浙江2009年会计从业考试会计基础试题及答案

第四章 消费税会计,引言,诺贝尔经济学奖获得者保罗对消费税如是说：“对于酒烟及其他对健康有害的物品的征税。一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税，这些税被称为绿税，因为它们旨在改善环境，同时增加收入。”与增值税相比，消费税永远是“配角”，应该主要发挥调节作用，至于价内计税与价外计税并不影响其性质，但会计处理为什么不同呢？,第四章 消费税会计,1.掌握消费税的确认、计量、记录与申报；,2.理解消费税的特点及其与增值税的关系；,3.了解消费税设置的意义。,学习目标,学习重点,1.消费税的征税范围；2.消费税应纳税额的计算及其会计处理；,学习难点,第一节 消费税概述,消费税（Excise Tax），亦称货物税（Consumption tax）源远流长，在我国可追溯到周朝的“关市之赋”、西汉对酒的课税及后来的盐税、茶税等。,目前，世界上有120多个国家和地区征收消费税。,2008年11月5日，国务院颁布了修订后的消费税暂行条例，新条例从2009年起执行。,一、消费税的纳税人与纳税范围,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。,1过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。,2奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。,3高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。,4不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。,征税环节的单一性,征税范围的选择性,特殊：金银首饰,特殊：卷烟,二、消费税的税目与税率,现行消费税共设置14个税目、若干个子目,1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。,（一）税目,2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。,3.化妆品税目。,4.高尔夫球及球具税目。,5.高档手表税目。,6.游艇税目。,7.木制一次性筷子税目。,8.实木地板税目。,9.贵重首饰和珠宝玉石税目。,10.鞭炮焰火税目。,11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。,12.汽车轮胎税目。,13.摩托车税目。,14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。,税 目,（二）税率,现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。,消费税税目税率如表41所示。,哪些实行从量定额税率？哪些实行复合计税？,最新消费税税目税率表（2010年版）,卷烟、白酒实行复合计,卷烟、白酒实行复合计税,黄酒、啤酒、成品油实行复合计税,最新消费税税目税率表（2010年版）,发改委说：如不含税，中国油价低于美国。房企立刻表白：如不含地价，中国房价最低。纪检委说：不计贪官，中国公务员最廉洁。卫生部强调：如没奸商，中国食品最安全。统计局说法最其妙：如不含老百姓，中国人生活最幸福。凤姐说：不看脸蛋，我最完美。,二、（一）消费税的纳税环节 p122,我国现行消费税基本上是单一环节纳税，。,生产环节（自产、委托加工）。 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。,3.零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳,2. 进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。,特例,但对卷烟的商业批发环节增征5%的消费税,第二节 消费税的计算与征收管理,二、（二）消费税纳税期限与纳税地点 P122,(二) 纳税地点,(一) 纳税期限,消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。,1.纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。,2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,5.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,6.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。,7.纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。,4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,第二节 消费税的计算与征收管理,一、消费税的计算 （一）消费税的计算方法 按照现行消费税法的规定，消费税应纳税额的计算有以下三种方法： 1.从价定率计算方法 应纳税额=销售额适用税率 2.从量定额计算方法 应纳税额销售数量单位税额 3.从价定率和从量定额复合计算方法应纳税额应税销售额比例税率应税销售数量定额税率以上三种计算办法，在税率和单位税额确定的情况下，消费税的计算取决于销售额和销售数量的确定。,30%,P,P30%,P17%,17%,消,增,作为消费税计税依据的销售额一般应等同于作为增值税计税依据的销售额。,（二）销售额的确定,作为消费税计税依据的销售额一般应等同于作为增值税计税依据的销售额。 【例4-1】 【例4-2】 【例4-3】,特殊：不一定等同,某企业（一般纳税人）销售摩托车（250毫升以上），连同包装物一起出售，其中应税消费品不含税价款为22000元，包装物收入2000元，应税消费品消费税税率为10%，计算应交消费税。应交消费税=22000+2000/(1+17%) 10% =2370.94(元),啤酒、黄酒：收取的押金，无论是否逾期，均不缴纳消费税其他酒类：收取时计征增值税和消费税某企业（一般纳税人）5月份销售粮食白酒，不含税价40000元，另收取包装物押金4000元，消费税适用税率为20%，从量计征的消费税2000元，计算应交消费税。应交消费税=40000+4000/(1+17%) 20%+2000 =10683.76(元),（从量计征）,价外费用：含税,（三）销售数额的确定,销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品（指黄酒、啤酒、成品油）的数量。 【例4-4】某啤酒厂6月份销售给某大型商场啤酒790吨，每吨出厂价格5 600元；同时作为职工福利发给本厂职工啤酒10吨。该厂6月份应纳消费税税额为：销售数量79010800（吨）每吨售价在3 000元以上的，适用单位税额为250元。