高级财务会计学-第2讲-资产交换、政府资助、债务重组.ppt

高级财务会计学,E-mail:zengxueyun；zengxueyun,第二讲特殊业务会计（一）,第一节非货币性资产交换第二节债务重组第三节政府补助第四节租赁,第一节非货币性资产交换,几个关键问题：非货币性资产交换的认定？换入资产入账价值的确定？是否确认换出资产的损益？,（一）非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,一、非货币性资产交换的认定,（二）货币性资产的界定：哪些是货币性资产、哪些是非货币性资产？,一、非货币性资产交换的认定,货币资金,其他应收款,交易性金融资产,可供出售金融资产,应收票据,应收账款,持有至到期投资,长期股权投资,应收股利,应收利息,长期股权投资,衍生金融工具,货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产。货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、持有至到期投资。非货币性资产：货币性资产以外的资产存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产,一、非货币性资产交换的认定,涉及补价时：支付的补价占换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和）的比例小于25%；收到的补价占换出资产公允价值（或换入资产公允价值与收到补价之和）的比例小于25%。,补价=90%）(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。,A类租赁,B类租赁,IFRS新规,【例题1单项选择题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）与承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元,B,【例题2单项选择题】1、恒达租赁公司与琪美公司于2011年12月31日签订融资租赁合同，合同标的为一台公允价值为283.41万元的大型专用设备。租赁期开始日为2012年1月1日，租期3年，琪美公司每年年末支付租金80万元，租赁开始日估计资产余值为90万元，其中琪美公司的母公司担保的资产余值为50万元，担保公司担保金额为30万元。恒达租赁公司在租赁期开始日所作的下列账务处理中，正确的是（）。A、增加“未担保余值”10万元B、增加“长期应收款”290万元C、增加“未实现融资收益”36.59万元D、增加“营业外收入”10万元,A,（三）承租人的会计处理,融资租赁的处理,经营租赁的处理,融资租入的资产视同承租方自有资产,经营租入的资产只作备查登记,租金按直线法确认费用,租金按实际利率法确认费用,（二）承租人的会计处理-经营租赁,经营租赁的处理,对经营租入资产只作备查登记,(1)租金按直线法确认为费用(2)初始直接费用计入当期损益(3)或有租金计入当期损益(4)应披露的事项-不可撤销义务,免租期也应分摊租金费用,【例3】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金l50000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）,不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。,账务处理如下：207年1月1日：借：长期待摊费用150000贷：银行存款150000207年12月31日：借：管理费用250000贷：长期待摊费用100000银行存款150000208年l2月31日：借：管理费用250000贷：长期待摊费用50000银行存款200000209年12月31日：借：管理费用250000贷：银行存款250000,（二）承租人的会计处理-融资租赁,融资租赁的处理,融资租入的资产视同承租方自有资产,(1)初始确认；(2)未确认融资费用；(3)折旧计提；(4)履约成本；(5)或有租金；(6)租赁期届满,（二）承租人的会计处理-融资租赁,初始确认的处理,(1)租赁资产的入账价值；(2)初始直接费用；(3)折现率的选择,借：固定资产-融资租赁固定资产未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者,折现,非折现,（三）承租人的会计处理-融资租赁,折现率：租赁内含利率；合同规定利率；银行贷款利率,租赁内含利率：指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,借：固定资产-融资租赁固定资产未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,【例题4单项选择题】甲公司融资租入一项设备，租期为3年，每年末支付租金50万元，预计租赁期满的资产余值为20万元，甲公司担保的资产余值为10万元，担保公司担保余值为5万元，租赁合同规定的年利率为7，租赁资产在租赁日的公允价值为130万元，甲公司另支付运杂费等3万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为（）。(P/A，7%，3)2.6243；(P/F，7%，3)0.8163A、130万元B、133万元C、139.38万元D、142.38万元,B,最低租赁付款额的现值502.6243100.8163139.38(万元),【例题5单项选择题】2009年12月31日，A公司以融资租赁方式从B公司租入一台办公设备，租赁开始日该设备的公允价值为2200万元，租赁合同规定：(1)该设备租赁期为3年，每年年末支付租金800万元。(2)由B公司为A公司相关操作人员进行培训，A公司需另付培训费。(3)租赁期届满时，该设备应退还B公司。租赁内含利率为6%。2010年初，该设备的预计尚可使用寿命为4年。该设备于租入当日达到预定可使用状态，A公司对该设备采用直线法计提折旧。A公司2010年共支付人员培训费2万元。该业务对A公司2010年度损益的影响金额为（）。(P/A，6%，3)2.673A、841.1万元B、130.3万元C、714.8万元D、843.1万元,D,最低租赁付款额现值8002.6732138.4(万元)；对2010年度损益的影响金额2138.4/32138.46%2843.1,（二）承租人的会计处理-融资租赁,未确认融资费用的分摊,(1)采用实际利率法分摊；(2)与租金支付同时处理；,借：财务费用贷：未确认融资费用,分摊率通常就是计算固定资产入账价值的折现率,（三）承租人的会计处理-融资租赁,租赁资产折旧的计提,(1)折旧政策：视同自有资产(2)折旧基数：入账价值-担保余额(3)折旧期间：寿命期；租赁期,借：制造费用贷：累计折旧,留购与否？,租赁资产的折旧期间，应视租赁协议的规定而论。,不留购，两期孰短,留购，则按寿命期,【例6单项选择题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。则甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元,A,甲公司每年对该租入设备计提的折旧额（120020050）/10105（万元）,（三）承租人的会计处理-融资租赁,履约成本,实际发生时，计入当期损益。,应当从租金总额中予以扣除,或有租金,免租期,出租人承担部分费用,应确认租金费用及相应负债,【例7多项选择题】乙租赁公司2010年1月1日采用融资租赁方式向甲公司出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为7年，其中免租期为1年，从第2年起每年支付租金8万元；(2)或有租金为4万元；(3)履约成本为5万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元；(6)双方均未发生初始直接费用。对上述业务的处理，下列表述中正确的有（）。A、甲公司最低租赁付款额为55万元B、甲公司在2010年不需确认租金费用，乙公司不确认租金收入C、甲公司对或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益D、乙租赁公司最低租赁收款额为58万元,ACD,（三）承租人的会计处理-融资租赁,租赁期届满时的会计处理,A返还,C留购,B优惠续租,（三）承租人的会计处理-融资租赁,租赁期届满时：返还的会计处理,借：长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产,（三）承租人的会计处理-融资租赁,租赁期届满时：留购的会计处理,借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款（支付购买价款）借：固定资产自有固定资产（转入自有）贷：固定资产融资租入固定资产,（三）承租人的会计处理-融资租赁,租赁期届满时：续租的会计处理,（1）续租：视同该项租赁一直存在进行账务处理（2）不续租：需要支付的违约金，计入损益借：营业外支出（支付违约金）贷：银行存款,（二）承租人的会计信息列报与披露,相关会计信息的列报与披露,（1）应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示；（2）应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；2.