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行政事业单位财务与会计 第一讲行政事业单位会计特点行政单位侧重反映单位收支情况服从预算管理的要求以收付实现制为核算基础不要求进行成本核算事业单位以当期收支核算为侧重点存在多层次会计主体两种会计确认基础并存行政事业单位会计范围行政单位会计的范围 国家权力机关 各级行政机关 各级审判机关和检察机关 政党组织 接受预算拨款的人民团体 国家规定的其他单位或组织 行政事业单位会计范围 事业单位会计范围事业单位会计制度是通用事业单位会计规范，但并非所有的事业单位均执行事业单位会计制度。适用于各级通用事业单位。不适用于执行特殊行业会计制度的事业单位（高校、 医院、中小学、测绘、地质勘察等）。不适用于纳入企业管理的事业单位。一、行政单位收入核算要点 入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。（一）预算外资金收入1、预算外资金 金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。2、预算外资金的管理 金是财政性资金，在管理上实行 “收支两条线，财政专户管理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。3、预算外资金的上缴方式 管理要求，预算外资金的上缴分为：业务举例：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1000000 贷：应缴财政专户款 1000000 业务举例：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款 800000 贷：预算外资金收入 800000 业务举例：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1000000贷：应缴财政专户款 400000 预算外资金收入 600000 业务举例：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1000000 贷：预算外资金收入 1000000 二、行政单位支出核算要点 支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。三、行政单位资产核算要点 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。实行国库集中收付制度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。（一）有价证券1、有价证券的管理有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位需要加强对有价证券的管理。（1）行政单位的有价证券，只能是国债。（2）行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。（3）行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。（4）行政单位购买有价证券不得列入支出。2、有价证券的核算（1）购入。有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。（2）兑付与转让。兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。业务举例：某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。借：有价证券 100000 贷：银行存款 100000 业务举例：两年后行政单位购入的上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。 借：银行存款 110000 贷：有价证券 100000 其他收入 10000 （二）固定资产1、固定资产的管理行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。 2、固定资产的确认标准行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。1.使用时间在一年以上；2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。3、固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。（1）购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。（2）建造固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。（3）固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。（4） 捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。（5）行政单位的固定资产不计提折旧。 4、固定资产的核算反映行政单位固定资产的情况，需要设置“ 固定资产” 和“ 固定基金 ”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购置发生支出情况。（1）固定资产的增加购入时： 同时：借：经费支出 借：固定资产贷：银行存款 贷：固定基金 （2）固定资产的减少发生支出时：借：经费支出 贷：银行存款 减少时：借：固定基金 贷：固定资产 取得收入时：借：银行存款 贷：其他收入业务举例：某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：经费支出经常性支出 20000 贷：银行存款 20000 借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000 业务举例：某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。