生产成本管理培训讲座(ppt 80页).ppt

谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,1,标准成本制度讲座谢昌达主讲,生产成本管理讲座,主讲：特聘专家谢昌达,中高层管理人员集中培训,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,2,什么是标准成本?,标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借责任范围的划分成本支用权的授予合理支用标准的订定于事前计算产品成本，然后与实际成本互相比较，发掘二者之差异，以精确的成本分析，来探求差异的原因，考核各责任中心的效率，决定功过，以达成：成本控制，改进工作效率，降低生产成本。目前中钢共设成本中心200多个，通过每月成本会议检讨改善作业，对降低成本和增加利润贡献甚大。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,3,大纲,概说企业经营的目的成本制度的型态标准成本制度的基本原理标准成本制度的建立划分成本责任区域代号系统成本的分类基本标准原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异系统的操作与应用差异分析系统的应用结语,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,4,企业经营的目的,追求利润永续经营方法：一是开源，二是节流完备的成本制度是降低成本的先决条件作为订价及计算损益的依据提供完整、正确的事实与信息做为衡量绩效及决策的工具,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,5,成本制度的型态,成本制度分类：实际成本制度标准成本制度分批制度分步制度采用标准成本制度的目的：一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种、尺寸的产品其制程与处理方式圴有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成夲，便利产品订价。在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,6,标准成本系统的基本原理,划分成本中心,每个成本中心把各种种费用加以收集实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较通过对比得到差异，并找出差异的原因各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,7,思考题：1.企业经营的最重要的目标是什么？2.实施标准成本制度的目的是什么？3.标准成本系统的基本原理为何？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,8,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,9,第二章标准成本制度的建立,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,10,划分成本责任区域成本中心（1）,组织结构：部门-厂(处)-工场-成本中心成本中心特质最小的成本责任区域。在一个主管的责任管理之下。责任界限划分清楚。成本中心的分类生产性成本中心(ProducingCostCenter)服务性成本中心(ServiceCostCenter)辅助性成本中心(AuxiliaryCostCenter),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,11,图21成本中心关系图,划分成本责任区域成本中心（2）,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,12,划分成本责任区域成本中心（3）,4.成本中心规范说明书成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书(CostCenterSpecification)，主要内容如下:1)、成本中心的功能。2).成本中心之责任范围，亦即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。3).具备何种机具设备。4).成本中心的费用项目。例子生产铸造成本中心说明见WORD版,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,13,思考题：1.成本中心有哪些特质？2.成本中心分成哪几类？3.成本中心规范说明书包含哪几个方面的内容？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,14,代码系统（CodingSystem）,成本中心代号(Code)成本中心代号包含五位数，各成本中心的费用依代号汇集及处理，各种原始凭证如领料、公用设施皆需填写成本中心代号，以利费用归属2）中钢成本中心代号第一位数字所代表的意义如下：0 xxxx销管、研究单位1xxxx厂内运输处2xxxx炼铁厂3xxxx炼钢厂4xxxx轧钢厂5xxxx公用设施处6xxxx设备处7xxxx技术、行政、及一般费用-冶金技术处及生产部门的管理阶层、幕僚人员9xxxx产品成本,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,15,2.