(1+17%)*17%=290.60(万元)。安装铝合金应缴纳增值税销项税为：1400/(1+11%)*11%=138.74(万元)。应缴纳增值税销项税合计为：429.34万元。思考：有什么思路可降低销项税额？,建筑安装企业应当思考,【筹划思路】调整服务结构，将服务项目分解为原材料销售、建筑安装服务、技术服务、建筑安装设计服务。原建筑安装公司的经营范围增加“现代服务-技术服务”，成立一家铝合金门窗建筑设计公司(小规模纳税人)。在签订合同时，分拆为三份合同，原材料销售收入1700万元、建筑安装混合收入1500万元（同时单独注明技术服务为500万元）、设计服务收入200万元。【筹划后】原材料销售应缴纳的增值税销项税=1700/(1+17%)*17%=247万元；建筑安装服务应缴纳的增值税销项税=1000/(1+11%)*11%=99.10万元；技术服务应缴纳的增值税销项税=500/(1+6%)*6%=28.30万元；设计服务应缴纳的增值税销项税=200/(1+3%)*3%=5.83万元；合计应缴纳的增值税销项税为247+99.10+28.3+5.83=380.23万元【筹划效果】节税金额为429.34万元-筹划后380.23万元=49.11万元。,营改增后需要注意的问题,一：视同销售问题,条文：附件1第十四条，“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”,房地产企业涉及的风险与机会：风险：房企出租房产的免租期条款和买房送面积、送车位、送家私家电的销售方式面临视同销售的风险。具体待各地方细则的出台。机会：向政府或街道移交公建很可能不需要视同销售，但需要证明这些建筑是“用于公益事业或者以社会公众为对象”。具体如何认定，需待新的征管办法明确。,思考：酒店住宿赠送的免费早餐（或是正餐），赠送的餐饮服务是否应视同销售？,二：地出让金、市政配套费、拆迁补偿费等其他土地成本能否扣除?,问题：土地出让金如何扣减?是一次性扣除还是分摊扣除？扣除的计算方法是含税还是不含税？除土地出让金外，市政配套费、契税、耕地占用税以及拆迁补偿费等土地成本能否扣除？其他方式取得的土地能否扣除？,文件：附件2，关于销售额的确定：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。,三：建筑业跨区域经营，如何缴税？,原营业税规定，纳税人在劳务所在地税务机关纳税即可。营改增后，纳税人适用一般计税方法计税的，按照2的预征率在劳务所在地预缴税款后，向机构所在地进行纳税申报；如果适用简易计税方法的，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。注意：2%或3%要根据所选择的计税方法。同时，营改增后，跨区域经营业务需要在二处进行申报。,条文：附件2第一条，第(七)款建筑服务4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，同上第5点。,四：企业向银行贷款，银行开具的利息增值税专用发票能否抵扣？,条文：附件2第二条，第(一)款进项税额，第5点规定，“原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。,涉及问题：一般纳税人取得银行贷款利的增值税专用发票进项税能否抵扣？1、银行贷款服务不抵扣进项，包括贷款利息、及涉及该贷款的其他手续费等一律不得抵扣。2、营改增后的房地产业的利息是否能抵扣需要进一步细则的出台。,五：转让不动产如何计算缴纳增值税,根据营业税改征增值税试点过渡政策的规定，个人住房转让实施差别政策。其中，北京、上海、广州和深圳之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。北上广深四城市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。,个人转让不动产继续延续了原营业税的计算方法。不足2年转让销售的，较原营业税略有下降。2年以上与原营业税持平。,个人转让不动产,六：转让不动产如何计算缴纳增值税,一般纳税人等转让4月30日前取得的不动产，可按简易征收方法（以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按5%征税）计算。注：如属自建的，按全部价款及价外费用为销售额小规模纳税人同上。,单位转让不动产,一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。注：如属自建按全部价款及价外费用作为销售额，并按5%在不支产所在地预缴税款。,深圳市国家税务局深圳市地方税务局通告2016年第7号,一、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业试点纳税人（以下统称试点纳税人）领取的国税发票，从2016年5月1日起开始使用，不得提前开具。