应纳税额800 250200 000（元）,（四）应纳税额的计算,1、生产销售环节应纳消费税的计算 （1）直接对外销售应纳消费税的计算： （2）自产自用应纳消费税的计算：视同销售对待 2、委托加工环节应纳消费税的计算 P1193、进口环节应纳消费税的计算 【例4-10】 4、零售环节应纳消费税的计算 金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税,【例4-8】,【例4-5】 -【例4-7】,（1）由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,（2）按照销售价格计算纳税（组成计税价格 ）,【例4-9】,注意：销售额的核定方法和计算公式,为何不加利润率？,增值税怎么算？,为何不加利润率？,【例4-11】,金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。,（四）应纳税额的计算,5、已纳消费税扣除的计算,【例4-12】,（2）委托加工收回的应税消费品已缴纳税额扣除, 目的避免重复征税, 扣税范围 P121 (11种), 实质实耗扣税（与增值税的本质区别）,增值税：购入就能抵扣进项税 消费税：先购入，领用时再扣减, 扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税（1）外购已税消费品已纳消费税的扣除,【例4-13】,不同情形下应税消费品已纳税款扣除的分析,对于烟草批发企业，根据财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税200984号）规定，按照批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,A B C D,生产,批发,零售,消费者,消/增,消/增,增,复合,从价,某化妆品厂2007年5月发生如下经济业务：（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，货款已存入银行。（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23 400元。（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为50 000元，成本价为30 000元。（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格。（5）将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为16 000元，不含税售价应为20 000元。计算该厂本月应纳消费税税额（含代收代缴消费税）。,课堂练习,没收押金应纳消费税=23 400（1+17%）30%=6 000（元）,销售化妆品应纳消费税=10030%=30（万元）,自产自用化妆品应纳消费税=5000030%=15000（元）,受托加工化妆品代收代缴消费税=（20+8）（130%）30%=12（万元）,组合包装消费品应纳消费税=20 00030%=6 000（元）,当月应交消费税税额=3000006000150006000=327000（元） 当月代扣代缴消费税=120000（元）,2011年注会税法题目,甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2010年10月发生以下业务：(其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10，以下取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证) (1)购进一批普通材料，增值税专用发票注明价款l0万元、增值税税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元个。(2)将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。 (3)购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款l50万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。(4)委托加工收回的高尔夫球杆的80当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20留存仓库。 (1)计算乙企业应已代收代缴的消费税。 (2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。 (3)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (5)计算甲企业当月应缴纳的增值税。,（1）乙企业代收代缴消费税=0.2510010%=2.5（万元）,（2）甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的高尔夫球已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售的不用再缴纳消费税。,（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税 =30010%=30（万元）,（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税 =（150+30）（1-10%）10%20%=4（万元）,（5）可以抵扣的进项税额=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64（万元） 销项税额=2817%+30017%=55.76（万元） 应缴纳的增值税=55.76-32.64=23.12（万元）,【答案】（1）乙企业代收代缴消费税=0.2510010%=2.5（万元）（2）甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的高尔夫球已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售的不用再缴纳消费税。（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税 =30010%=30（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税 =（150+30）（1-10%）10%20%=4（万元）（5）可以抵扣的进项税额=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64（万元） 销项税额=2817%+30017%=55.76（万元） 应缴纳的增值税=55.76-32.64=23.12（万元）,多选,根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（ ）A批发环节销售的卷烟B生产销售小汽车C零售环节销售的金银首饰D进口的化妆品【答案】ABCD,单选,根据税法规定，下列说法不正确的是()。