预算因子统一代号预算因子统一代号的主要目的在于区分基本预算因子(FundamentalDeterminants)用于计算责任绩效预算（OperatorsControlBudget)和标准操作预算因子(StandardPracticeDeterminants),用于计算标准操作预算（StandardPracticeBudget)或其它统计形式的预算因子(StatisticalControlType)。这种统一代号，通常仅以一个代号表示一个预算因子说明(DeterminantsDescription)和一个费率(DollarRateorChargingRate)，其用意在于避免同一个预算因子有二个不同的代号，而且可从由代号的数字序列辨别此预算因子究竟是基本预算因子、标准操作预算因子、统计形式预算因子、或兼具有二种或二种以上特性的预算因子。代号所指的意义见下图,代码系统（CodingSystem）(2)-1,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,16,代码系统（CodingSystem）(2)-2,.预算因子统一代号的意义,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,17,代码系统（CodingSystem）（3）,第一列数字代表,第二列数字代表,3.成本会计科目代号(WorkCost&ExpenseCodeWC&E)成本会计科目代号由四位数字组成，每位数字均具有指示的意义,0 xxx直接材料(DirectMaterials)1xxx生产性人工(Labor)工资2xxx工资以外的用人费如保险、加班费、福利等(Laborpremiums)3xxx修护费用(Repair&maintenance)4xxx燃料(Fuels)5xxx公用设施(Utilities)如水、氧气6xxx工具及生产物料7xxx服务费及运输费(Services&Transportation)8xxx一般厂务费用(GeneralPlantExpense),40 xx燃料(Fuels)41xx燃气(Gases)42xx液体燃料(Liquids)43xx固体燃料(Solids)44xx废气能源(WasteHeat)45xx电(ElectricCurrent),41xx燃气(Gases4110天然气(NaturalGas)4116自产燃气(ProducerGas)4117StabilizedGas4120煤焦气(CokeOvenGas)4130混合气(MixedGas)4141高炉气(BlastFurnaceGas-Raw)4142一次清洁高炉气(BlastFurnaceGasPrimaryCleaned)4143二次清洁高炉气(BlastFurnaceGasSecondaryCleaned),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,18,代码系统（CodingSystem）（4）,其他代号统一产品代号(UnifiedProductCode)职位代号(JobCode)物料代号(MaterialCode)固定资产代号(FixedAssetsCode),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,19,思考题：代号共有哪几类？成本会计科目代号由几位数字构成，第一位数代表什么？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,20,成本的分类,成本分类的目的旨在成本报表上能显示出可以比较的资料，一个成本中心主管想控制其成本时，他总希望能将每月发生的总成本，依其需要详细的程度做一番解剖，否则不可能确定成本在哪里出了问题，更无从采取适当的处理行动2.产品成本的分类直接原料净额(NetMaterialsCost)为所投入直接原料总额减去生产过程中回收料成本的差额直接原料净额-变成主产品的一部份，或与其它原料配合作为催化剂以产生主产品的原料回收料-制造过程中所回收的物料，可以出售作为成本的减项者附加成本(CostAbove)为各成本中心中除去直接原料成本以外的制造费用换言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,21,成本的分类(2),3.原始成本(Netcosts)及内部转移成本(RecirculatedCosts)原始成本(Netcosts)，为各成本中心，原始地直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外购原物料、外购电力、燃料费等。内部转移成本(RecirculatedCosts)。在生产过程中，有时某成本中可能使用另一成本中心所提供的产出或服务。例如内部运输、领用自制原料、中央修护中心支援别的成本中心的修护费用等。4.费用的形态变动费用：直接随生产产品数量变动而变动的费用半变动费用：在某一特定生产水准下，费用维持固定，但会随着生产水准显着的变动而变动固定费用：在单位时间内，不随产量的变动而保持一常数者称为固定费用,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,22,成本的分类(3),图22损益计算产品成本如何构成及损益的产生(1),附加成本固定变动,直接原料净额固定变动,销管费用,制造成本,销货收入,销货成本,益（损）金额,减,等于,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,23,成本的分类(4),产品成本如何构成及损益的产生(2)图23成本分类组成图,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,24,思考题：1.