试点纳税人领用的除印有本单位名称以外的地税发票可使用至2016年6月30日，结存的发票应于2016年7月31日前到地税部门办理发票验、缴销手续。试点纳税人领用的印有本单位名称的地税发票可使用至2016年8月31日，结存的发票应于2016年9月30日前到地税部门办理发票验、缴销手续。深圳地税局有奖发票（微信红包、刮刮奖）的抽奖兑奖在2016年5月1日之后保留3个月过渡时间，过渡期间仍然可以正常抽奖、兑奖，2016年8月1日起不再抽奖和兑奖。二、营改增后，试点纳税人销售其取得的不动产增值税由市不动产登记中心代为征收。试点纳税人申报缴款后需要增值税普通发票的，向不动产登记中心申请代开；需要增值税专用发票的，须到深圳地税局办税服务厅凭缴款凭证申请换开或在申报缴款后申请代开。试点纳税人销售其取得的不动产需要享受相关增值税优惠，须在缴纳税款前到不动产所在地深圳地税局办税服务厅办理税收优惠备案，再到市不动产登记中心申报纳税。个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售免征增值税优惠无需办理优惠备案，个人纳税人在申报时即可享受。,三、营改增后，其他个人出租不动产增值税由各区街道办（租赁办）代征。试点纳税人需要增值税普通发票的，向相应街道办（租赁办）申请代开；需要增值税专用发票的，须到深圳地税局办税服务厅凭缴款凭证申请换开或在申报缴款后申请代开。街道办（租赁办）暂不能代开增值税普通发票的，试点纳税人须到深圳地税局办税服务厅凭缴款凭证申请换开或在申报缴款后申请代开。其他个人出租住房月租金（不含税）大于30000元（不含本数）部分的综合征收率中营业税的内容相应调整为增值税，个人出租住房税率维持不变，个人出租非住房增值税税率为5%。营改增后我市个人出租房屋委托代征税收综合征收率为：（一）个人出租住房1.（不含税）月租金小于等于30000元，税收综合征收率为4%；2.（不含税）月租金大于30000元（不含本数），税收综合征收率为6.12%。（二）个人出租非住房1.（不含税）月租金小于等于30000元，税收综合征收率为4%；2.（不含税）月租金大于30000元（不含本数），税收综合征收率为9.62%。另外，税总函加急（2016）192号文也明确关于存量发票的使用期限问题。,七：生活服务业营改增的影响,生活服务业（包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务），营改增后，有哪些税收优惠？对其他企业又是否带来了优惠（从生活服务业取得的专用发票又能否抵扣呢）,优惠措施：生活服务业大多属于500万的年营业额以内，小规模纳税人居多，小规模从5%下降为3%，税负大幅度下降。一般纳税人从过去的5%到现在的6%，虽然表面上上涨了1%，实际上，由于增值税是价外税，在计算收入时要换算成不含税收入，同时，再加上购进（包括服务、动产及不动产）货物及服务进行抵扣。税负应不会上升。且生活服务业中托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务，从事学历教育的学习提供的教育服务等，免征增值税。,另外，其他一般纳税企业从生活服务业取得的专用发票是否能抵扣？根据营改增试点实施办法第二十七条第（六）款规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,八：其他一般纳税企业取得不动产进项税额能否抵扣？如何抵扣？,文件：附件2关于进项税额。1.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,文件：2016营改增试点办法：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（补充）,一、票款不一致的增值税专用发票二、“对开发票”不能抵扣进项税金1、增加企业税负：增值税暂行条例实施细则第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”2、“对开发票”将面临税务局的罚款。纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据发票管理办法第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（补充）,二、“对开发票”不能抵扣进项税金3、没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。属于虚开增值税专用发票：没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；4、