设备原值60000元，已经使用3年，经批准转让价格为40000元。此款项需要上缴财政预算外资金专户。借：固定基金 60000 贷：固定资产 60000 借：银行存款 40000 贷：应缴财政专户款 40000 四、行政单位负债核算要点负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。（一）应缴预算款1、应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。应缴预算款主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。2、应缴预算款的核算为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。收到时：借：银行存款 贷：应缴预算款 上缴时：借：应缴预算款 贷：银行存款 业务举例：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款 6000 贷：应缴预算款 6000 业务举例：某行政单位上缴上述罚没款6000元。借：应缴预算款 6000 贷：银行存款 6000 （二）应缴财政专户款1、应缴财政专户款的内容应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理，主要包括行政单位的预算外收费项目等。 2、应缴财政专户款的核算行政单位的预算外资金实行“ 收支两条线，财政专户管理 ”办法，其业务事项包括收取、上缴和返还三个环节。包括全额上缴、比例上缴和结余上缴三种方式。会计核算包括银行存款、应缴财政专户款和预算外资金收入三个账户。业务举例：某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。借：银行存款 1000000贷：应缴财政专户款 600000 预算外资金收入 400000 应缴预算款和应缴财政专户款的区别:五、行政单位会计净资产核算要点净资产是指行政单位资产减负债差额。净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。（一）固定基金1、固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位的固定基金，反映固定资产的规模，体现国家对行政单位固定资产的所有权。2、固定基金核算行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。当固定资产增加时，同时增加固定基金；当固定资产减少时，也同时减少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一致。（二）结余1、结余的内容结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。 （1）经常性结余。是行政单位年度经常性收入和经常性支出的差额。（2）专项结余。是行政单位年度专项收入和专项支出的差额。未完成的专项结余，结转下年继续使用；已经完成的专项结余，按规定核准后使用。2、结余的核算行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额明细：结余-经常性结余 -专项结余 例：某行政单位年终各收支类账户余额见下表，结转结余。支出类金额收入类金额经费支出4200000拨入经费5000000其中：经常性支出3700000其中：经常性经费4000000专项支出500000专项经费1000000拨出经费900000预算外资金收入700000其中：经常性经费600000其中：经常性收入700000专项经费300000专项收入0结转自筹基建200000其他收入150000支出合计5300000收入合计5850000（1）结转经常性结余借：拨入经费拨入经常性经费 4000000预算外资金收入经常性收入 700000其他收入 150000贷：经费支出经常性支出 3700000拨出经费拨出经常性经费 600000结转自筹基建 200000结余经常性结余 350000（2）结转专项结余借：拨入经费拨入专项经费 1000000贷：经费支出专项支出 500000 拨出经费拨出专项经费 300000 结余专项结余 200000六、行政单位的会计报表行政单位会计需要编制会计报表，反映其财务状况和收支情况及结果。（一）年终清理和结账1、年终清理行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对年度预算资金和其他资金的收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作，为编制会计报表做准备工作。年终清理的主要事项包括：（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。（2）清理核对本年度的各项收支款项。（3）清查核对本年度各种往来款项。（4）清理货币资金。（5）清查财产物资。2、年终结账年终结账是在年终对本年度账簿的终结过程。 年终转账 结清旧账 记入新账（二）会计报表的内容1、行政单位会计报表会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。行政单位的会计报表，是了解行政单位预算资金收支情况和结果的重要资料，对于预算的执行有重要作用。2、行政单位会计报表的种类 行政单位会计报表按时间分类，主要包括月报、季报和年报。行政单位会计报表按编报层次分类，包括本级报表和汇总报表。（三）会计报表的编制1、资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示，月报、季报的资产负债表还包括收入、支出要素，分别根据会计账簿中各账户余额填列。