产品成本分成哪几类？2.原始成本和内部转移成本如何区分？3.费用形态有哪几种？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,25,基本标准,1.定义:基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许的费用数量。2.基本标准的种类原料标准（MaterialStandards）生产作业标准(ProductionStandards)附加成本标准(CostaboveStandards)3.基本标准建立的原则标准的制定应合理化标准的表达与使用应单纯化标准建立与修订在实际可行的情况下力求精确与详细标准的组合与应用一致性应用与管理的成本力求降低,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,26,4.基本标准建立方法原料标准、生产作业标准及附加成本标准的建立，透过以下各项技术的应用工时研究（TimeStudy）历史数据的统计分析（StatisticalAnalysisofHistoricalData)工程综合与分析（EngineeringSynthesis&Judgment）研究及工程实验（ResearchandEngineeringTests）,基本标准(2),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,27,思考题：什么是基本标准？基本标准有哪几种？基本标准建立的原则和方法分别是什么？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,28,原料标准（MaterialStandards）,定义：原料标准是指在标准成份分析和操作方法下，生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗（Loss）和应该回收的次级品(SecondaryProducts)及回收料(SundryRecoveries)数量。2.范围在所有生产主产品(PrimeProduct)及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立原料标准。3.标准的建立在可能的情况下原料标准应以公式表示，公式必须函括各种影响产品成本的变动因素，如设备能力及必要的制程处理等，以便作为新产品评估及成本标准衡量的基础。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,29,4.标准的水平原料标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、原料、人力，在最佳的操作方法下可能达到的合理的水平原料的水平可依以下原则制定：合理可行的工程测定当工程测定无法正确合理订立标准时，可应用下述原则：从判定为良好操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为原料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操作人员商讨以作为水平调整的依据。标准不能太松或者太紧，而是恰到好处,原料标准（MaterialStandards）（2）,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,30,5.产出率绩效及净原料绩效：主产品产出量与直接原料投入量之比，称为产出率。产出率主产品产出量直接原料投入量该产出率又可分为标准产出率与实际产出率两种，标准产出率主产品产出量标准直接原料投入量实际产出率主产品产出量实际直接原料投入量2）产出率绩效在于直接提供管理阶层参考，但实际应用例如计算产品标准成本、成本中心绩效、各项成本分析时，须予以金额化并考虑回收料价值，即：产出率绩效实际产出率标准产出率标准净原料成本(标准直接原料投入量直接原料标准单价)（标准回收量回收料标准单价）实际净原料成本(实际直接原料投入量直接原料标准单价)（实际回收量回收料标准单价）净原料绩效标准净原料成本实际净原料成本,原料标准（MaterialStandards）（3）,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,31,原料标准（MaterialStandards）（4）-实例说明1,1.线材工场再加热及轧延成本中心，某年7月实例说明如下：,表2-2线材工场再加热及轧延成本中心原料标准,原料投入：116公厘116公厘14（长）的小钢坯。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,32,2.某年7月的线材产量为31200.473公吨，其产品组合如下：,原料标准（MaterialStandards）（4）-实例说明2,表2-3产品组合,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,33,3、实际原料投入量为33088.30公吨小钢坯，回收废钢为1797.784公吨，回收氧化铁锈皮180MT。