关于强化煤炭生产行业税务稽查的思考

关于强化煤炭生产行业税务稽查的思考李 熙一、永兴县煤炭生产行业稽查基本情况近年来，永兴县局在纳税评估的基础上，有重点地开展煤炭生产行业税收专项就检查，基本掌握了煤炭生产行业的涉税违法规律，有力地打击了偷逃税行为。2009年以来共对10户煤炭生产企业实施了税务稽查，查补入库增值税110.97万元，罚款7.44万元，滞纳金1.03万元。税务稽查的有效开展，一方面促进了征管部门的管理，另一方面促进了纳税人申报率和申报质量的提高，进一步规范了永兴县煤炭生产行业的税收秩序。二、煤炭生产行业存在的主要问题（一）利用做假帐、帐外经营等手段偷税。部分煤炭生产企业，特别是私营小煤矿，财务制度执行较差，纳入财务核算的资料往往都是经过人为筛选后产生的，会计基本上是按票核算，需要开具发票的收入纳入核算，不需开票的收入由业主进行账外核算，从而通过隐瞒销售收入进行偷税。从2009年来的稽查情况看，有7户煤炭生产企业涉及此类违法行为，偷逃增值税6.20万元。（二）未按规定开具农副产品收购发票抵扣进项税。由于煤炭生产企业的进项抵扣项目少，为降低税负，部分煤炭生产企业就通过虚开农副产品收购发票增大进项税，从而少缴增值税。检查中只发现有1户煤炭生产企业涉及此类违法行为，而事实上普遍存在该类问题。（三）少计销售收入，少申报缴纳增值税。如某煤矿2009年销售收入少计609万元，少申报缴纳增值税103.53万元。（四）转供电收入未计提销项税。带有转供电业务的煤矿普遍存在此类涉税违法行为。检查中发现一煤矿就将转供电收入17148元未计提销项税。（五）在建工程等非应税项目耗料未作进项税金转出。检查中发现一煤矿将用于在建工程的原材料的进项税作了抵扣。按规定应用进项转出。三、煤炭生产行业稽查的对策及建议（一）挑选稽查对象一是要建立有效的信息收集和信息共享网络系统，利用收集整理基础资料，做好稽查对象的初步评估，选准案件。二是建立以计算机选案为主、人工选案为辅的科学选案体系，充分利用计算机网络资源，建立税务稽查选案信息系统，将煤炭生产企业的纳税申报资料输入该信息系统，从而科学地挑选税务稽查对象，从根本上避免对纳税人的重复选案。三是要运用分析性复核方法进行审查分析选案。要全面了解煤炭生产行业的基本情况及相关指标，分析变动趋势是否正常，查明异常现象和波动原因，核实是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。采取内查外调相结合办法，在掌握基础资料的基础上，深入到纳税企业中实地调查了解情况，将理论数据与实地调查情况进行对比分析，并就疑点问题向纳税人询问，从而确定稽查对象。（二）明确稽查内容针对煤炭生产企业，特别是中小煤炭企业生产经营及财务核算混乱，偷逃国家税款现象较为严重的状况，应结合增值税特点有针对性地加大稽查力度。1对增值税进项税额的检查，要注意以下方面：一是未取得合法、有效的扣税凭证抵扣进项税额。根据煤炭企业购进货物品种的单一性和特殊性，主要审核应缴税金应缴增值税进项税额明细账和增值税纳税申报表，查二者是否一致。如不一致，不得抵扣当期进项税。如一致，还要通过账面记录与装订成册的增值税进项税抵扣凭证进行核对，查明二者抵扣数字是否相符。如账面记录数字大于抵扣凭证汇总数，应按照账面记录查明是否有购入的农产品取得了农产品普通发票和商业企业统一发票抵扣税款。如有这种情况，则还要查明这些发票，特别是农产品收购发票的开具是否符合规定，同时还要审核装订成册的抵扣凭证开具是否符合规定，主要审核原始发票，对发票的纸质、印刷质量、特殊标记、印刷日期、编号、填开时间以及发票中的供货单位与付款情况等进行检查或协查。