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增值税教学案例【例2-1】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指下面哪一项？Av+m Bv Cm Dc+v+m分析：增值额的理论构成是v+m。【例2-2】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是下面哪一项？A由过去的生产型转为收入型 B由过去的收入型转为消费型C由过去的消费型转为生产型 D由过去的生产型转为消费型分析：2009年我国增值税全面转型，从生产型增值税转为消费型增值税。【例2-3】以下关于增值税的表述不正确的是哪一项？A增值税是价外税 B增值税的作用是调节收入差距C增值税属于间接税 D我国增值税采用间接计算法计算税额分析：增值税作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。【例2-4】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有哪些？A汽车的租赁B. 桥梁的修理 C. 房屋的装潢D. 受托加工白酒分析：财产出租以及不动产的修理和装潢，不属于增值税征税范围，只有有形动产的加工属于增值税征税范围。【例2-5】根据增值税暂行条例的相关规定，下列行为是否应该征收增值税？A刘兰行贿厦门海关官员进口威士忌酒B温州天启打火机有限公司在巴塞罗那销售打火机C广州华南碧桂园房产有限公司销售商品房D装潢工刘明为李先生修理房屋E生活电脑维修部为顾客修理电脑分析：A违法行为不属于增值税的征税范围；B境外销售货物不属于增值税征税范围；C不动产销售不属于增值税征税范围；D不动产修理不属于增值税征税范围；E动产修理属于增值税征税范围。【例2-6】根据增值税暂行条例的相关规定，分析下列行为是否应征增值税？（1）外汇期货、证券期货、玉米期货、黄金期货（2）交通银行销售黄金、金伯利首饰店销售白金（3）天外天邮政局销售2008北京奥运纪念邮票，九神集邮公司销售神舟六号纪念邮票（4）中国国家邮政局发行人在他乡杂志江西省工商局发行工商之家报纸分析：外汇期货、证券期货不征增值税，玉米期货、黄金期货属于货物期货，应征增值税；银行销售黄金，首饰店销售白金征增值税；邮局销售邮票不征增值税，集邮公司销售邮票应征增值税；邮局发行杂志不征增值税，工商局发行杂志应征增值税。【例2-7】判定下列行为是否计算缴纳增值税？（1）甲企业发出商品委托乙商店代销。（2）乙商店销售代销商品。（3）甲商店收到乙商店代销商品的部分货款，尚未收到代销清单。（4）甲商店收到乙商店的代销清单。分析：（1）委托代销以收到代销清单作为计算增值税销项税额的标准，发出商品是不用计算销项税额；（2）销售代销商品，在销售实现时计算销项税额；（3）先于清单收到部分或全部货款的，为收到货款的当天，计算增值税；（4）收到代销清单，计算增值税。 【例2-8】判定下列行为是否构成增值税条例上的视同销售行为？（1）阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司，财务由总公司统一核算，南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司用于制造新鲜牛奶；（2）海尔集团在西安和兰州分设两个子公司，西安子公司将从青岛海尔购买的100台冰箱移送给兰州子公司，用于销售；（3）联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店，营业收入由联盛总部统一核算，因物流渠道受阻，新桥头店将一批生活用品运送至湖滨店用于销售。分析：是否构成视同销售行为，看其是否同时具备货物移送的三个条件：（1）货物移送虽然具备统一核算、跨县市移送，但移送的目的是用于生产，而不是用于销售，不构成视同销售行为；（2）货物移送同时具备三个条件：统一核算，不在同一县（市），移送用于销售，构成视同销售行为；（3）货物移送在同一市区，不符合跨县市移送条件，不构成视同销售行为。【例2-9】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有哪些？A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利分析：A自产的货物，不论本单位内部使用还是外部自用，一律视同销售计算销项税额；B将购买的货物委托外单位加工，没改变经营用途，不纳增值税；C属于外购货物改变用途用于外部移送，应视同销售计算销项税额；D属于外购货物改变用途用于企业内部使用，不得抵扣进项税额，应做进项税额转出处理。【例2-10】试分析下列行为属于混合销售行为还是兼营销售行为？ （1）绍兴咸亨集团下设咸亨酒店和咸亨建材有限公司等十家分公司，某月建材公司销售建材给小王，同时小李在咸亨酒店住宿（2）风神汽车修理店既销售汽车零部件，又提供汽车修理业务（3）电信公司销售电话一部给王大妈，同时为其提供电话业务（4）南昌华胜设备制造有限公司向昆明朝阳公司销售一成套设备，并负责运送该套设备和培训相关人员分析：（1）属于兼营非应税劳务；（2）属于增值税征税范围的货物销售和工业性修理行为;（3）属于营业税混合销售行为；（4）属于增值税混合销售行为。