其标准单价分别为：小钢坯9330元/公吨回收废钢4600元/公吨氧化铁锈皮400元/公吨实际产出率主产品产出量实际直接原料投入量31200.473公吨33088.30公吨94.2992）实际净原料成本(33088.30公吨9330元/公吨)-(1797.784公吨4600元/公吨)-（180公吨400元/公吨）300,372.031元3）标准直接原料投入量33586.566公吨（详见上表）4）标准产出率主产品产出量标准直接原料投入量31200.473公吨33586.566公吨92.9%,原料标准（MaterialStandards）（4）-实例说明3,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,34,5）标准净原料成本(33586.566MT9330元/公吨)2015.926MT4600元/公吨)(335.851MT400元/公吨）303,955,170元6）产出率绩效=101.50%7)净原料绩效=101.19%,实际产出率标准产出率,94.29%92.90%,标准净原料成本实际净原料成本,303,955,170元300,372,031元,原料标准（MaterialStandards)(4)-实例说明4,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,35,思考题：1.什么是原料标准？2.那一类的成本中心须设定原料标准？3.何谓产出率、产出率绩效、净原料绩效？4.原料标准水平如何测定？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,36,生产作业标准(ProductionStandards),定义：生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间设备时间标准(EquipmentTimeStandard)，例如生产100MT钢液所需要的转炉设备运转小时；或以人力操作时所允许的人工小时人工小时标准(Man-HourStandard)，例如表面处理100MT扁钢胚所需要的人工小时。2.范围：所有生产性成本中心的直接生产设备(DirectProducingFacility)、服务性及辅助性设备(ServiceandAuxiliaryFacility)生产可以计量的产品.并且合乎下列需求者，应该建立生产作业标准。在管理上需要通过对生产作业绩效衡量，以提高生产作业效率的；在认知产品等级、截面厚度、宽度等因素，需要一个共同的预算因子设备运转时间(EquipmentTime)来简化附加成本标准的应用及计算者。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,37,生产作业标准（2）,3.标准的建立：在可能的情况下，生产作业标准应以公式表示，而公式必须函括控制操作和物理限制等影响生产成本的各项变动因素。各生产性成本中心能够生产的所有规格的产品应予全部涵盖。2）为了标准成本系统作业上的目的，生产作业标准公式的形式应为生产单位主产品重量的净得小时（EarnedHour）。例如EarnedHours/100MTPrimeProduct。3）为增加应用的价值，生产作业标准也可以单位设备运转时间，应生产的产品重量表示，例如MT/Equip.hour,MT/OperatingTurn等。4）批量(LotSize)生产的操作，其生产作业标准应考虑下列项目，以确定个别的衡量标准。运转时间。包含轧辊、导槽、模子及切割工具等更换的时间。包含开机(Startup)、停机(Shutdown)及停机更换轧辊班次(Rollchangeondownturn)等各项操作时间。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,38,4.标准的水平：生产作业标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准乃是指经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、材料、人力，在最佳的操作方法下可能达成的合理的水平。生产作业标准的水平可依下列原则制定：合理而可行的工程测定当工程测定无法正确合理的制定标准的水平时可应用以下原则：从判定为良好操作的十二月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为生产作业标准的水平。如果可能的话，再经研究、分析、比较和操作人员商讨以作为水平调整的依据实施奖励的操作项目，各种产品的生产作业标准可就良好的操作情况下的实际经验制定一个可以达到100%绩效水平的标准.对于一些经过专案程序建立的新增操作，其初期的生产作业标准应是专案研究里所规定者，但专案研究未明确说明生产作业标准时，将由工业工程处参照设备规范及其它参考资料制定初期的生产作业标准。初期的生产作业标准一经建立，将随着操作的推进、新知识的获得而定期修正5.生产作业绩效：生产作业绩效为挣得操作时数（即标准操作时数）与实际操作时数的比值,生产作业标准（3）,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,39,生产作业标准（4）实例说明1,线材工场“再加热及轧延”成本中心某年7月实例,生产作业标准表2-4,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,40,某年7月的线材生产量为31200.473公吨，其产品组合如下表前两栏所示,实际操作时数为595.50小时挣得时数515.57730.906546.483小时,挣得时数实际操作时数,生产作业绩效,546.483595.50,=,生产作业标准（4）实例说明2,表2-5挣得小时的计算,=0.9177,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,41,思考题：1.