税务风险内控体系建立

学习导航通过学习本课程，你将能够： 认识到公司税务风险内控体系的重要性； 合理选择和运用公司的税务策略； 掌握执行税务管理的八大要点； 学到国内领先公司税务管理的经验。公司税务风险内控体系的建立与运用一、公司税务风险内控体系的重要性1.依靠体系【案例】财务主管敲诈老板深圳一家公司的财务主管看到老板赚了1000万元却不交税，心里不仅愤恨还打起了敲诈的主意，张口向老板要280万元，最终被抓并被判刑。办公室主任敲诈老板林某在一个家族企业做办公室主任，后来被排挤，于是开始举报公司税务和环保方面的问题，同时向老板敲诈3600万元，最终被判刑。从案例中可以看出，老板和员工之间普遍缺乏信任，而且形成了恶性循环。要解决这个问题，必须依靠一套风险内控体系。2.做好预案【案例】两条路某房地产公司被税务局稽查，原因是他的供应商，包括工程类、建筑材料供应商等给该房地产公司提供的发票中有大量假发票。税务局查到4000万元假发票，税务局补25%，该公司还需要补交1000万元。于是该公司直接把供应商叫到一起开会，告诉供应商两条路：第一，既然假发票是各供应商提供的，那么这1000万元直接在供应商的贷款中扣除；第二，公司为证明的确把钱汇给各位供应商了，只能将供应商的账号直接告诉税务局，让税务局去各供应商账号里查，查出偷税漏税行为也没有办法。最后供应商都选择了第一条。在交易中，对方提供的发票很难辨认真伪。假发票的高度仿真有时让税务局的专业人员也辨认不出。税务风险管理非常重要，必须提前做好预案。交易时，即使对方提供的发票是真的，也不要给现金或支票，而要将钱打到对方的账户中，留下小票作为证据，以防对方日后不承认。3.税务价值建立一个税务风险防控体系，就是为了保护税务价值。税务价值包括有形价值和无形价值。一般来说，个人广告代言所得劳务费要交20%的个税，如果把钱打到公司名下，从公司拿钱，则属于工薪，所得税是45%。可见，后者较前者的税额大很多，选择前者，就叫避税。在符合法律规定的前提下，合理避税，就是无形价值。良好的税务管理也是无形价值。如果公司受到攻击，发现股价暴跌，补交再多税款也无法平复一句攻击给公司带来的影响，特别是一些准备上市的公司和已经上市的公司，更要考虑无形价值，无形价值比有形价值更重要。4.税务管理税务管理就是，企业通过建立科学的内部涉税事务管理标准，即建立“计划、执行、控制、分析、评价”的一整套税务管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。中国人的传统习惯是，出了大问题时才愿意花大钱进行处理，而不习惯事前控制。其实事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。在税务管理中，事前筹划过程控制是最重要的。很多企业老板认为财务部门就是粘票的，事前与财务部门无关。如果不改变这种思维，就会增大企业的税务风险。【案例】利用税率差失败甲公司决定卖掉一项投资性财产，估计这项出售可产生400万元的利得，其税率为25%，甲公司经筹划不是直接售掉这项资产，而是用这项资产在西部地区注资成立一家新公司。这家新公司成立后立即卖掉这项资产并且为400万元的利得缴纳了15%税款，随后新公司向甲公司提供一项长期贷款400万元。税务机关认为成立这个新公司除了得到较低企业所得税率之外没有其他经营目的，可能会无视这个投资和贷款交易，并要求补交税款。实质重于形式假定，要求交易的税收结果不仅在法律条文上符合交易特征，而且在现实上也是实际存在的。利用两个地区的税率差，甲公司财务部门制定的这套税收筹划方案，看起来似乎没有问题，但是忽略了法律依据。税务局办案有自己的法律依据，因此在税务管理中，财务部门要研究税务局的法律依据，并研究通透。5.税务利润具体来说，企业税务利润有四个来源：勤劳所得勤劳所得，即卖东西，包括产品和服务赚的钱。非勤劳所得非勤劳所得，即卖股权、卖商标赚的钱要点提示税务利润的四个来源：勤劳所得；非勤劳所得；转移所得；推定所得。转移所得转移所得，如中奖了，将别人的钱转移到自己这里。推定所得推定所得，即估计一个数额，按照这个数征所得税。