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；3.未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,【例8多项选择题】,下列关于融资租赁业务正确的表述有（）：A、在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示E、或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值,ACD,（四）出租人的会计处理,经营租赁情况下出租人的会计处理,（四）出租人的会计处理,融资租赁情况下出租人的会计处理,（四）出租人的会计处理,融资租赁-出租人-初始会计处理,借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产银行存款未实现融资收益,公允价值Vs.最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值,孰低原则,最低租赁收款额最低租赁付款额第三方担保的余值各期租金之和承租人担保余值第三方担保余值,（四）出租人的会计处理,融资租赁-出租人-初始会计处理,未实现融资收益（最低租赁收款额未担保余值）一（最低租赁收款额的现值未担保余值的现值）,（四）出租人的会计处理,融资租赁-出租人-收益分配的会计处理,借：银行存款未实现融资收益贷：长期应收款-应收融资款借：未实现融资收益贷：租赁收入,收到租金,收益调整,收益分配,【例9多项选择题】下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A、当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失B、实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入C、有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备D、在未担保余值减少时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对未担保余值减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的租赁收入,AD,【例10】资料如下：1.租赁合同2006年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2007年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2007年1月1日2009年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。（5）该生产线在2007年1月1日B公司的公允价值为2600000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）2008年和2009年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。,2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）2008年、2009年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。（4）2009年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。,A公司的会计处理如下：1.租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（260000090%）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,第二步，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000（PA，3，8%）=10000002.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。,第三步，账务处理：2007年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租入固定资产2587100未确认融资费用422900贷：长期应付款应付融资租赁款3000000银行存款10000,分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。,第二步，采用实际利率法分摊未确认融资费用表1未确认融资费用分摊表（实际利率法）2007年12月31日单位：元,第三步，会计处理为：(1)2007年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000000贷：银行存款1000000(2)2007年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为20616812=17180.67（元）。借：财务费用17180.67贷：未确认融资费用17180.67(3)2008、2009省略,计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算表2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）207年1月1日金额单位：元,折旧率的计算：11/35100%31.42%；12/35100%34.29%,第二步，会计处理2007年2月28日，计提折旧=812866.8211=73896.98（元）借：制造费用折旧费73896.98贷：累计折旧73896.982007年3月2009年12月的会计分录省略。,2008年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000贷：其他应付款B公司1000002009年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000贷：其他应付款B公司150000,或有租金的会计处理,租赁期届满时的会计处理209年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100贷：固定资产融资租入固定资产2587100,B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2600000元。（2）发生初始直接费用100000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配未实现融资收益。（4）2008年、2009年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得经营分享收入分别为100000元和150000元。（5）209年12月31日，从A公司收回该生产线。,出租人的会计处理,（1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。本例：1000000PA（3，R）=2600000+100000=2700000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）年金系数利率2.72325%2.7R2.67306%R=5.46%，即，租赁内含利率为5.46%。,出租人的会计处理,第二步，判断租赁类型。本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2700000元，大于租赁资产公允价值的90%，即2340000元（260000090%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,出租人的会计处理,第三步，账务处理。2007年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款应收融资租赁款3100000贷：融资租赁资产2600000银行存款100000未实现融资收益400000借：未实现融资收益100000贷：长期应收款应收融资租赁款100000,出租人的会计处理,(2)未实现融资收益分配的账务处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益。表3未实现融资收益分配表2007年1月1日单位：元,出租人的会计处理,第二步，账务处理。2007年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款1000000贷：长期应收款应收融资租赁款10000002007年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益（14742012）12285贷：租赁收入122852008、2009省略。,出租人的会计处理,（3）或有租金的会计处理。2008年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000元：借：应收账款A公司100000贷：租赁收入1000002009年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元：借：应收账款A公司150000贷：租赁收入15000