【例2-11】判断下列单位或个人属于一般纳税人，还是小规模纳税人，或一般意义上的纳税人？（1）某电子配件厂年销售额40万元，会计核算健全，其总公司年销售额为280万元。（2）某人批发果品，会计账簿混乱，年销售额为100万元。（3）年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂。（4）只生产并销售避孕药品，年销售额120万元的药厂。分析：（1）总机构属于一般纳税人，分支机构（商贸企业除外），也可申请成为一般纳税人；（2）个体经营者年应税销售额超过小规模纳税人标准，可申请成为一般纳税人，但会计核算混乱的不可以；（3）销售额达标，会计核算健全，可以申请成为一般纳税人；（4）全部生产免税货物的企业，即使销售额达标，也不可以成为一般纳税人。【例2-12】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有哪些？A通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转化B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C超过小规模纳税人的非企业性单位按小规模纳税人纳税D小规模纳税人意外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定分析：出国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。【例2-13】下列项目适用17%税率的有哪些？A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果分析：A按生产销售图书适用13%；B属于免税农产品销售；C生产销售速冻水饺适用17%税率；D批发水果属于农产品销售，适用13%税率。【例2-14】试分析下列销售行为应适用何种税率？A福州五一百货销售服装 B南昌希望饲料有限公司销售猪用饲料C九江江边水厂销售家用自来水 D农夫山泉有限公司销售矿泉水E小李销售使用多年的山地车 F新世界水上游乐中心销售使用过的豪华游艇G珠海免税商场零售相机 H广州天河城销售相机分析：A适用17%的增值税税率 ； B适用13%的增值税税率；C适用17%的增值税税率； D适用17%的增值税税率；E个人自用物品销售（不包括汽车摩托车游艇），免税；F按简易方法计税，在4%的基础上减半；G按简易方法计税，在4%的基础上减半；H适用17%的增值税税率【例2-15】某汽车制造厂本月销售一批汽车，开出专用发票，注明价款10万元，另行收取销货运费1万元；另销售一批联合收割机，开出普通发票，注明价款10万元，另行收取销货运费1万元。计算增值税销项税额。解：增值税销项税额=1017%+1（1+17%）17%+（10+1）（1+13%）13%【例2-16】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。计算增值税销项税额。解：（1）计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元（2）销项税额=12389.3813%=1610.62元【例2-17】佛山某大型商场为一般纳税人，某月采取以旧换新方式销售彩电10台，同时从购买者手中回收了10台旧彩电，每台的收购价为100元，取得现金净收入为22400元。销售时同类彩电的市场零售价（包含增值税）为2340元。请计算该商场此项业务的应销售额。解：应税销售额=含税销售额（1+税率）=（22400+1000）（1+17%）=20000（元）还本销售方式销售货物。还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。【例2-18】某大型电脑销售公司采用如下方式销售电脑：每台电脑售价8000元，3年后退还电脑价款的50%，5年后全部退还电脑购价款，但电脑仍归买方所有。当月电脑公司卖出电脑20台。请计算该电脑销售公司的销售额。解：销售额=208000=160000（元）【例2-19】某企业以自产产品一批，成本价10万元，同类产品对外售价20万元，换取一批钢材用于生产，钢材成本价15万元对外售价25万元，以银行存款支付差价5万元，双方均开具专用发票。解：（1）进项税额=2517%=4.25（万元）（2）销项税额=2017%=3.4（万元）【例2-20】绍兴女儿红集团某月销售黄酒50吨，逾期包装物押金收入1.5万元，本期包装物押金收入2万元，包装物租金4千元。同月销售白酒3吨，逾期包装物押金收入600元，本期包装物押金收入200元，包装物租金800元。问：绍兴女儿红集团2008年9月收取的包装物押金和租金哪些需要缴税，哪些不需要缴税？分析：（1）黄酒销售，按一般规定执行，收取押金时不计税，逾期押金应清理转做销售处理。 逾期包装物押金、包装物租金缴税 本期包装物押金不缴（2）白酒销售，按特殊规定执行，收取押金时即并入销售额计税。 本期包装物押金、包装物租金缴税。 