第九章购货与付款循环审计.ppt

,第十三章购货与付款循环审计,主要内容,采购部门,验收部门,仓储部门,付款单部门,会计部门,出纳,验收商品,记录负债,编制付款单,付款,使用部门,请购商品和服务,一购货与付款循环,编制订货单,储存商品,主要凭证：五账四单三证二表一书一票。,折旧减值明细账,银行存款日记账,资产明细账,应付账款明细账,现金日记账,订购单,验收单,付款凭单,请购单,运输凭证,转账凭证,付款凭证,商品明细表,存款余额调节表,购货发票,二固定资产审计,1、审计目标,确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。,2、固定资产的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核A计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。B本期计提折旧额固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误。C累计折旧/固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。D比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。,E比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。F分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。审查固定资产的增加A对于外购固定资产B对于在建工程转入的固定资产C对于投资者投入的固定资产D对干更新改造增加的固定资产E对于因债务人抵债而获得的固定资产F对于以非货币性交易换入的固定资产G对于因其他原因增加的固定资产,审查固定资产的减少主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。审计要点：A检查授权批准文件；B检查会计处理，验证金额准确性；C结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；D检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。,验证固定资产所有权A对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；B对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；C对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；D对汽车等运输设备应验证有关运营证件等；E对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实。,实地观察购入的固定资产注册会计师实地观察的重点是本年新增加的重要固定资产。确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理检查固定资产的租赁注意经营性租赁与融资性租赁的区别检查固定资产的保险调查未使用和不需用的固定资产此外，还有检查固定资产的抵押、担保情况；检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露等。,11,固定资产的处置,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置通过“固定资产清理”科目进行核算。其会计处理一般经过以下几个步骤：1）固定资产转入清理。2）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应支付的相关税费。3）出售收入和残料等的处理。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，冲减清理支出。4）保险赔偿的处理。计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，冲减清理支出。5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，区分属于生产经营期间正常的处理损失,记“营业外支出处置非流动资产损失”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目。,【案情1】,注册会计师在2005年11月20日审查本年ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷：固定资产800000,同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75，其中可能有问题，决定进一步进行审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用年限只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于2005年10月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。,【问题】(1)根据企业会计制度，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。(2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。【处理】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。,【调账】由于本年发现错弊，应编制如下调账分录：借：固定资产清理600000贷：营业外支出非常损失600000借：银行存款500000贷：固定资产清理500000借：营业外支出100000贷：固定资产清理100000,三累计折旧审计,（1）累计折旧审计的主要目标A确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；B确定累计折旧增减变动的记录是否完整；C确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；D确定累计折旧的期末余额是否正确；E确定累计折旧的披露是否恰当。,（2）实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。,分析性复核。A对折旧计提的总体合理性进行复核，方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率；B计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；C计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。,审查折旧的计提和分配。注意有关折旧的会计处理是否符合规定，通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用。将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。验明累计折旧的披露是否恰当。,固定资产折旧政策,公司所属各单位的固定资产净残值率一律按5%计算,【案例2】,【案情】2010年7月1日，注册会计师在审计ABC公司2005年11月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)7月15日购入管理用复印机2台，价款38000元，预计使用年限10年，预计净残值2000元，7月计提折旧300元。(2)7月2日交付外单位大修仪器(管理用)一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用平均年限法计提折旧，6月该仪器计提折旧1000元。,(3)6月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用年限10年，预计净残值为0元，平均年限法计提折旧，价款(含税)为1170000元，运杂费50000元。ABC公司所做的会计分录为：借：固定资产1170000管理费用50000贷：银行存款1220000,【问题】(1)根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产当月不计提折旧，而从下月开始计提折旧。该公司11月15日购入的生产用复印机，应从12月份开始计提折旧，而不是从11月份开始计提折旧。(2)根据企业会计制度规定，大修理停用的固定资产在修理期间应继续计提折旧。该公司11月大修理的固定资产未计提折旧，不符合业会计制度规定。(3)根据企业会计制度规定，购建固定资产运杂费应计入固定资产成本。该公司将固定资产运杂费计入管理费用，不符合企业会计制度规定。,【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调账】由于以上问题均是本年发现的，应编制如下调账分录：应冲回的折旧：1000+(50000-170000）1012-300=-300(元)借：固定资产50000固定资产-累计折旧300贷：管理费用50300借：应交税费-应交增值税（进项税额）170000贷：固定资产170000,25,固定资产的减值,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,固定资产在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提固定资产减值准备。,根据新准则企业会计准则第8号资产减值要求固定资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这样使得企业在确认资产减值时需要更加谨慎。