企业所得税法第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法第一百二十条规定，企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。本条内容主要包括以下三个方面：第一，除了新的企业所得税法中特别纳税调整一章中所规范的转让定价、受控外国公司、资本弱化以外，还有滥用税收协定、通过企业变更而多次享受减免税优惠等多种形式。第二，没有统一的辨别标准，应该按照具体的事实和情况来考察，不能根据纳税人的陈述而定，也不应该只凭主观臆断，或者简单地采用若干指标来判断。税收利益要通过与正常情况下或者名义上应付的税额进行比较来确定。第三，“不具有合理商业目的”的安排应该满足以下三个条件：一是必须存在一个安排，即人为规划一个或者一系列行动或者交易；二是企业必须从该安排中获取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额；三是企业将获取税收利益作为其从事某种安排的唯一或者主要目的。在考虑各项因素后，经过合理推断，满足以上三个条件，则可断定该安排已经构成了避税事实。推定所得是法律赋予的权力，但这个权利不可无限放大。在考虑各种因素以后，满足了以上三个条件，才可以动用推定所得。例如，企业在西部设立一个公司，如果主要目的是减少税款，那么就可以动用推定所得，但如果目的混杂，让整个安排不符合这三个要件，减少税款不是主要目的，在西部开发还有其他目的如占领当地市场，就不可以动用这个权利。法律规定，对关联方不按照独立交易原则进行业务往来而确定的计价标准收取或者支付价款、费用，导致企业或者其关联方减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整，这是授权税务机关针对转让定价避税采取的反避税措施。【案例】关联方交易甲公司从乙公司租了一条生产线并达成了租赁合同，合同规定期限为5年，每年租赁费1000万元，甲公司还为此租赁设备支付了维修费500万元，甲公司把这两项技术作为经营支出扣除。经税务机关检查发现，甲公司的营业活动并没有使用这条生产线，而乙公司这条生产线也没有证据表明被甲公司使用了。于是，税务机关责令甲公司补税。上述案例中，甲乙公司订立的合同在形式上符合法律要求，但实质上没有交易并为甲公司产生任何现金流。因此，税务机关认为这项扣除是虚假支出，不得扣除。二、公司税务策略的选择与运用企业进行税务管理，应该有一个明显的税务策略。1.激进策略激进策略采取的是一种进攻姿态，不放过一切减少税款和延期纳税的机会。风险性大，并可能受到税务罚款或惩罚。很多企业可能不愿意采取这种策略。2.保守策略相对而言，保守策略更加注重公司税务风险。税务风险性较小，但有可能因此而缴纳了税企之间尚有争议的税款。3.激进保守相结合根据不同的纳税事项，纳税主体选择不同的策略。由于风险性可控，此策略被大多数公司所采用。企业的税务策略可分情况确定保守或激进，但是发票方面一定要保守，因为不仅税务局在管，公安部门也在管。要向员工反复强调“出现问题后果自负”。激进指对待税务评估，能混就混，可糊涂就糊涂。【案例】中石油员工虚开1.2亿元增值税发票事件2011年10月份，潍城公安分局经侦大队民警在调查一起虚开增值税专用发票的案件中，发现有10多万元的增值税专用发票是从中石油潍坊分公司开出的。民警发现，安丘几家公司自2010年开始，每月都会在中石油潍坊分公司开很多增值税专用发票，且数额巨大。民警经过进一步调查，发现两家公司的发票均由中石油潍坊分公司一名刘姓业务员开出。除此之外，刘某在两年内还曾向多人开出共计2000余万元的增值税专用发票。警方通过排查，断定刘某利用职务之便虚开增值税专用发票，从中牟取暴利。刘某让这些“散户”（不需要开增值税专用发票）买油时将购油款通过潍坊坤宝经贸有限公司或者安丘源丰煤炭有限公司打到中石油潍坊分公司的账上，表面上看起来是这两家公司买的油，刘某将增值税专用发票开给这两家公司。