逾期押金不缴，因为上月已经缴纳。例2-21】某针织厂为一般纳税人，在2007年某月份将自产的针织内衣作为福【利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售单价为15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价格。但知制作该批B型内衣的总生产成本为36000元。计算该厂应税销售额。解：应税销售额=10015+36000（1+10%）=41100（元）。价款和税款合并收取情况下销售额的确定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，其销售额为含增值税税额的销售额，应将其含税销售额换算成不含税销售额后计税，换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+适用税率）【例2-22】江西华云服饰有限公司为一般纳税人，2010年3月5日向联华购物广场销售西装600套，每套不含税价款500元，3月15日，向新世纪商场销售同类型西装300套，每套不含税600元；3月20日，因公司总经理的私人关系，向九江玻璃厂无偿赠送同类西装50套；3月26日，公司还将同类西装100套作为年终福利，发给工人。该月以成本6000元，制作特制的运动服，捐赠江西某希望小学。请计算该公司当月的销项税额。解：1. 服装销售的销项税（1）服装销售单价=600500+300600600+300=534（元）（2）服装销售的应税销售额=600500+300600+50534+100534=560100 （元）（3）服装销售的销项税额=销售额税率=56010017%=95217 （元）2. 自制厂服赠与的销项税（1）组成价格=6000（1+10%）=6600 （元）（2）销项税=660017%=1122 （元）3. 华云服饰该月销项税合计=95217+1122=96339（元）【例2-23】某工业企业月初购进一批原材料料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，专用发票当月已认证；另购进一批包装物，取得普通发票，注明价款10000元，货款已支付。计算准予抵扣的进项税。解：国内货物采购，凭专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额，未取得专用发票，不得抵扣进项税额。允许抵扣的进项税额=13600（元）【例2-24】江西某电子企业将本企业生产的产品600台用于销售，并支付发货运费等费用共计15万元，运输单位开具的发票注明运费10万元，建设基金0.5万元，装卸费2万元，保险费0.5万元，服务费2万元。请分别判断上述那些费用可以进行抵扣，并计算该企业此批产品销售的准予抵扣的进项税额。解：（1）准许抵扣的费用：运费、建设基金；（2）不予抵扣的费用：装卸费、保险费、服务费；（3）准予抵扣的进项税额 =（运费+建设基金）7% =（10+0.5）7% =0.735（万）【例2-25】某粮油加工厂某月购入农民销售的免税农产品10吨，收购价为5万元，支付运输公司运费6000元，其中包括装卸费500元，保险费500元。请判定该粮油厂该月的那些费用可予以抵扣，并计算准许抵扣的进项税额。解：（1）不准抵扣的费用：装卸费、保险费；其他的均可抵扣（2）准许抵扣的农产品进项税=5000013%=6500（元）（3）准许抵扣的运费进项税运费7%=0.57%=350（元）（4）粮油厂准许抵扣的进项税合计65003506850（元）【例2-26】某烟厂本月从农业生产者手中购进烟叶一批，收购金额10万元，按规定缴纳了烟叶税，本月将其直接发往外地的加工厂加工成烟丝收回，支付加工费10000元（不含税），另支付运费10000元（有货票），计算该烟厂本月准予抵扣的进项税额。解：烟叶收购金额=10（1+10%）=1.1（万元）应纳烟叶税=1.120%=0.22（万元）准许抵扣的烟叶进项税=（烟叶收购价款烟叶税税额）13 =（100.22）13=1.33（万元）准许抵扣的加工费进项税=支付的加工费17=117=0.17（万元）准许抵扣的运费进项税=运费7=17=0.07（万元）烟厂准许抵扣的进项税=1.330.170.07=1.57（万元）【例2-27】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是哪些？A.销售生产设备支付的运书费用 B. 外购的管理部门使用的小轿车的运输费用C. 外购电力支付的运输费用 D. 向小规模纳税人购买农产品支付的运输费用分析：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣，其支付的运输费用也不得抵扣。【例2-28】下列项目所包含的进项税额，哪些不得从销项税额中抵扣？A. 生产过程中出现的报废产品；B. 用于返修产品修理的易损零配件；C. 生产企业用于经营管理的办公用品；D. 校办企业生产本校教具的外购材料。分析：校办企业生产的本校教具属于免税产品，用于免税产品生产的外购货物不得抵扣进项税。【例2-29】某制药厂主要生产各类药品，在2009年6月份外购原材料取得专用发票上注明价款20000元，税款3400元。