成本材料费用的归集和分配(ppt 62页).ppt

成本会计学,廊坊职业技术学院财会金融系,第一单元成本及成本会计,第一节成本概述一成本的概念马克思认为成本“只是一个在生产要素上耗费的资本价值CV的等价物或补偿价值”二成本的分类（一）按时间归属划分，分为产品成本和期间费用（二）按归属的难易程度划分，分为直接成本和间接成本（三）按成本习性划分，分为变动成本、固定成本和混合成本三成本的作用（一）成本是补偿生产耗费的尺度。（二）成本是制订产品价格的基础。（三）成本是计算企业盈亏的依据。企业只有当其收入超出其为取得收入而发生的支出时，才有盈利。（四）成本是企业进行决策的依据（五）成本是综合反映企业工作业绩的重要指标,第一单元,第二节成本会计对象,一成本会计核算的概念成本会计核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。二成本会计的对象成本会计核算和监督的内容主要是指产品生产成本。具体可以概括为:各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用,简称为成本,费用.所以,成本会计实际上是成本，费用会计。,第一单元,.拥有庞大的管理资料库,第三节成本会计的职能和任务,一成本会计的职能,二成本会计的任务,(一)进行成本预测,成本决策,编制成本计划和费用预算,为提高企业管理水平和经营管理效果服务(二)对企业发生的各项费用进行审核,控制,以保证成本费用计划的完成.(三)核算生产费用,经营管理费用和计算产品的生产成本,为企业生产经营管理提供所需的成本,费用数据.(四)定期进行成本分析,考核企业的经营成果,为企业经营决策提供依据.,第一单元,第四节成本会计的工作组织,一成本会计工作组织原则（一）实际成本核算原则（二）可靠性原则（三）重要性原则（四）及时性原则（五）一致性原则（六）权责发生制原则,三成本会计人员要根据企业成本管理的要求选用适当水平和素质的不同层次人才。,四成本会计制度全国性成本会计法规制度：中华人民共和国会计法,企业会计准则以及国家统一的企业会计制度,第一单元,第五节工业企业会计成本核算的要求和一般程序,一成本核算的要求（一）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求（二）正确划分各种成本耗费的界限（三）做好成本核算的基础工作（四）选择适当的成本计算方法二费用的分类(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用三成本核算的一般程序和主要会计科目“基本生产成本”，“辅助生产成本，“制造费用”，“管理费用”，“财务费用”，“营业费用”，“废品损失”,第一单元,.拥有庞大的管理资料库,第二单元要素费用的核算,第一节要素费用核算概述一成本项目的直接生产费用的核算程序1只生产一种产品耗用的，直接计入“基本生产成本”各成本项目2生产多种产品共同耗用的，先采用适当的分配方法，分配以后分别计入有关成本项目二费用中其他用途费用的核算程序1直接计入费用_直接计入“生产成本”“制造费用”等2间接计入费用采用适当的计算方法计算计入“生产成本”“制造费用”等科目。分配方法：(1)成果类：重量、体积、产量、产值等（2）消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用（3）定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等。公式：费用分配率待分配费用总额/分配标准总额,第二单元,第二节材料费用的归集和分配,一费用分配的核算（一）原材料费用分配的核算按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料实际总消耗量材料消耗量分配率材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价会计分录：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本营业费用管理费用贷：原材料,第二单元,第二单元,第二节材料费用的归集和分配,二易耗品摊销的核算1一次摊销法2分次摊销法3.五五摊销法（1）领用时，从在库转为在用并推销其价值的50%2）报废时，摊销其价值的50%（扣除残值），并注销在用的价值，如果是计划成本计价，还要分摊材料成本差异。二包装物的领用与摊销（一）包装物发出（二）出租、出借包装物摊销,.拥有庞大的管理资料库,第三节职工薪酬的归集和分配,一总额与工资费用的原始记录二工资的计算（一）计时工资的计算应付计时工资月标准工资日工资额缺勤天数（二）计件工资的计算应付计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价（三）工资费用分配的核算借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用销售费用在建工程应付福利费贷：应付职工薪酬,第二单元,考勤记录,产量记录,第四节外购动力费用的归集和分配,一外购动力费用支出的核算外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用贷：应付账款(银行存款),第二单元,.拥有庞大的管理资料库,第五节折旧费用的归集和分配,一折旧的核算借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧第六节其他费用的归集和分配一利息的核算二税金的核算三其他费用的核算,第二单元,第七节预提费用和待摊费用的归集和分配,一预提费用核算借：生产成本制造费用管理费用财务费用营业费用贷：预提费用二待摊费用的核算借：待摊费用贷：银行存款等,第二单元,第三单元辅助生产费用的核算,第一节辅助生产费用的归集一、辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的会计分录如下：借：辅助生产成本贷：原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款第二节辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本,全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法.公式:费用分配率=待分配辅助生产费用/辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用量(单位成本)某受益对象应负担的费用=该受益对象接受的劳务供应总量费用分配率,第三单元,.