什么是生产作业标准？2.何种成本中心须建立生产作业标准？3.生产作业标准水平如何测定？何谓生产作业绩效？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,42,附加成本标准(CostaboveStandards),1.定义:附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成特定的操作所允许的费用。亦即将厂内所有成本中心，对其发生下列的各类费用订定标准数量，包括：用人费用、物料费用、修护费用、劳务费用、燃料费用、动力费用和其它厂务费用(通常的表示方式是以单位预算因子所需要的人工小时、KWHofElectricity、MofWater、KgofSteam等表示之)2.范围凡公司内所有生产产品及提供服务的操作均应建立附加成本标准。,划分成本责任区域,基本标准,成本的分类,代号系统,原料标准,生产作业标准,附加成本标准,标准成本基本量,标准价格、费率与产品成本,预算与差异,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,43,附加成本标准(2),3.附加成本标准的建立：基本衡量单位:在可行的情况下，附加成本标准应以物理量来表示，但某些标准以金额来表示较以物量来表示更为方便和实际。为统一标准成本系统的作业，应先将各项费用的基本衡量单位予以标准化。例如：费用项目衡量单位的标准缩写人工（Labor）MH六号重油（6Oil）LIT丁烷（Butane）Kg电力（Electricity）KWH工业用水（Industrialwater）M乙炔（Acetylene）BT.修护材料（R&MMaterial）Dollar,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,44,2.费用的分类在建立附加成本基本标准时，各种附加成本费用必须附以成本会计代号（Works&CostExpenseCode），以区分不同的费用项目。3.附加成本预算因子（Determinant）预算因子是用以决定成本发生数的最适合单位，以时间或数量表示之，例如100MT生铁产出、100MT钢板产出、成本中心操作班、成本中心操作小时等，在设定附加成本的基本标准时，皆以该衡量单位为表达的基础。4.标准的水平附加成本标准是用以反映各操作单位应得的费用水平，这种水平是指在经过工程分析、研究后，认为以目前可用的设备、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能达到的合理水平。附加成本标准的制定可以应用工程测定的技术，当工程测定的技术发生困难时可应用以下原则：从良好操作的十二个月中选择最好的六个月，并求其平均值以订立标准的水平。如果可能的话，再经过研究分析、比较并与操作人员研商作为水平调整的依据。对于以金额直接表示基本标准的项目，其水平应每年随物价指数调整一次。5.附加成本基本标准金额化（Dollarization）金额标准量（DollarSTDS）是以基本标准(BasicStandard)所允许的物理量乘以标准单价（STDprice）或标准内部成本转移率（STDchargingrate）而得到的一种以金额表示的标准。附表附加成本标准表2-6（见WORD版）,附加成本标准(3),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,45,思考题：1.什么是附加成本标准？2何种成本中心须建立附加成本标准？3.什么是附加成本预算因子（Determinant）？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,46,标准成本基本量（Standardcostbasevolume）,在标准成本系统的应用中，为了计算标准操作预算和标准产品成本而设定的操作水平，称为标准成本基本量（Standardcostbasevolume）。预算因子(Determinant)是决定成本发生数之最适当的时间或数量的衡量单位。基本量(BaseVolume)是在建立各成本中心每月生产或服务的目标。生产性成本中心的预算因子基本量系依营业处预测的各种产品组合及上节研讨的生产作业标准、原料标准及各生产设备的最大产能而定；服务性成本中心的预算因子基本量则视其服务对象的操作水平而定，由于服务性成本中心有相互提供服务的关系，其基本量的决定必须利用鼠笼技巧(SquirrelCageTechnical）来决定。见WORD版第八节鼠笼举例,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,47,标准成本基本量（Standardcostbasevolume）(2)例1,例如，钢板工场每年轧制钢板的生产班数为850班次。以设备轧延小时数表示的每月预算因子基本量为：850班8小时12=567小时以钢板产出表示的每月预算因子基本量为：567小时0.00781,000公吨(0.007为生产作业标准，即生产1公吨钢板所需要的小时数)。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,48,标准成本基本量（Standardcostbasevolume）(2)例2,兹再举例“钢板轧制”成本中心附加成本标准预算因子基本量的计算如下表2-7所示：,.