当月销售应税药品取得收入80000元，销售免税药品取得收入20000元。应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但未准确划分。计算该制药厂准予抵扣的进项税额。解：应转出的进项税额=340020000（20000+80000）=680（元）准予抵扣的进项税额=3400-680=2720（元）（2）进项税转出或扣减的计算方法成本法：适用凭票抵扣进项税额的转出计税公式为： 进项税转出或扣减额=移用或非正常损失的货物成本适用税率【例2-30】某生产企业将上月购进的原材料账面成本50000元用于职工福利。计算该批货物进项税额转出数额。解：外购原材料用于职工福利，不能抵扣进项税，应扣减当月进项税额，损失的原材料账面成本50000元，转出时应按成本法计算。原材料应转出的进项税=5000017%=8500（元）【例2-31】某企业5月2日晚发生火灾，损坏外购的免税农产品原材料价值为2万元（其中运费成本为0.5万元），请计算该企业的进项税转出或扣减额。解：原材料被盗属于非正常损失，不能抵扣进项税，应扣减当月进项税额，损失的原材料是免税农产品，账面成本20000元（含运费5000元），转出时应按还原法计算。（1）原材料的进项税转出额=损失的货物成本（1-扣除率）扣除率=(2-0.5)（1-13%）13% =0.2989（万元）（2）运费的进项税转出额=运费成本（1-扣除率）扣除率=0.5（1-7%）7%=0.0376（万元）（3）该企业的进项税转出额=0.2989+0.03760.3365（万元）【例2-32】某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱棉型涤纶布棉坯布和印染布等。2009年4月销售情况如下：（1）销售棉坯布12万米，取得不含税销售额24万元；（2）销售棉型涤纶布10万米，取得不含税销售额31万元；（3）销售印染布9万米，其中销售给一般纳税人8万米，价款28万元（不含税），销售给小规模纳税1万米，价税混合收取4万元；（4）生产的印染布2000米供本厂职工使用，出厂价3.5元/米；2009年4月外购项目如下：（1）外购染料价款3万元，增值税专用发票注明税额0.51万元；（2）外购低值易耗品1.5万元，增值税专用发票注明税额0.225万元；（3）从农业生产者手中购进棉花一批，支付价款4万元，支付给运输单位运费0.1万元，取得相关的合法票据； （4）购进纺纱机一台，价款5万元，增值税专用发票注明税额0.85万元； （5）购进煤炭20吨，价款0.9万元，增值税专用发票注明税额0.117万元； （6）从棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额2.72万元。根据上述资料，计算该厂本月应纳的增值税。解： 销项税额的计算 销售棉坯布的销项税额=24000017%=40800（元） 销售棉型涤纶布的销项税额=31000017%=52700（元） 销售印染布的销项税额=28000017%+40000(1+17%)17%=53411.97(元) 生产的印染布自用（视同销售）的销项税额=20003.517%=1190（元） 该厂本月销项税额合计为： 40800+52700+53411.97+1190=148101.97（元） 进项税额的计算外购原材料可抵扣的进项税额=5100（元）外购低值易耗品可抵扣的进项税额=2250（元）外购免税农产品及支付的运费可抵扣的进项税额=4000013%+10007%=5270（元）外购固定资产可抵扣的进项税额=8500（元）外购燃料可抵扣的进项税额=1170（元）外购原材料可抵扣的进项税额=27200（元）外购货物应抵扣的进项税额为： 5100+2250+4000013%+10007%+8500+1170+27200=49490（元） 该厂本月应纳的增值税额=148101.97-49490=98611.97（元） 【例2-33】某物资系统金属公司（一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年3月各类金属材料的销售收入额为1000000元（不含税）。本月外购货物情况如下：（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元。本月下旬将购进的螺纹钢20吨转为本单位基本建设使用，价款86000（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明的税额83300元。由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失10吨，价款49000元。（3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元。 根据上述资料，计算该公司本月应纳的增值税。