拥有庞大的管理资料库,第二节辅助生产费用的分配,一直接分配法【例3.1】信达公司的锅炉车间、机修车间发生的费用总额分别为28730元和12300元，假定这两个车间提供的劳务和数量如表3.1所示,第三单元,表3.1辅助生产车间提供劳务量汇总表,根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产车间的费用分配率如下：锅炉车间费用分配率=2873013000=2.21（元吨）机修车间费用分配率=123003000=4.10（元小时）,第二节辅助生产费用的分配,第三单元,表3.2辅助生产费用分配表（直接分配法）2006年8月金额单位：元,一直接分配法,.拥有庞大的管理资料库,第二节辅助生产费用的分配,二交互分配法1.交互分配交互分配率=辅助生产部门直接费用额/劳务供应总量某辅助生产部门分入的辅助生产费用=该辅助生产部门受益的劳务量对应的交互分配率某辅助生产部门分出的辅助生产费用=提供给某辅助生产部门的劳务量对应的交互分配率2.对外分配某辅助生产部门对外待分配费用=该辅助生产部门交互分配前的费用+交互分入的费用-交互分出的费用某辅助生产部门对外费用分配率=该辅助生产部门对外待分配费用/对外提供的劳务总量某受益单位应分摊辅助生产费用=该单位受益的劳务量对外费用分配率,第三单元,第三单元,【例3.2】仍以例3.1资料，编制交互分配法的辅助生产费用分配表表3.3辅助生产费用分配表（交互分配法）2006年8月金额单位：元,第四单元制造费用的归集与分配,第一节制造费用的归集发生制造费用时，应根据有关的付款凭证、转帐凭证和各种费用分配表，记入“制造费用”账户的借方。例如：车间发生的机物料消耗，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”账户；发生的车间管理人员的工资及福利费，借记“制造费用”账户，贷记“应付工资”、“应付福利费”账户；车间计提的固定资产折旧，借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户；车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”账户。制造费用应按照车间设置明细账，以反映各个车间制造费用的支出情况和构成水平，是期末编制制造费用明细表的依据。,第四单元,第二节制造费用的分配,一生产工人工资比例法,第四单元,2某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资制造费用分配率,二生产工时比例法,第二节制造费用的分配,（三）按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法是按制造费用的全年预算数和产品的全年计划产量、单位产品工时定额等资料，计算确定计划分配率，据以进行分配的方法。,第四单元,第一步，计算制造费用年度计划分配率：,第二步，计算各种产品应分配的制造费用：,第五单元废品损失与停工损失的核算,第一节废品损失的核算一、不可修复废品损失的核算不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残料价值和应收赔款后的净损失。二、可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在返修过程中所发生的各项修理费用。可修复废品在返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要从“基本生产成本”账户贷方转出。对废品进行返修，相当于对这部分产品发生追加费用，增加了生产成本。,第五单元,第二节停工损失的核算,工业企业的停工损失包括停工期内所发生的材料费用、所耗用的燃料和动力费、所支付的生产工人工资和提取的应付福利费，以及应负担的制造费用。季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。这里所说的停工损失，是由于断电断水、停工待料、设备故障、自然灾害等原因造成的损失。应借记“停工损失”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“制造费用”等账户。结转和分配停工损失费用时，应贷记“停工损失”账户，借记有关帐户，其中：应由过失单位或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”账户；属于自然灾害造成的损失，借记“营业外支出”账户；季节性停工和固定资产修理期间的停工损失，借记“基本生产成本”账户。,第五单元,第六单元生产费用在完工产品和在产品之间的分配,第一节在产品数量的核算在产品清的查核算为核实在产品数量，保护在产品的安全完整，企业必须定期和不定期的做好在产品的清查工作，以准确的计算产品成本。1盘盈时借记“生产成本基本生产成本”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按规定核销时，则借记“待处理财产损溢”账户，贷记“制造费用”账户，以冲减制造费用。2盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户，以冲减在产品的账面价值。毁损的在产品残值，应借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢”账户，以冲减其损失；对于由保险公司、过失人赔偿的部分，借“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损溢”账户，以冲减其损失。,第六单元,第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法,一、不计算在产品成本法各月末在产品数量很少的企业，不计算在产品成本对产成品成本的正确性影响不大。二、在产品成本按其年初固定数计算法在产品成本按其年初固定数计算法，是指用年初在产品成本作为每个月在产品成本的方法。三、在产品成本按所耗原材料费用计算法适用于原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。四、在产品成本按定额成本计算法在产品按定额成本计算法，是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法,第六单元,第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法,第六单元,五、约当产量比例法,1约当产量比例法概念，就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。