其中代号280为预算因子代号，以轧制扁钢胚公吨数来表示之。.而BasicStandard(基本标准)一栏所表示者，即是在该预算因子下，每轧制1公吨扁钢胚所需各种费用的标准量。.轧制各种尺寸扁钢胚的基本量是90,571公吨，金额化标准为.1641元，轧制基本量90,571公吨的各种尺寸扁钢胚所需的标准预算为13,292元。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,49,思考题：1.什么是预算因子基本量？2.什么是BasicStabdard(基本标准)？3.生产性成本中心与服务性成本中心的预算因子基本量如何订定？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,50,标准价格、费率与产品成本,标准价格(StandardPrices)在建立标准成本制度时，必须要决定各费用项目的标准价格，使其于特定时间内保持相同的单位价值，设定标准价格的主要功用如下：将各制造费用的基本标准予以金额化；能衡量采购单位的绩效；就生产单位而言，能抛开实际价格的影响，不致歪曲或隐藏真正的绩效。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,51,对于外购项目的标准价格，应由成本部门与采购部门共同制定，其原则大致如下：标准价格必须包含运费。以标准产能下的预期价格，作为制定标准价格的基础。外购原物料的类别、品质、数量必须在标准操作说明中详细订明。须考虑原料的各种可能来源，决定何者最经济，何者不虞匮乏。,标准价格、费率与产品成本(1)-2,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,52,当某一商品有不同的标准来源时，应先就各来源订立标准采购价格，然后对该商品求出一加权平汮价格，例如：,标准价格、费率与产品成本(1)-3,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,53,2.标准费率(ChargingRate)服务性成本中心是对生产成本中心或其它服务性成本中心提供服务的，如内部自办修理费用、内部运输费用等，这些费用称之为内部转移成本，该服务的单位价格就称为标准费率或标准分摊率。服务性成本中心也彼此提供服务，例如我们有蒸汽成本中心、水厂成本中心及电厂成本中心，由于水是用于生产蒸汽，蒸汽用于发电，而电力又是用来运输水厂及蒸汽的泵浦，于是每个分摊率就包括两个成本中心分摊率的影响，为解决此类问题，同样可以如前小节所述鼠笼技巧，藉高速的电脑操作求出其平衡的标准费率。,标准价格、费率与产品成本(2),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,54,3.标准产品成本(StandardProductCost)标准产品成本是在标准产能及标准操作情形下，使用标准的直接原料、标准的机器设备，及标准的附加成本，以生产一个单位的产品所需要的成本。由于产品是由生产性成本中心生产出来的，所以我们依产品的流程将有关的生产性成本中心的变动及固定成本归纳后，即可求出所需之标准产品成本。,标准价格、费率与产品成本(3),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,55,思考题：1.什么是标准价格？2.什么是标准费率？3.什么是标准产品成本？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,56,预算与差异,概念差异是允许的支用数(标准数)与实支数的差额，差异即代表一种例外状况，它显示出：A、那些作业程序或产品没有效率，那些费用浪费了。B、应该如何做才能改正这些偏差。差异金额可分为有利差异和不利差异两种。当实支数超出标准数时，则产生不利差异，反之，则为有利差异。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,57,以上九小节所述已可建立标准成本的架构，但于每月终了，如果只将实际发生的费用（以下称为实际耗用实际单价ActualAtActual）与以标准单位成本计算的标准费用（以下称为标准产出预算Earnings）加以比较，所获得的总差异太过笼统，在分析及改进行动上也许没有太大的帮助，因为无法确实评估各成本中心的绩效。因此必须将总差异再进一步剖析，依照控制重点的不同而有不同计算基础的成本预算（参见WORD版表2-9），由各预算间的差异分析即可明确责任的归属，并能协助主管发现问题所在，进而采取对策，以达到降低成本的目的。总差异标准产出预算实际耗用实际单价(Earnings)(ActualAtActual)价格差异责任绩效差异非标准情况差异设备参与率差异产品组合差异、量差异、标准修订差异,预算与差异(1)-2,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,58,2.价格差异(PriceVariance)价格差异实际耗用标准单价实际耗用实际单价(PriceVariance)(ActualAtStandard)(ActualAtActual)此项差异为经理部门及采购部门的责任范围，并非成本中心主所能控制的，例如某品牌的焦煤，标准单价为3,000元/公吨，但因涨价致购入单价为3,300元/公吨，若某月使用数量为20,000公吨，则产生价格不利差异6,000,000万元。