解： 销项税额的计算该公司本月销项税额=100000017%=170000（元）进项税额的计算 外购螺纹钢可抵扣的进项税额=87720-8600017%=73100（元） 外购镀锌板可抵扣的进项税额=83300-4900017%=74970（元） 外购的铲车可抵扣的进项税额=7140（元） 该公司本月应纳的增值税额=170000-（73100+74970+7140）=21930（元）【例2-34】某生产企业为增值税一般纳税人，销售产品适用17%的增值税税率，2009年6月，有关经营业务如下：（1）销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万，另开具普通发票，取得销售A产品的送货运输费收入6万元。本月下旬，因部分产品质量问题，购货方退回A产品一批，价款5万元（不含税）；（2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售收入30万元。向某大型运动会捐赠B产品一批，价值10万元（不含税）；（3）采取以旧换新方式销售C产品，取得不含税销售额5万元（已扣除旧货作价金额0.2万元）。用自产的C产品一批换取某厂生产的生产设备一台，价值8万元（不含税），取得相关票据；（4）将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品市场销售价格；（5）销售使用过的摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万，该摩托车原值每辆0.9万元；（6）购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另支付购货的运输费用6万元，装卸费0.1万元，保险费0.3万元，取得运输公司开具的普通发票；（7）向农业生产者购进免税农产品一批，支付价款30万元，支付运输单位运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进农产品的20%用于本企业职工福利。根据以上资料，计算该企业2009年6月应纳的增值税。解：销项税额的计算销售A产品的销项税额=10017%6（117%）17%-517%17.02（万元）销售B产品的销项税额=30（117%）17%1017%6.06（万元）销售C产品的销项税额=（50.2）17%817%2.24（万元）自产自用新产品的销项税额=20（110%）17%3.74（万元）销售使用过的摩托车应纳税额=1.04（1+4%）4%50%50.1（万元）进项税额的计算购进原材料应抵扣的进项税额=10.267%10.62（万元）购进免税农产品应抵扣的进项税额=（3013%57%）（1-20%）=3.4（万元）用C产品换取的生产设备，进项税额不得抵扣。 该企业2009年6月应纳的增值税额=（17.026.062.243.740.1）-（10.623.4）15.14（万元）【例2-35】西安某生产企业为小规模纳税人，2009年4月销售货物10万元，购进原材料金额2万元。请计算该企业本月应缴纳的增值税税额。解：（1）不含税的销售额=含税销售额（1+3%） =10（1+3%）=9.71（万元）（2）应纳税额=不含税销售额征收率 =9.713% =0.29（万元）【例2-36】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年7月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。计算该企业上述业务应纳的增值税。解：应纳增值税=82400（1+3%）3%+72100（1+3%）2% =2400+1400=3800（元） 【例2-37】某小规模电器修理部2009年8月取得修理收入20600元，当月购进修理用零配件，取得普通发票注明价款10000元，当月购进税控收款机一台，取得普通发票注明价款3510元，计算当月应纳的增值税。解：税控收款机可抵免税额=3510（1+17%）17%=510（元）应纳增值税=20600（1+3%）3%-510=600-510=90（元）【例2-38】某市区有出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月一般贸易进口材料一批，进口发票注明货价折合人民币300000元，进口海运费10000元，海关已征收了相应税款（关税税率5%），计算进口关税及进口环节由海关代征的增值税。解：进口保险费没有，按（货价+运费）的0.3%计算进口保险费=（300000+10000）0.3%=930（元）关税完税价格=300000+10000+930=310930（元）进口关税=3109305%=15546.5（元）进口增值税=（310930+15546.5）17%=326476.517%=55501.01（元）进口货物的增值税于报关进口时由海关代征，并负责向进口人开具进口增值税的完税凭证。注意：进口环节的增值税，就是销售环节的进项税额。 【例2-39】某化妆品生产企业（一般纳税人），2009年3月从国外进口散装化妆品一批，海关核定的关税完税价格为150万元，进口机器设备一台，海关核定的关税完税价格为40万元，本月内该企业将散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品，对外销售取得不含税销售额350万元。