,产成品,在产品,在产品,在产品,第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法,2完工程度的计算,不分工序平均计算在产品完工程度：为了简化核算，可以对全部在产品完工程度均按50%计算。,第六单元,五、约当产量比例法,第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法,完工产品应分配该项费用=完工产品产量该项费用分配率在产品应分配该项费用=该项累计费用总额-完工产品应分配该项费用,3、用于分配“直接材料”的在产品约当产量计算,五、约当产量比例法,4、约当产量比例法计算完工产品成本,第六单元,第二节完工产品成本的结转,工业企业的完工产品，包括产成品、自制半成品、自制材料、自制工具等。完工产品在经过检验入库后，应填制“产品入库单”作为产品入库的原始凭证。月末，财务部门应根据“产品入库单”和产品成本明细账或产品成本计算单，进行相关的会计处理。会计分录：借：库存商品自制半成品贷：生产成本基本生产成本,第六单元,第七单元产品成本计算方法概述,第一节产品成本计算方法概述管理要求对产品成本计算方法的影响1单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。2管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。3在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。4在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。,第七单元,第二节产品成本计算的主要方法,一、产品成本计算基本方法1、品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法2、分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。3、分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。二、产品成本计算的辅助方法分类法和定额法,第七单元,第八单元产品成本计算的品种法,第一节品种法的计算程序一、品种法的概念二、品种法的主要特点1、以产品品种为成本计算对象，设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用。2、成本计算定期按月进行，即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。3、月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。三、品种法的成本计算程序1、开设成本明细帐；2、分配各种要素费用；3、分配辅助生产费用；4、分配基本生产车间制造费用；5、分配计算各种完工产品成本和在产品成本。6、结转产成品成本。,第八单元,第九单元产品计算的分批法,第一节分批法概述二、分批法特点1、成本计算对象为产品批别或工作令号。2、成本计算期不固定。一般来说，与各批产品的生产周期一致，而与会计报告期不一致。3、一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品跨月陆续完工，则月末部分产品已完工，部分尚未完工，需要进行完工产品与在产品成本的分配。第二节分批法成本计算程序一分批法成本计算一般程序与品种法成本计算程序类似。1.按批别开设成本明细帐2.归集与分配生产费用3.计算完工产品成本,第九单元,第十单元产品成本计算的分步法,第一节分步法概述一分步法的涵义及适用范围1既要求按照产品品种计算成本，又要求按照生产步骤计算成本的企业采用分步法。2分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法.二分步法的特点1）分步法的成本计算对象是生产步骤和产品品种。2）分步法下，成本计算期一般与会计核算期一致，按月计算产品成本，而与产品的生产周期不一致。3)分步法下，生产费用一般需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。,第十单元,第二节逐步结转分步法,一、逐步结转分步法的涵义及适用范围特点:能够提供各步骤完整的半成品成本资料。适用:半成品具有独立经济意义、半成品外销式、管理上要求提供半成品成本资料的连续式多步骤大量大批生产的企业。二、逐步结转分步法的计算程序在逐步结转分步法下：如果半成品完工之后，不通过半成品库收发，而为下一步直接领用，半成品成本就在各步骤的产品成本明细帐之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。如果变成品完工后，不为下一步骤直接领用，而是通过半成品库收发，应编制会计分录。验收入库时：借：自制半成品贷：基本生产成本下一步骤领用时：借：基本生产成本贷：自制半成品,第十单元,第二节逐步结转分步法,三、半成品成本结转方式逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤基本生产明细账中的反映方法不同，又可分为综合结转和分项结转两种方法。（一）综合结转法综合结转法，是将各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本，综合记入下一步骤基本生产明细账的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目。综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。要想了解成本构成还必须进行成本还原。成本还原：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，逐步分解，还原成原材料，工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,第十单元,第二节逐步结转分步法,第十单元,一综合结转案例某企业生产甲产品，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。第一步生产完工半成品转入第二步加工成产成品，第二步不再投料，仅对上步转入半成品加工。