2、收入支出总表收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模和结余情况的报表。收入支出总表分为收入、支出和结余三个部分，应根据有关收支账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列。（四）会计报表的审核与汇总1、会计报表的审核行政单位对编制的会计报表要认真检查，并对所属单位上报的会计报表进行认真审核，以保证报表的质量。（1）政策性审核。（2）技术性审核。2、会计报表的汇总行政单位若为主管会计单位或二级会计单位，在对所属单位会计报表进行审核的基础上，还需要编制汇总会计报表，以全面反映行政单位的总体情况。在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目可以直接将本级会计报表的数字与下级会计报表的数字相加，但上下级单位之间对应的数字予以冲销。本级单位下级单位拨出经费拨入经费暂付款下级暂存款上级暂存款下级暂付款上级行政事业单位财务与会计第二讲一、事业单位收入核算要点事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 事业单位收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。（一）事业收入1、事业收入的内容事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业收入是一种提供服务收入，事业单位提供专业服务和辅助服务活动取得的收入为事业收入。2、事业收入的核算设置“事业收入”科目。核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。本科目按事业收入种类或来源，设置明细账。事业收入是一种基本的事业类收入，按收付实现制确认收入，在收到款项或取得收入时确认事业收入。事业收入的核算需要注意：（1）有些事业单位具有政府管理职能，收取的纳入财政预算管理资金需要上缴财政。（2）有些事业单位的收费需要上缴财政专户。（3）有些事业单位具有纳税义务，取得收入时需要记录应税事项。 业务举例：某事业单位开展专业业务活动，提供服务取得收入100000元，款项已经到账。该事业单位无增值税纳税义务。借：银行存款 100000贷：事业收入 100000业务举例： 某事业单位开展专业业务活动，销售商品取得收入11.7万元（含增值税17%，一般纳税人），已经到账，按规定应纳增值税1.7万元。借：银行存款 117000贷：事业收入 100000 应交税金应交增值税 17000业务举例：某事业单位开展专业业务活动，取得服务收入10万元，按规定此项收入需要全额上缴财政专户。借：银行存款 100000贷：应缴财政专户款 100000业务举例：某事业单位收到财政专户核拨的预算外资金80000元。借：银行存款 80000贷：事业收入 80000（二）经营收入1、经营收入的内容经营收入，是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入是一种提供服务收入，条件有两个：一是在专业服务和辅助服务活动之外取得的收入；二是非独立核算单位取得的收入。2、经营收入的核算设置“经营收入”科目，核算事业单位，经营活动取得的收入。根据经营收入种类设置明细科目。经营收入是典型的经营类收入，以权责发生制基础确认经营收入，以便进行内部成本核算。可以在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。业务举例：某事业单位非独立核算的经营业务取得服务收入30000元。借：银行存款 30000贷：经营收入 30000业务举例：某事业单位非独立核算的经营业务，销售商品一批，价值234000元，款项尚未收到。该事业单位为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为17%，增值税销项税额为34000元。借：应收账款 234000贷：经营收入 200000 应交税金应交增值税（销项税）34000二、事业单位支出核算要点事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。事业单位支出包括事业支出、专款支出、拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建、经营支出、成本费用、销售税金等10个科目。（一）事业支出1、事业支出的内容事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业支出与事业收入相对应，是事业单位提供专业服务和辅助服务活动时，发生的各项耗费和损失，是事业单位支出的主要内容。2、事业支出的核算设置“事业支出”科目。核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。 事业支出按收付实现制基础确认，以实际发生的数额计量。直接发生的事业支出，在发生时确认支出。领用库存材料，在材料发出时确认支出。购入的固定资产，经验收后确认支出。业务举例：某事业单位租用场地举办大型会议，发生会议费10000元，以银行存款支付。借：事业支出 10000 贷：银行存款 10000 业务举例：某事业单位业务活动领用库存材料一批，价值6000元。借：事业支出 6000贷：材料 6000业务举例：某事业单位用事业经费购置一台设备，价值20000元，以存款支付，设备已通过验收。借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000 借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000 （二）经营支出1、经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。