,【案例3】07年注册会计师A审计发现,甲公司的X设备于204年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。206年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。207年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于207年l2月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440,【问题】按照企业会计准则,固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调账】由于以上问题均是本年发现的，应编制如下调账分录：借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440,四存货审计,（一）存货审计目标（1）确定期末存货是否实际存在，并为被审计单位所拥有；（2）确定存货的计价方法是否恰当，增减变动记录是否完整；（3）了解期末存货的品质状况，确定存货跌价准备的计提是否合理；（4）确定存货在会计报表中的披露是否充分恰当。,存货审计的实质性测试,一、获取或编制存货导引表审计人员应获取或编制存货导引表验证其余额是否与存货明细账和总账的余额相符，如不相符，应查明原因，并做记录和相应的调整。（计价与分摊）二、执行分析程序常用的财务比率：毛利率，存货周转率，存货周转天数，存货与流动资产总额之比将被审计单位被审计期间的财务比率，与其以前年度资料、预算数和行业数据进行比较，如果出现异常的波动，审计人员应做进一步的调查。,存货的监盘程序,一、存货监盘的定义和作用存货监盘,是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当的抽查.存货监盘有两层含义,一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。一般地,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目,例如利润分配和所得税,也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。,二、存货盘点时间的选择,存货盘点时间的选择,选择的三基础,监盘的时间以会计期末以前为优,如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。,如果企业的盘点在会计期末以后进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，尽量使盘点的时间靠近会计期末。,三、监盘样本量监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。,四、存货样本将存货总体进行分层，对大部分的昂贵存货进行全面监盘，对不太昂贵的存货则可以抽样盘点。对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询；与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。,五、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。,（二）制定存货监盘计划应实施的工作在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施以下工作:(l)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所;(2)了解存货会计系统及其他相关的内部控制;(3)评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性;(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿;(5)考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货;(6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;(7)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。,在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时,注册会计师应当考虑以下主要因素,以评价其能否合理地确定存货的数量和状况:,盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。,存货收发截止的控制,盘点表单设计、使用与控制,外单位的存货的盘点安排,存货移动的控制,存货监盘程序,1,2,在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。,对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围。,（一）观察程序,通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。不小于存货总量的10%。,既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)。,从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试其完整性,目的,范围,方法,注册会计师应当进行适当抽查,将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。,(二)抽查程序,抽查发现差异的处理,1,2,注册会计师应当查明原因,并及时提请被审计单位更正。,被审计单位仅改正己发现的错误不够,注册会计师应考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,增加抽查范围以减少错误的发生。还要求被审计单位重新进行盘点。可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。,在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当:,需要特别关注的情况,异地存货,应纳入盘点范围。可委托盘点或亲自盘点，数量不大时亦可函证或用替代程序。,【案例3】,ABC会计师事务所的甲和乙审计人员负责审计XX公司2001年度会计报表。2001年11月两位审计人员对XX公司的内部控制进行了初步了解和测试后，根据XX公司存货的内部控制情况和盘点计划，甲和乙审计人员决定实施的监盘计划部分内容如下:1）XX公司有多个办事处，甲和乙随机选取1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账目记录；2）抽点结束后未将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序汇总；3）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；4）在XX公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求XX公司重新盘点。5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字。并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）,content,l、审计目标,五应付账款实质性测试,（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在会计报表上披露是否恰当。,2、应付账款的实质性测试程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对）（2）进行分析性复核。本期期末余额与上期比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,（3）函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。函证方式最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。（图13-3）,【案例4】某审计人员在对甲公司的应付账款账户进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账中的某些进行函证：单位名称应付账款余额本年度进货总额A公司3265056100B公司1880000C公司7500085000D公司1890002032000要求：该审计人员应选择哪些供货人进行函证？为什么？,答案:应选择供货人B和债权人D。原因：B客户为金额小（或者为零）但属重要的供货人，债权人D为金额较大的债权人。,（4）查找未入账的应付账款。为了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏计应付账款。检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不符合要求的购货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。,（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。（6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，