,预算与差异(2),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,59,3.责任绩效差异(ResponsibilityPerformanceVariance)责任绩效差异责任绩效预算实际耗用标准单价(ResponsibilityPerformanceVariance)(OperatorsControlBudget)(ActualAtStandard)责任绩效预算是基于实际生产的产品或提供的服务及实际的活动水平，依据原料标准、生产作业标准及附加成本标准计算而得，它与实际耗用标准单价预算(以标准单价计算的实支数量)的差异，即为工厂责任范围的产出率绩效、作业绩效及费用支出的差异(参见WORD版表2-8)。此表亦即为各成本中心原料及附加成本之实耗量和标准耗用量间的差异。那些不在成本中心主管能力控制范围内的因素都分别剔除了，例如价格的波动等，剩下的也就是成本中心主管应该负责的部分了。,预算与差异(3),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,60,成本中心的绩效是以下列公式表示：责任绩效预算成本中心绩效-以标准单价计算的实支数本月成本中心绩效=$6,722,500/$6,730,600=99.87%,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,61,一个生产性成本中心报告表的内容，包括A.原料使用（Material.Usage）原料ChargeMaterial、回收料Recovery、净原料NetMaterial预算、实支与差异(currentmonthbudget,actual,variance)年度累计预算、实支与差异(year-to-datebudget,actual,variance)B.附加成本(costabove)(依成本科目代码顺序逐一印列)使用预算、实支与差异(currentmonthbudget,actual,variance)；年度累计预算、实支与差异(year-to-datebudget,actual,variance)。C.成本中心本月绩效(C.C.PERF-CRNTMO.)、年度累计绩效(C.C.PERF-YRTODATE)。D.挣得操作小时数(EARNEDHOURS)、实际操作小时数(ACTUALHOURS)、生产作业绩效(PRODUCTIONPERFORMANCE)。E.生产量(PRODUCTION)。F.产能利用率(CAPACITYUSAGE)。G.实际产出率(ACTUALYIELD)。H.标准产出率(STANDARDYIELD)。I.产出率绩效(YIELDPERFORMANCE)。详如举例。参见WORD版表2-9和成本中心报表（复印图2张）,预算与差异(3)-2-成本中心报告表,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,62,预算与差异(3)-3-成本中心报告表,非生产性成本中心报告表的内容，仅包括:B.附加成本(依成本科目代码顺序逐一印列)使用预算、实支与差异；年度累计预算、实支与差异。C.成本中心本月绩效、年度累计绩效。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,63,4.非标准情况差异(Non-StandardConditionsVariance)非标准情况差异责任标准操作预算责任绩效预算(Non-StandardConditionsVariance)(ResponsibilitySPB)(OperatorsControlBudget)责任标准操作预算是以标准操作配比为基础，而责任绩效预算则为实际的配比，例如炼焦炭，需A（标准单价为3,000元/MT）及B（标准单价2,000元/MT）两种焦煤，各为50%。但实际操作时，因B焦煤取得困难，造成A、B两种焦煤的比例为60%40%，若某月使用的数量为40,000MT，则产生非标准情况不利差异400万元，此差异是经理部门的责任范围，非成本中心主管所能控制，应予区分。,预算与差异(4),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,64,标准操作配比：3,000元/MT50%40,000MT6,000万元2,000元/MT50%40,000MT4,000万元合计10,000万元(1)实际操作配比：3,000元/MT60%40,000MT7,200万元2,000元/MT40%40,000MT3,200万元合计10,400万元(2)(1)-(2)=-400万元差异,预算与差异(4)-2,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,65,5.设备参与率差异(FacilityMixVariance)设备参与率差异标准操作预算责任标准操作预算(FacilityMixVariance)(StandardPracticeBudget)(ResponsibilitySPB)标准操作预算是以标准设备参与率为基础，而责任标准操作预算是依实际设备参与率。例如生产钢筋有甲乙两套设备，甲设备生产一公吨的成本为1,000元，乙设备生产一公吨的成本为1,200元，甲乙两套设备标准基本量各为2,000MT/月，但实际操作时，因甲设备中途故障只生产1,000MT，乙设备加班赶工生产3,000MT，则产生200,000元的不利差异(1,000MT200元MT)。此项差异虽为工厂责任范围，但予以区分可使成本中心主管了解，避免与责任绩效差异混淆，导致差异原因不明。