为弥补事业单位经费的不足，更好地开展公益性服务活动，事业单位也可以开展经营类的业务活动。经营支出与经营收入相对应，条件是两个:一是在专业服务和辅助服务活动之外发生的支出;二是非独立核算单位发生的支出。27-12、经营支出的核算设置“经营支出”科目，核算事业单位开展非独立核算经营活动发生的各项支出。按单位经营业务的主要类别设置明细账。经营支出按权责发生制确认，按支出发生的所属会计期间确认支出，与经营收入配比，考核经济效益。事业单位经营支出的核算内容，按事业单位是否实行内部成本核算，分为两种情况:（1）不实行内部成本核算的事业单位，经营活动发生的所有支出均通过经营支出核算。（2）实行内部成本核算的事业单位，经营支出包括已销产品实际成本的结转。业务举例：某事业单位经营部门（非独立核算）支付办公费用2000元，以存款支付。借：经营支出 2000贷：银行存款 2000业务举例：某事业单位实行内部成本核算。经计算本月已销经营性产品成本6000元。借：经营支出 6000贷：产成品 6000业务举例：某事业单位经营部门购置设备一台，价值8000元，以存款支付。借：经营支出 8000 贷：银行存款 8000借：固定资产 8000贷：固定基金 8000三、事业单位资产核算要点资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。事业单位的资产包括各种财产、债券和其他权利。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等，包括11个会计科目。实行国库集中收付制度的单位，增加两个科目。（一）固定资产1、固定资产的内容事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。事业单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。 2、固定资产的确认标准（1）使用时间在一年以上；（2）单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。（视同固定资产）。3、固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。自制固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。4、固定资产的核算在固定资产不提折旧的情况下，设置“固定资产”和“固定基金”两个科目，反映固定资产的情况，和发生支出情况。事业单位购建固定资产发生的支出，因所用经费和固定资产用途不同，记入的会计科目也有所不同：（1）用事业经费购建的固定资产记入事业支出； （2）用专项经费购建的固定资产记入专款支出； （3）用修购基金购建的固定资产冲减专用基金（修购基金）； （4）购入经营业务用固定资产记入经营支出。借： 事业支出、专款支出、专用基金、经营支出 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金业务举例固定资产增加某事业单位用事业经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：事业支出 20000贷：银行存款 20000借：固定资产 20000贷：固定基金 20000某事业单位用专项经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：专款支出 20000贷：银行存款 20000借：固定资产 20000贷：固定基金 20000某事业单位用修购基金购入一批计算机设备，价值2万元。借：专用基金修购基金 20000贷：银行存款 20000借：固定资产 20000贷：固定基金 20000某事业单位购入一批经营用计算机设备，价值2万元。借：经营支出 20000贷：银行存款 20000借：固定资产 20000贷：固定基金 20000某事业单位接受捐赠一批图书，价值3万元。借：固定资产 30000贷：固定基金 30000某事业单位融资租入一台设备，价值10万元，租期5年，设备已经验收。借：固定资产 100000贷：其他应付款 100000用事业经费支付上述融资租入设备第一年租金2万元。借：其他应付款 20000贷：银行存款 20000借：事业支出 20000贷：固定基金 20000某事业单位年终进行固定资产清查，盘盈复印设备一台，价值12000元。借：固定资产 12000贷：固定基金 12000业务举例固定资产减少某事业单位年终进行固定资产清查，盘亏打印机设备一台，价值6000元。借：固定基金 6000贷：固定资产 6000某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。借：固定基金 60000 贷：固定资产 60000 某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。借：银行存款 3000贷：专用基金修购基金 3000借：专用基金修购基金 1000贷：银行存款 1000（二）对外投资1、对外投资的内容对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。 事业单位的对外投资，是为了提高资金的使用效益，获取一定的投资收益，利于更好地开展公益性服务。2、对外投资的核算事业单位设置“对外投资”账户，核算对外投资情况。 （1）对外投资的计价。（2）对外投资的限定。 （3）对外投资评估增（减）值的处理。 事业单位设置“事业基金”账户核算对外投资的基金变动情况。事业基金一般基金 事业基金投资基金 借：对外投资贷：银行存款、材料、无形资产等 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金（1）对外投资价值，按实际支付价款、协议或评估值入账。