（化妆品的进口关税税率40%，消费税税率30%；机器设备的进口关税税率为10%）。计算在进口环节国内销售环节分别应缴纳的增值税。解：（1）化妆品进口环节的组成计税价格=150（1+40%）（1-30%）=300（万元）化妆品进口环节应纳的增值税额=30017%=51（万元）（2）机器设备进口环节的组成计税价格=40（1+10%）=44（万元） 机器设备进口环节应纳的增值税额=4417%=7.48（万元）（3）化妆品国内销售环节应纳的增值税额=35017%-51-7.48=1.02（万元）【例2-40】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 解：当期不得免抵税额=200（17%-13%）=8（万元）企业当期购进货物准予抵扣的进项税额=34-8+3=29（万元）当期应纳税额=10017%-29=-12（万元）0，应退税出口货物“免、抵、退”税额=30013%=39（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期出口应退税额=12（万元）当期内销免抵税额=39-12=27（万元）【例2-41】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解：当期不得免抵税额=300（17%-13%）=12（万元）企业当期购进货物准予抵扣的进项税额=34-12+3=25（万元）当期应纳税额=10017%-25=-8（万元）出口货物“免、抵、退“税额=30013%=39（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额时该企业当期应退税额=8（万元）当期内销免抵税额=39-8=31（万元）【例2-42】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免抵退”税额。解：当期不得免抵税额（200-100）（17-13）4（万元）企业当期购进货物准予抵扣的进项税额=34-4+6=36（万元）当期应纳税额10017%-36-19（万元）出口货物“免、抵、退”税额（200-100）13%13（万元）当期期末留抵税额19万元当期免抵退税额时13万元：当期应退税额13（万元）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额=13-130（万元）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额=19（万元）【例2-43】某进出口公司2009年3月出口4000平方米布料，进货增值税专用发票列明单价10元/平方米，计税金额40000元，退税率13%。计算该企业的应退税额。解：应退税额=4000013%=5200（元）【例2-44】某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元。计算该企业的出口应退税额。解：应退税额=6000（1+3%）3%=174.76（元）【例2-45】某进出口公司某月购进一小规模纳税人西装500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元。请计算该企业的应退税额。解：该企业的应退税额为=50006% =639.62（元）【例2-46】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税率17%），计算该企业出口应退税额。解：应退税额=1000013%+200017%=1640（元）消费税教学案例【例3-1】某卷烟厂同时生产销售税率分别为56%和36%两种卷烟，则该烟厂应当分别核算两种税率卷烟的销售额，分别计税；如果该烟厂未分别核算两种税率卷烟的销售额，则应对两种卷烟的销售总额按照56%的税率计税。【例3-2】某炼油厂同时生产销售汽油（无铅）（1元/升）和柴油（0.8元/升），则该炼油厂应当分别核算两种油品的销售数量，分别计税；如果该炼油厂未分别核算两种油品的销售数量，则应对两种油品的销售数量按照1元/升计税。【例3-3】蓝天酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求，其经营范围主要包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果汁酒等。春节临近，大部分消费者以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2009年2月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒组成价值100元的成套礼品酒对外销售。三种酒的出厂价格分别50元/瓶、30元/瓶、20元/瓶，三种酒每瓶均为1斤装。公司该月共售出4500套组合装礼品酒，取得不含增值税的销售收入45万元。计算该公司应纳的消费税。