二是确定所购进货物的真实性。检查“应付账款”、“现金”明细账及相关的会计凭证，确认有无因购进货物长期挂账且从未进行结算的应付账款，以及用大额现金支付的货款，对这类问题要实际盘查货物库存，并通过询问、函证的方法确认是否存在真实的货物交易。2对增值税进项税额转出的检查，要注意以下方面：一是外购已税货物用于非应税项目，进项税额是否做了转出。通过检查“在建工程”、“应付福利费”、“其他业务支出”等明细账及相关的会计凭证，并与增值税申报表核对，查清已抵扣进项税的材料去向、用途，确认企业外购已税货物用于非应税项目是否作进项税额转出处理，以及转出税额的计算是否正确。二是存货发生非正常损失是否做了进项税额转出。通过财务会计报表说明和检查“待处理财产损益”、“制造费用”、“管理费用”和“营业外支出”明细账及“原材料”和“产成品”等存货类科目的贷方及相关的会计凭证，查清企业存货有无发生非正常损失，对已发生的非正常损失是否作了进项税额转出处理，进项税额转出数额的计算是否正确。3对增值税销项税额的检查，要注意以下方面：一是隐瞒、少计产成品数量，账外循环，销售不入账。针对这类问题，可以依据煤炭企业产品的特殊性，通过对单位产品耗用的原材料、火供品、电力和工资等进行定量趋势分析，找寻线索，对发现有疑点的，通过外调和突击检查“过磅单”、“产量日报表”、“工资计算表”，并同“库存商品”的借方进行核对，查明是否相符。如相符，仍要对库存商品进行实地盘查，查明账实是否相符；如不符，要查明原因。通过纳税评估等方式，调查了解企业的实际生产经营情况，查明是否存在账外经营或是存在销售不记收入等问题。必要时可以通过了解购货方的信息，在对上述资料检查的同时可采用倒查的方法进行检查，即先从购货方获取销货方的销售资料，然后与销货方实际反映的销售收入进行核对，确认账簿记录的生产数量、销售数量是否真实可信。二是审查“预收账款”、“应收账款”等往来账户，查明是否存在不记收入或是推迟收入入账时间。目前煤炭市场需求大于供给，一般情况下煤炭企业都是先收款后发货。针对这种现象，要发现此类问题，首先要从会计报表上去发现疑点，特别是对上述往来账户金额长期不变或是突然激增激减等情况，作为重点进行检查。通过审核“仓库保管账”、“库存商品明细账”的贷方，同时通过对货币资金、往来款项和“现金流量表”的核查，查明是否存在已实现的销售额不及时入账或是账外循环并未计提销项税额的现象。三是视同销售行为，不计提销项税。通过审查“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”明细账的借方发生额，并与“库存商品”的贷方进行核对，查明是否存在视同销售行为。如有，还要通过审核“增值税纳税申报表”及相关的会计凭证，确认视同销售业务是否正确计算并计提了销项税额。四是混合销售和价外费用，不计销项税。检查“其他业务收入”核实混合销售是否只计收入不计增值税税金，是否存在应税行为和非应税行为未分别核算的情况，对计提了增值税的仍要查明税率适用是否正确；同时检查“其他应付款”、“其他应收款”明细账和销售业务的会计凭证，核实价外费用是否直接冲减往来或抵顶工资，少计销项税。（三）创新稽查方法一是推行“延伸稽查”、“死账活查”，克服就账查账的局限。就是加强账外线索的调查力度，提高取证能力，强化企业财务真实性的审查，通过清仓查库，调验合同及各种生产、奖励责任书等现场调查和检查存款账户，异地协查等场外调查方式，把稽查的“触角”向账外延伸，力求发现企业深层次的偷、逃税问题。二是实行“关联稽查”，在稽查过程中，不局限于被查企业，要“拔出萝卜带出泥”，对业务往来单位、关联企业