,预算与差异(5),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,66,6.产品组合及其它差异产品组合及其它差异标准产出预算标准操作预算(earnings)(StandardPracticeBudget)标准产出预算(earnings)是以标准单位成本计算的标准费用。1.产品组合差异(NormalizingVariance)：标准操作预算是年度开始时依据营业部门预测各种产品销售数量（即标准产品组合）计算的成本预算，但实际操作时各种产品组合必与标准产品组合不同，二者的差异即为产品组合差异，这个决策受市场变化影响，非成本中心主管所能控制。2.量差异(VolumeVariance)：实际产量与标准产量不同所造成的固定成本差异；如钢筋工厂每月固定费用为40,000元，每月标准产量（即基本量）为4,000MT，则钢筋的固定费用为10元/MT，若实际生产量为3,500MT/月，则所挣得的固定费用为3,500MT/月10元/MT35,000元/月，则产生5,000元的不利差异。3.标准修订差异(StandardsRevisionVariance)：在年度中期中修改各项标准所造成的差异。,预算与差异(6),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,67,思考题：1.什么是差异？2.总差异包括那几种差异？3.何谓责任绩效差异(ResponsibilityPerformanceVariance)？为什么成本中心负责人只负责责任绩效差异？4.一个生产牲成本中心报告表的内容，包括那些检讨项目？5.何谓价格差异(PriceVariance)？价格差异是谁的责任？,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,68,第三章系统的操作与应用,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,69,差异分析（VarianceAnalysis）,1.标准成本系统每月应印出成本报告表（coststatement）,以便差异分析。一个生产单位的主管，整月需处理众多事务，因此他可能也无法全盘逐项管理，而必须针对那些突发的“例外”的情形，加以注意和改善，这是例外管理在标准成本系统里，差异即代表一种例外状况，它显示出：1).一些作业程序或产品没效率，那些费用浪费了。2).应如何的做，才能改正这些偏差。2.一种差异的产生，并自动的反映出成本控制的优劣，必须经调查分析，确切了解隐藏于差异后面的各项有关事实后，才可以下断语。例如一项赤字（不利）差异的发生，往往可能为了避免以后更多、更无谓的支出而于当期必须做出改善的处置行动。每月成本会议上，成本中心主管为了充分了解该月失去常规的差异，他不但想知道钱花到哪里去了，而且想知道其原因，接着发掘问题所在对症下药，以求补救。3.有时改进的方案，并不一定能够达到预期的效果，但是在不断的试误(Trialanderror)改进过程中，经验无形在增长，新的方法及新的构想也将应运而生。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,70,下列各项为成本中心控制成本时可能遭遇到的问题：1.不经济地耗用直接原料；2.非必要地耗用动力费用；3.非必要地耗用燃料费用；4.超额更换工具及设备零件；5.超额使用间接材料；6.超额使用其它部门提供的服务费用；7.生产延迟；8.制造不符合标准品质的产品；9.机械设备的损坏；10.人力未充分利用，任其闲置。,差异分析（VarianceAnalysis）(2),谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,71,系统的应用,一、成本控制预算（CostControlBudgets）:用以衡量各单位跟预定标准比较的成本绩效及操作绩效、计算各项成本差异，并对跟公司损益有直接关系的脱离轨道的成本项目，加以特别的注意，并采取必要的行动，以求改进。二、标准产品成本（StandardProductCosts）:提供业务部门各种产品的成本，以作为制定售价的参考，同时经过成本和售价的比较，可以得知哪一种产品较有利润可图。三、专案研究及设备更新计划（Appropriation&FacilityPlanning）：在从事专案研究及设备更新计划时，可应用各种基本标准，就长期和短期来考虑各种方案的新设备在各种操作下的投资费用，并作一比较，以此作为高层决定最佳方案的依据。四、操作评估及控制系统（OperatingEvaluationsandControlSystems）:为解决日常操作问题所作的各种评估及研究，基本标准可以提供最基本的资料，再加以整理、组合之后得到问题的答案。这种评估常利用电脑来处理各种资料。基本标准在这方面的应用尤以焦炭、烧结、炼钢等牵涉原料配料变动频繁的操作最为实际和方便，应用的方式可设立各种优化的数学模式，如线性规划、模拟等，然后输入基本资料以得到解答。,谢昌达Tel:83627218Email:xiechangda,72,五、操作计划（Pre-PlannedOperatingSchedule）:成功的企业经营最重要的一件事，就是如何达成合适的质量、数量（或服务），适时交到顾客手中而安排事先的操作计划。基本标准可以提供必要的资料来安排操作计划，并经由金额标准来预测所需的费用预算，使得各管理阶层能够预见未来的操作所可能发生的问题。六、财务计划（FinancialPlanning）:中钢成本会计制度系为配合操作管理的标准成本制度，连续累积较低阶层的成本管理