解：应纳消费税=45000020%+450030.5=96750（元）【例3-4】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2009年2月销售化妆品给某商场（增值税一般纳税人），开具的增值税发票上注明的价款是200000元，税款是34000元，同时收取优质费4000元，当月还销售给某小规模纳税人化妆品一批，开具普通发票注明的价款是117000元，计算该厂当月应纳消费税的销售额。解：应税销售额=200000+4000（1+17%）+117000（1+17%）=200000+3418.8+100000=303418.8(元)优质费作为价外费用应计入销售额中计税,但并入销售额时应换算为不含税销售额。销售给小规模纳税人的价款为含税销售额，应换算为不含税销售额。【例3-5】某摩托车厂（增值税一般纳税人）11月份销售摩托车100辆，每辆不含税售价20000元，同时收取包装物押金40000元，另外本月已逾期的包装物押金35100元，计算11月份该厂应纳消费税的销售额。解：应税销售额=10020000+35100（1+17%）=2030000（元）【例3-6】乙企业2009年3月销售粮食白酒1吨，不含税价20000元，另收取包装物押金2000元。计算乙企业应纳的消费税。 解：应纳消费税=2000020%+1000+20001.1720%=5341.88元【例3-7】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车（气缸容量为300毫升）30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）销售给消费者。计算该企业6月份应缴纳的消费税。解：应纳消费税=16380（1+17%）3010%=42000（元）【例3-8】某汽车制造厂以自产乘用车（汽缸容量为2.0升）10辆换取某钢材厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号乘用车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆，计算用于换取钢材的乘用车应纳消费税（以上价格均不含增值税）。解：应纳消费税=9.5105%=4.75（万元）【例3-9】某酒厂年销售白酒1500吨，年销售额预计800万元。2009年8月份销售白酒120吨，对外销售不含税单价6000元/吨，销售散装白酒10吨，单价4500元/吨，款项全部存入银行。则应纳消费税为：解：应纳消费税=从量税+从价税=（1202000+102000）0.5+ （1206000+104500）20%=283000 （元）。如果该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元/吨、散装白酒价格为3000元/吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂销售给销售部的白酒计税价格需要经过省级（包括计划单列市）国家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元/吨、散装白酒4000元/吨，酒厂应纳消费税=（1202000+102000）0.5+ （1205500+104000）20%=270000（万元）；而不能按照（1202000+102000）0.5+（1204000+103000）20%=232000（万元）缴纳消费税。【例3-10】某汽车厂销售乘用车（汽缸容量为1.8升）10辆，共计收取价款120万元（不含税），随同价款向对方共收取优质费11700元。计算应缴纳的消费税。解：（1）计税销售额=1200000+11700（1+17%）=1300000（元）（2）应纳消费税额=13000005%=65000（元）【例3-11】某煤油厂某月份销售汽油（无铅）5000吨，销售柴油3000吨。计算应缴纳的消费税。解：（1）销售汽油应纳消费税额=500013881=6940000（元）（2）销售柴油应纳消费税额=300011760.8=2822400（元）（三）复合计税（从价定率和从量定额相结合）的计算方法【例3-12】某酒厂在某月份生产粮食白酒20万箱，其中销售15万箱，每箱单价40元（不含税），每箱12瓶，每瓶0.5千克。为了扩大销路，向邻省某商场无偿赠送样品40箱；分给本厂职工每人1箱，全厂共计250人。计算该酒厂应缴纳的消费税。解：（1）从量征收应纳消费税额=（150000+40+250）120.520.5=901740（元）（2）从价征收应纳消费税额=（150000+40+250）4020%=1202320（元）（3）应纳消费税额合计=901740+1202320=2104060（元）【例3-13】某卷烟厂（一般纳税人），生产销售卷烟和烟丝。在2009年7月份将自产烟丝10吨，用于生产出A、B两种牌号的卷烟。（1）7月15日，销售A牌号卷烟10箱（标准箱，下同），每箱调拨价为20000元（不含税，下同）；（2）7月20日，销售B牌号卷烟18箱，每箱调拨价为8750元；（3）7月29日，销售烟丝5吨，每吨不含税销售款50000元。计算该卷烟厂应缴纳的消费税。解：（1）7月15日销售卷烟：从量征收应纳消费税额=15010=1500（元）从价征收：先确定税率。