另外，这两家公司也找了一些不需要增值税专用发票的客户，通过刘某，以这两家公司的名义从中石油潍坊分公司购买柴油，刘某再将增值税专用发票虚开给这两家公司。刘某交代，2010年8月至当年年底时，潍坊坤宝经贸有限公司和安丘源丰煤炭有限公司是按120元/吨给他的好处费。而2011年1月一直到被警方传唤，两家公司是按220元/吨给他的好处费。刘某说，他收到每吨120元的好处费时，一般给客户每吨80元。而两家公司每吨给他220元时，刘某一般会给客户180元/吨。刘某一般从中能得到40元/吨的好处费。出现这种状况，很大原因是中石油的内控出现了问题。所谓内控出现问题，就是中石油关于发票的内部教育没有到位，另外中石油开具发票方面没有预警值。一个是煤炭公司，一个是经贸公司，为何买大量的油，中石油没有考虑，认为只要多做生意就好。三、执行税务管理八大要点及案例解读1.税务管理要点总体来说，税务管理有八大要点：第一，将税务安排融入企业的总体战略；第二，制定年度税务操作计划，并对其进行监控；第三，建立一个专业化的、高度集成的税务部门；第四，制定完善的涉税事项内部处理规范；第五，在全公司范围内，广泛传达税务信息；第六，采用新兴的技术手段提高税务部门的效率；第七，有选择的外包某些税务活动，以提高效率和专业化程度；第八，对能影响税法制定的公共活动提供赞助。2.税务计划与企业总体战略在许多跨国公司中，他们将税务计划视为一项最重要的工作。只有进行有效的税务计划，公司才可以实现合理避税。在进行总体税务计划时，必须对公司当前各项业务的税务进行评估。这需要财务、税务部门和各个业务专家进行紧密合作。而在以往，通常这些业务部门只是在年底向公司财务、税务部门递交相关数据，由公司财务、税务部门汇总成公司的总体涉税数据。公司可以将税务计划纳入公司的总体战略，从而有效提高税务计划的重要性。公司应当明示每位高层领导：税务计划是他们应尽的职责。这样，各部门的领导会意识到，税务计划员不仅是年终税务文档的编制者，还是部门制定业务决策时的合作伙伴。他们可以向部门领导提出有关各类交易的建议，比如，在销售、采购、合并和收购中如何合理避税。忽视税务计划会使公司失去很多利用纳税策略节省开支的机会。这对公司来说是不必要的风险，让公司支付高额的税款，浪费了一些本可以支持业务发展和增长的资源。公司应该根据总体的战略目标制定具体的税务目标。首先必须认识到，公司税务部门的一项重要职责就是保护公司的现金资产。如果公司的税务专家有机会参与各项业务的决策，他们会提出有价值的税务建议，这些建议往往可以有效地帮助各个部门实现盈利目标。而在以往，由于在业务决策时忽视了税务负担，这些目标实现起来往往具有更高的难度。图1 税务手册如图1所示，这是某集团公司的税务手册，各个岗位分工明确。企业如果像建立员工手册一样建立一个税务手册，可以规避很多风险。3.案例解读高新技术企业被摘帽在我国，高新技术企业享受一定的政策优惠，即减征10%。2008年和2009年，贝因美补税接近一亿元，原因就是它的高新技术企业的帽子被摘除了。高新技术企业被“摘帽”的原因。一般而言，高新技术企业被摘帽，主要有如下原因：第一，企业不拥有核心的知识产权；第二，研发费用占销售收入的比例低于规定比例；第三，申报的核心技术和主要产品收入没有相关性；第四，企业产品不属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；第五，高新技术产品或者服务占整个总收入的比例未达到国家规定标准；第六，高新技术企业与原企业之间业务关联性巨大，表面上是一个独立的高新技术企业法人，并享受着减税的优惠，但实际上企业并没有实质性的分离；第七，科技人员比例不符合规定要求。高新技术企业应该关注的重点。企业不可认为拿到高新证书就可高枕无忧，要有风险意识。要从根本上解决高新技术技术企业存在的税务问题，就要重点关注以下方面：第一，增强企业税务判断的“精准性”；第二，建立完整的企业税务管理体系；第三，企业税务管理必须与企业整体管理直接对接。研发费用加计扣除的问题。