（2）投资资产对应的基金，应当转入“事业基金投资基金”。（3）投资评估增值，计入“事业基金投资基金”。（4）投资收益（损失）计入其他收入。投资期间不确认收入。借：对外投资 （评估值） 事业基金投资基金 （如减值）贷：银行存款、固定资产、材料 无形资产等 （账面值） 事业基金投资基金 （如增值）借：事业基金一般基金（或固定基金）贷：事业基金投资基金 （账面值）业务举例：某事业单位购入国债，价值10万元，2年期，年利率5%，以存款支付。借：对外投资 100000贷：银行存款 100000借：事业基金一般基金 100000贷：事业基金投资基金 100000业务举例：某事业单位以账面价值为100000元的固定资产对外投资，固定资产的评估价值为120000元，根据投资协议以评估价值作为投资价值。借：对外投资 120000贷：固定资产 100000 事业基金投资基金 20000借：固定基金 100000贷：事业基金投资基金 100000业务举例：某事业单位以账面价值100000元的固定资产对外投资，固定资产的评估价值为80000元，根据投资协议以评估价值作为投资价值。借：对外投资 80000 事业基金投资基金 20000贷：固定资产 100000借：固定基金 100000贷：事业基金投资基金 100000业务举例：事业单位购入国债到期兑付，收回投资本金100000元，并取得利息10000元。借：银行存款 110000贷：对外投资 100000 其他收入投资收益 10000借：事业基金投资基金 100000贷：事业基金一般基金 100000四、事业单位负债核算要点事业单位负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付及预收款项和各种应缴款项等。事业单位的负债包括借入款项 、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金8个科目。（一）借入款项1、借入款项的内容借入款项是事业单位为维持正常业务活动的需要，从财政部门、上级单位、金融机构取得的借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。 2、借入款项的核算事业单位的借入款项，无论是短期借款或长期借款均通过本科目核算。借款产生的利息，根据借款的用途不同计入不同的科目。（1）事业类借款的利息，计入“事业支出”。 （2）经营类借款的利息，计入“经营支出”。业务举例：某事业单位为弥补事业业务的需要，从银行借入50万元，借款期限1年，年利率7%。借：银行存款 500000贷：借入款项 500000业务举例：事业单位偿还事业借款50万元，并支付利息3.5万元。借：借入款项 500000 事业支出 35000贷：银行存款 535000五、事业单位净资产核算要点事业单位净资产是指资产减去负债的差额。事业单位的净资产包括基金和结余两个部分。（一）基金事业基金1、事业基金的内容事业基金是事业单位所拥有的非限定用途的净资产。（1）滚存结余 滚存结余是事业单位年度未分配结余的积累， 以及专项结余留存部分的转入。 （2）投资产权 投资产权是事业单位对外投资，从固定基金转入，和投资评估价值增值。2、事业基金的核算事业基金按当期实际发生数额记帐。 事业基金下设两个明细科目：（1）一般基金 用以核算滚存结余资金。（2）投资基金 用以核算对外投资部分的基金。业务举例：某事业单位年终将未分配结余5万元转入事业基金。借：结余分配 50000贷：事业基金一般基金 50000借：对外投资 200000贷：银行存款 80000 固定资产 100000 事业基金投资基金 20000借：事业基金一般基金 80000 固定基金 100000贷：事业基金投资基金 180000（一）基金固定基金1、固定基金的内容固定基金是事业单位固定资产占用的基金。事业单位的固定资产不提折旧，在固定资产增加时，同时计入固定基金，表明事业单位固定资产的价值。2、固定基金的核算固定基金应按实际发生数额记帐。事业单位在固定资产增加时，增加固定基金；在固定资产减少时，减少固定基金。固定资产一般与固定基金相等。（一）基金专用基金专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。事业单位的正常业务资金需要是统筹安排的，为保证事业单位某些特定事项的资金需要，事业单位通过设立专用基金的形式，按规定提取设置而形成，并按规定的用途使用。1、专用基金的内容事业单位的专用基金根据需要设置，会计制度规定的内容是修购基金、 职工福利基金、医疗基金和其他基金。但目前主要是前两项。 2、修购基金的核算修购基金是用于固定资产购置与修理的基金。 （1）修购基金的提取。修购基金有两个来源渠道，一是从本期事业收入和经营收入中按一定比例提取，二是从固定资产清理损益转入。（2）修购基金的使用。修购基金有两个使用方向，一是定资产更新购置，二是固定资产修理。业务举例：某事业单位本年度事业收入8万元，经营收入2万元，按规定以5%的比例提取修购基金5000元。借：事业支出 4000 经营支出 1000贷：专用基金-修购基金 5000业务举例：某事业单位清理报废的固定资产发生的清理费用500元，取得残值变价收入300元，均通过银行结算。借：专用基金修购基金 500贷：银行存款 借：银行存款 300贷：专用基金修购基金 300业务举例：某事业单位用修购基金更新一设备，价值5万元，以存款支付。借：专用基金修购基金 50000贷：银行存款 50000借：固定资产 50000贷：固定基金 500003、职工福利基金的核算职工福利基金是专门用于职工福利设施与支出的基金。 （1）职工福利基金的提取。职工福利基金有两个来源渠道，一是根据本期职工工资总额（或职工人数）按一定比例（或标准）提取，二是从本期结余中按一定比例提取。（2）职工福利基金的使用。职工福利基金有两个使用方向，一是用于职工福利费用支出，二是用于职工福利设施购置与建造。业务举例：某事业单位根据工资总额，提取当月职工福利基金30000元，其中属于业务人员的职工福利基金20000元，属于经营业务人员的职工福利基金10000元。