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税正确答案B,第三节 消费税的会计处理,1、由于消费税属价内税，其应纳的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此，企业缴纳的消费税额应记入损益类账户“营业税金及附加”，并通过该账户来扣除销售收入中的价内税。,取得的收入作为：“主营业务收入”借：营业税金及附加 贷：应交税费,2、单独计价的包装物销售收入、没收包装物逾期押金,取得的收入作为：“其他业务收入”借：其他业务成本 贷：应交税费,一、账户设置,第三节 消费税的会计处理,二、生产销售应税消费品的账务处理,三、委托加工应税消费品的账务处理,四、进口应税消费品的账务处理,五、金银首饰零售业务的账务处理,纳税环节： 生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、 批发环节（卷烟加征）,第三节 消费税的会计处理,二、生产销售应税消费品的账务处理,（一）自产应税消费品对外销售应纳消费税的账务处理,【例4-14】,发出委托代销商品时：借：发出商品 232 000 贷：库存商品 232 000,委托代销商品,【例4-15】,【例4-16】,【例4-17】,（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理,1.随同应税消费品销售而不单独计价包装物的处理。,【例4-18】,确认销售实现时： 借：银行存款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额） 153 000 计算应纳消费税税额时： 借：营业税金及附加 270 000 贷：应交税费应交消费税 270 000 上交消费税时： 借：应交税费应交消费税 330 000 贷：银行存款 330 000 结转已售化妆品的成本时： 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000领用包装物时： 借：销售费用 25 000 贷：周转材料包装物 25 000,270 000,270 000,(2)有关账务处理如下:包装物销售确认收入实现时: 借：银行存款 70 200 贷：其他业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200计算包装物应纳消费税时: 借：其他业务成本 12 000 贷：应交税费应交消费税 12 000 领用包装物时： 借：其他业务成本 50 000 贷：周转材料包装物 50 000,（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理,2.随同应税消费品销售而单独计价包装物的处理。,【例4-19】,（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理,3.没收应税消费品包装物逾期押金的处理。,【例4-20】某鞭炮制造企业销售鞭炮、焰火时，出借包装物一批，当时收取押金5850元。现包装物逾期未还，没收其押金。该鞭炮、焰火消费税税率为15%。,价外费用：含税,包装物逾期没收押金时：借：其他应付款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850,分成两部分,（三）自产应税消费品对外投资的账务处理,【例4-21】某汽车制造商8月份以自产20辆越野车投资于某联营公司，该类车本月销售单价分别为10万元、10.8万元、11万元。双方协议，每辆车作价（不含增值税）为10万元，每辆车的账面成本为80 000元。消费税税率为5%。该笔业务的账务处理如下：（1）计算应纳税额如下： 应纳增值税税额100 0002017340000(元) 应纳消费税税额110 000205110000(元),最高售价,企业所得税方面，根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）的规定，企业以自产应税消费品对外投资，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。特别提醒：企业发生以自产应税消费品对外投资业务， 应按上述规定分别准确确定增值税、消费税销售额和企业所得税销售收入。,P98,借： 长期股权投资 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000,借：营业税金及附加 110 000 贷：应交税费应交消费税 11 000,借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000,（四）以物易物、以物抵债的账务处理,【例4-22】,最高售价计算缴纳消费税,借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000,贷：银行存款 234000,借：银行存款 234000,贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,应纳消费税101501020 00045%91 500（元）,计算消费税时：应纳消费税4150420 00045%36 600（元）借：应付职工薪酬应付职工福利 36 600 贷：应交税费应交消费税 36 600,营业税金及附加,【例4-23】,（1）应纳税额计算如下： 应纳增值税税额106 000 17 10 200（元） 应纳消费税税额102 0000.5106 20020 22 400（元）（2）有关账务处理如下：抵偿债务时： 借：应付账款和平农场 60 000 贷：主营业务收入（60 00010 200） 49 800 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200计算消费税时： 借：营业税金及附加 22 400 贷：应交税费应交消费税 22 400结转换出应税消费品的成本时： 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,（五）自产应税消费品用于生产非应税消费品的账务处理,【例4-24】某原油加工厂用生产出的汽油（应税消费品）100 000升调合制成溶剂汽油，（非应税消费品）。该汽油账面成本为3元升，同类汽油销售价格为4元升，消费税税率为0.2元/升。该笔业务的会计处理如下： 应纳消费税税额100 000 0.220 000 （ 元） 借：生产成本溶剂汽油 320 000 贷：库存商品汽油 300 000 应交税费应交消费税 20 000,计算增值税吗？,（六）自产应税消费品用于其他方面的账务处理,【例4-25】某汽车制造厂将自产的5辆小汽车用于