研发费用是一个很重要的指标，税务机关有权对企业研发费用和加计扣除进行调整；税务机关对企业申报的研发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书；税务机关对企业集团研发费用的分摊方法和金额有异议的，可由国税总局或省级税务机关出具裁决意见。税务局权利很多，企业更要保持高度的戒备状态。外包某些税务活动劳动合同法进行调整以后，用人越来越贵。同时，国内产生了很多专门为企业记账、核算、报税的公司。企业有选择地外包某些税务活动，可以增强公司的效率和专业化程度。合理避税很多企业开展过“买一送一”的活动。按照税法的规定，送的产品也会被试同销售，征增值税。比如，买润滑油送洗手液，如果将洗手液单独写在一张发票上，就要征17%的增值税，但如果将润滑油改名称叫产品包，产品包包含润滑油和洗手液两部分，那么洗手液就不用交税了，这样就实现了合理避税。【案例】乐仁堂一揽子股权转让纳税3亿多元河北省石家庄市乐仁堂医药集团股份有限公司转让其旗下医药物流公司60%的股份，近期缴纳税款3亿多元。其间，石家庄市桥东区地税局及时提供税收政策服务，确保了税款足额入库。2011年4月，乐仁堂医药集团股份有限公司经营分公司财会人员到桥东区地税局申请办理更名手续，拟将现用名变更为“国药乐仁堂医药有限公司经营分公司”。桥东区地税局得知该公司此举是为股权转让作准备后，立即成立专项辅导小组，负责该公司股权转让税收管理和政策服务。辅导小组通过调查得知，乐仁堂医药集团股份有限公司拟出售其拥有的全资子公司乐仁堂医药物流有限公司60%的股权给国药控股股份有限公司，并将乐仁堂医药集团股份有限公司所有子公司全部整合到“乐仁堂物流有限公司”名下，将乐仁堂医药物流有限公司更名为“国药乐仁堂医药有限公司”。在长达一年多的时间里，税务人员多次与企业沟通，掌握股权转让准备工作的进展情况，并到企业提供政策服务，帮助企业进行账目处理，调增应纳税额。至2012年5月30日，乐仁堂医药集团股份有限公司与国药控股股份有限公司完成股权转让交易，转让方缴纳企业所得税30958.5万元、印花税64.5万元。税务局将这个案例作为正面材料宣传。其实，案例中乐仁堂和税务局之间的抗衡是不对等的。乐仁堂完全听从税务局，而没有去力争减税，争取自己的税务价值。四、国内领先公司税务管理经验分享1.皇明太阳能被迫退市【案例】皇明太阳能偷漏税继实名举报皇明太阳能偷漏税之后，经销商郭建琴又把皇明太阳能偷税被认定的情况实名举报到中国证监会。这一轮IPO上市,皇明太阳能主动退出。经销商郭建琴反映，其曾有7笔存款共计20.4万元，直接汇入了皇明太阳能董事长黄鸣的夫人梁美意的中国农业银行卡。其实，郭建琴与皇明太阳能之间因代销合同纠纷，已经打了8年官司，至今无结果。皇明太阳能公司的高层和经销商之间的纠纷，不是业务问题，而是内部沟通和内部管理问题。所以公司如果想上市，应该拿出一部分钱作为专项资金，作为维稳费用，因为大事是尽快上市。对于内部关联性，要始终抱着戒备的心态。2.联想集团2000万元奖励员工【案例】杨元庆自掏2000万元奖励员工媒体报道，联想集团杨元庆自掏腰包拿出2000万元，作为奖金奖励员工，目前奖金已经到达员工手上。杨元庆奖励员工2000万元，有两种情况：一是杨元庆将自己2000万元交完个税后再给员工，二是将公司的2000万元作为红包加进员工工资里，由员工交个税。第一种情况才真正是杨元庆自掏腰包，第二种情况里的2000万元是在公司里放的钱。作为财务经理和税务经理，当老板做出这种决定后，一定要弄清楚情况。通常情况下，国企消费花的钱，票据全在财务部门，财务经理要签字报销，税务机关一旦稽查，责任都落在了财务经理身上，因此要加强财务管理。但财务经理如果让老板将自己的每一笔消费都交代清楚，这可能是不现实的。因此，建议公司内部形成相关制度，由公司监察部门负责监督，财务部门进行配合。3.华风气象局总经理被捕【案例】石永怡涉嫌贪污被捕中国气象局下属企业北京华风气象局集团有限责任公司（以下简称华风集团）原总经理石永怡涉嫌贪污100多万，在北京市一中院受审。检方指控她将公司的100多万元转入北京雪丹女子会所俱乐部进行了消费。石永怡认为自己很冤，作为国企的老总，2002创办公