每标准条的调拨价为：20000250=80（元）（因为：每标准箱为50000支，而每标准条为200支；所以：每标准箱=50000200=250条）由于80元70元，所以适用税率为56%。从价征收应纳消费税额=200001056%=112000（元）（2）7月20日销售卷烟：从量征收应纳消费税额=15018=2700（元）从价征收：先确定税率。每标准条的调拨价为：8750250=35（元）由于35元70元，所以适用税率为36%。从价征收应纳消费税额=87501836%=56700（元）（3）7月29日销售烟丝应纳消费税额=50000530%=75000（元）（4）该卷烟厂应纳消费税额合计=1500+112000+2700+56700+75000=247900（元）【例3-14】某卷烟生产企业，某月份库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税。解：当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税额=（20+50-10）30%=18（万元）【例3-15】某汽车制造厂将自产的乘用车（气缸容量3.0升）一辆，用于厂领导工作所用（固定资产），该种车辆的对外销售价格为180000元。计算应纳的消费税。解：应纳消费税额=180000112%=21600（元）所谓“同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。【例3-16】某卷烟厂在5月份分三批销售同一牌号的卷烟。第一批销售5000箱，销售额为625万元；第二批销售3000箱，销售额为360万元；第三批销售2000箱，销售额为225万元。解：三批卷烟当月的加权平均销售价格=（625+360+225）（5000+3000+2000）=1210（元/箱）【例3-17】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，无同类产品的销售价格，其生产成本为15000元。该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%。计算应纳的消费税。（1）组成计税价格=15000（1+5%）（1-30%）=22500（元）（2）应纳消费税额=2250030%=6750（元）【例3-18】某酒厂将自产的2吨白酒作为福利发放给员工，没有同类白酒销售价格，成本为10万元。计算应纳的消费税。解：（1）组成计税价格=（10+1010%+20.20.5）（1-20%）=14（万元）（2）应纳消费税额=1420%+20.20.5=3（万元）。【例3-19】甲卷烟厂委托乙烟厂加工烟丝8吨，已知乙烟厂当月销售同类烟丝的价格为每吨62000元。计算乙烟厂应代收代缴的消费税。解：乙烟厂应代收代缴的消费税额=62000830%=1488000（元）【例3-20】某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。解：（1）鞭炮的适用税率15%（2）组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40（万元）（3）应代收代缴消费税=4015%=6（万元）【例3-21】某酒厂用250吨粮食（成本20万元），委托其他酒厂加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料费2万元，均收到了专用发票，受托方无同类产品售价。计算应代收代缴的消费税。解：（1）组成计税价格=（2052500.20.5）（1-20%）=40（万元）（2）应代收代缴消费税额=4020%500.20.5=13（万元）。【例3-22】某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%。计算该公司的应纳消费税。解：（1）组成计税价格=（54000+5400025%）（1-30%）=96428.57（元）（2）应纳消费税额=96428.5730%=28928.57（元）【例3-23】某企业进口柴油180吨。应纳消费税的计算如下：（1）进口数量=1801176=211680（升）（2）应纳消费税额=2116800.8=169344（元）【例3-24】某企业进口某外国品牌白酒400吨，每吨到岸价格为8000元，白酒的关税税率为20%。则：应纳消费税为：（1）组成计税价格=400（8000+800020%+20000.5）（1-20%）=530（万元）（2）应纳消费税=53020%+40020000.5=146（万元）。【例3-25】某外贸公司2009年3月从某日化厂购进化妆品一批，取得增值税专用发票，注明价款60万元，增值税10.2万元，支付购化妆品的运输费用2万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入71万元。计算该外贸公司出口该批化妆品应退的消费税。解：应退消费税=6030%=18（万元）【例3-26】某居民自带金块到经过认定的首饰店加工有本人生肖图案及出生日期的金戒指一只，材料成本为2900元，店方收取加工费200元。计算首饰店应纳消费税费