有关资料如下：,本月第一步月初在产品成本：直接材料1350元，直接人工350元，制造费用300元；第一步本月发生的费用：直接材料7500元，直接人工3430元，制造费用2100元；第一步本月完工半成品300件，在产品200件，完工程度为50%；,第二节逐步结转分步法（综合结转案例）,第十单元,(4)第二步月初在产品成本：半成品3000元，直接人工800元，制造费用590元。本月发生的费用：直接人工4300元，制造费用3694元。(5)第二步完工甲产品420件，月未在产品180件，完工程度为50%。,要求：(1)计算第一车间完工半成品的总成本；(2)根据第一车间计算的半成品成本计算甲种产品的总成本和单位成本；(3)对第二车间计算的甲产品成本进行成本还原。,第二节逐步结转分步法（综合结转案例）,第一车间半成品计算明细帐,完工产品：300件在产品：200件,第十单元,第二节逐步结转分步法（综合结转案例）,第十单元,第二车间产成品生产成本明细帐完工产量：420在产品：180件,第二节逐步结转分步法（综合结转案例）,第十单元,产成品成本还原计算表,第二节逐步结转分步法,（二）分项结转分步法分项结转法:是将上一步骤半成品成本，按照成本项目分项结转到下一步骤基本生产明细帐上相应的成本项目的一种方法。如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要分别按成本项目进行登记。优缺点：这种结转方法可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。但转账手续比较繁琐，工作量大。因此，分项结转法一般适用于各生产步骤的成本管理要求不高，只是要求按生产步骤分别计算成本的企业。,第十单元,第三节平行结转分步法,一、平行结转分步法的涵义及适用范围1、各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。2、各步骤之间也不结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品的份额从各步骤产成品明细帐中转出。借方：产成品；贷方：基本生产成本；3、每一步骤的生产费用都要在完工产品与月末在产品之间进行分配适用范围：1、优点：可以简化和加速成本计算工作采用这一方法，能够直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。2、缺点：不能提供各步半成品成本资料及各步所耗上一步骤，半成品费用资料，因而不能全面地反映各步生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步在产品的实物管理和资金管理提供资料。,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,平行结转案例某企业大量生产乙产品，顺序经过三个车间连续加工制成，最后形成产成品，采用平行结转分步法计算乙产品。各车间计入产品成本的份额采用约当产量法计算，原材料在第一车间开工时一次投入，设置直接材料，直接人工和制造费用三个成本项目。该企业2007年5月份有关成本计算资料如表1、表2所示：,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,产量记录,表一5月份,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,月初在产品成本和本月发生费用,表二,5月份,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,根据以上资料，各车间成本计算如表3、表4、表5所示。,第一车间产品成本计算表,表三,5月份,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,第十单元,单位产品成本计算如下：,第三节平行结转分步法（案例）,第十单元,第一车间应计产品成本的份额：,第三节平行结转分步法（案例）,第二车间产品成本计算表,第十单元,表四,5月份,第三节平行结转分步法（案例）,单位产品成本计算如下：,第二车间应计产品成本的份额：,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,第三车间产品成本计算表,表五,5月份,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,单位产品成本计算如下：,第三车间应计产品成本的份额：,第十单元,第三节平行结转分步法（案例）,根据第一、二、三车间应计入产品成本的份额计算资料编制产品成本计算表如表六所示：,产品成本计算表,表六,5月份,第十单元,第十一单元产品成本计算的辅助方法,第一节分类法一、分类法概述（一）分类法的特点（1）以产品的类别作为成本计算对象，归集各类产品的生产费用（2）成本计算期决定于生产特点及管理要求（3）月末一般要将各类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。（二）分类法计算产品成本的程序（1）按产品类别设立生产成本明细账（2）按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。（3）采用适当的方法将各类完工产品成本在该类各种不同规格的产品中进行分配，计算类内各产品的总成本和单位成本。,第十一单元,第十二单元商品流通企业存货流转的核算,第一节商品流通企业会计核算该述商业企业经济活动主要是在流通企业从事商品购销活动，一方面从生产单位购进商品，另一方面向消费者供应商品，满足生产、生活的需要。商品流通企业会计是适用于商业企业的一种专业会计，是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企业的经济活动过程进行核算和监督的信息系统。商品流通企业会计核算的核心是存货的核算。,第十二单元,第十三单元农业企业成本核算,第一节农业企业成本概述一、农业企业概念与特点（一）农业企业的概念农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，具备较高的商品率，实行自主经营，独立经济核算，具有法人资格的盈利性的经济组织。（二）农业企业的特点1、土地是农业生产的重要生产资料，是农业生产的基础。2、农业生产具有明显的季节性和地域性，劳动时间与生产时间的不一致性，生产周期长。3、农业生产中部分劳动资料和劳动对象可以相互转化，部分产品可作为生产资料重新投入生产。