借：事业支出 20000 经营支出 10000贷：专用基金职工福利基金 30000业务举例：年终，某事业单位从结余分配中提取职工福利基金50000元。借：结余分配 50000贷：专用基金职工福利基金 50000（二）结余1、结余的内容结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。 （1）事业类收支。（2）经营类收支。（3）专项类收支。 （1）事业结余事业类收入与支出的差额。（2）经营结余经营类收入与支出的差额。（3）专项类收支一般不转入结余，单独冲转。 2、事业结余的核算事业结余是事业单位在一定期间除经营收支、专项收支以外各项收支相抵后的余额。事业单位在年终，需要将事业类的收入、支出科目（不包括专项）的余额转入事业结余账户中。3、经营结余的核算经营结余是事业单位经营类收入与经营类支出的差额。事业单位在年终，需要将经营类的收入、支出科目的余额转入经营结余账户中。业务举例：年终某事业单位的收入、支出类账户余额（万元）如下，结转事业结余和经营结余。支出金额收入金额拨出经费1500000财政补助收入10000000事业支出13500000上级补助收入2000000经营支出120000事业收入6000000上缴上级支出1000000经营收入250000专款支出200000附属单位缴款300000对附属单位补助1550000拨入专款250000销售税金（经营）30000其他收入150000支出合计17900000收入合计18950000（1）结转事业结余借：财政补助收入 10000000 上级补助收入 2000000 事业收入 6000000 附属单位缴款 300000 其他收入 150000贷：拨出经费 1500000 事业支出 13500000 上缴上级支出 1000000 对附属单位补助 1550000 事业结余 900000 （2）结转经营结余借：经营收入 250000贷：经营支出 120000 销售税金 30000 经营结余 100000（三）结余分配1、结余分配的内容结余分配是事业单位对结余按用途进行的分配。事业单位的事业结余和经营结余，需要转入结余分配。（1）应交所得税。有纳所得税义务的单位，在结余分配中计算缴纳所得税。（2）提取专用基金职工福利基金。按规定的比例，从结余中提取职工福利基金。（3）未分配结余转入“事业基金一般基金”。2、结余分配的核算结余分配一般设置“应交所得税”和“提取专用基金”两个明细科目。（1）年度终了，将“事业结余”和“经营结余”转入结余分配。但经营结余如为借方余额（为经营亏损），不转入结余分配，待下期弥补。（2）待分配结余按规定缴纳所得税和提取职工福利基金。（3）未分配结余，全额转入“事业基金一般基金”。结转后，本科目应无余额。业务举例：年终某事业单位结转结余后，事业结余贷方余额90000元，经营结余贷方余额10000元。转入结余分配。借：事业结余 90000 经营结余 10000贷：结余分配 100000业务举例：年终某事业单位结转结余后，事业结余贷方余额100000元，经营结余借方余额（亏损）20000元。将事业结余转入结余分配。借：事业结余 100000贷：结余分配 100000业务举例：年终某事业单位结余分配贷方余额100000元，无缴纳所得税义务，规定按30%的比例提取职工福利基金。借：结余分配 30000贷：专用基金职工福利基金 30000业务举例：年终某事业单位结余分配结束后，结余分配账户存在贷方余额70000元。将未分配的结余转入事业基金。借：结余分配 70000贷：事业基金一般基金 70000六、事业单位的会计报表事业单位在年终需要在年终编制会计报表，反映其财务状况和收支情况及结果。（一）年终清理和结账1、年终清理（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。（2）清理核对本年度的其他款项数字。（3）清理、盘点财产物资。2、年终结账（1）年终转账。（2）结清旧账。（3）记入新账。（二）会计报表的内容 1、事业单位会计报表会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。事业单位的会计报表，是财政部门和上级单位了解事业单位预算资金收支情况和结果的重要资料。2、事业单位会计报表的种类事业单位会计报表按内容分类，主要包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、专项资金收支情况表、附表和报表说明书。其中，资产负债表和收入支出表为主表。事业单位会计报表按时间分类，会计报表主要包括月报、季报和年报。按年编报的会计报表为主表。事业单位会计报表按编报层次分类，包括本级报表和汇总报表。（三）会计报表的编制1、资产负债表资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。月度资产负债表包括收入、支出会计要素。年度资产负债表如果存在专项收支科目，表明未完成的专项资金结存数。2、收入支出表收入支出表是反映事业单位在一定期间收入、支出情况和结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目，应当按收入、支出的构成和结余分配情况分项列示。3、附表、附注与财务情况说明书会计报表附表是指会计报表主表所附属的各种明细表，对主表提供的总括信息起补充作用。会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容，而对报表的有关项目所作的解释。财务情况说明书是对事业单位一定时期的财务状况和收支情况进行总结分析，进行说明。（四）会计报表的汇总主管事业单位应根据同级财政部门的要求，在认真审核所属事业单位会计报表的基础上，编制汇总会计报表。在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目可以直接将本级会计报表的数字与所属单