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1/4增值税特殊业务处理的探讨【摘要】“进项税额转出”和“视同销售”是增值税企业实务中,这两类业务往往被混淆,造成会计核算不正确。本文就这两类业务的具体情况及其会计处理进行探讨,并就这两类业务在税法规定与会计处理上的差别进行了比较,愿与同行商榷。【关键词】增值税进项税额转出视同销售分析比较增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额企业在会计核算时不作为销售核算,而在税务上要作为销售确认计缴增值税的商品或劳务的转移行为。增值税暂行条例实施细则第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物1将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县市的除外将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费2/4将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。二增值税“视同销售”业务的账务处理1将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,如用于企业工程项目等借在建工程存货成本销项税额贷库存商品存货成本应交税费应交增值税销项税额公允价增值税税率将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费1公司决定发放非货币性福利时借生产成本制造费用等贷应付职工薪酬非货币性福利货物公允价销项税额2实际发放非货币性福利时借应付职工薪酬非货币性福利3/4贷主营业务收入货物公允价应交税费应交增值税销项税额公允价增值税税率借主营业务成本贷库存商品货物成本将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或投资者借长期股权投资应付股利等贷主营业务收入或其他业务收入货物公允价应交税费应交增值税销项税额公允价增值税税率借主营业务成本或其他业务成本贷库存商品或原材料等将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人借营业外支出货物成本销项税额贷库存商品等应交税费应交增值税销项税额公允价增值税税率综上所述,从税法角度看,外购自用于非应税项目等的4/4货物,其进项税额不得抵扣,已确认进项税额的,应予以转出外购货物用于企业外部的非销售行为应视同销售。LOCALHOST自产或者委托加工的货物无论是用于企业内部还是企业外部的非销售行为均应作视同销售处理。但对上述业务的会计处理与税法的要求并不完全一致,如税法上要求作视同销售处理的事项,在会计核算中则要求根据实际情况分别作收入确认或直接按货物的成本予以结转。具体处理如表1所示。【参考文献】1财政部制定企业会计准则应用指南XXM中国财政经济出版社,XX2财政部国家税务总局
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