第二章变动成本法.ppt

第2章变动成本法,2122混合成本的分解23变动成本法与完全成本法,学习目标,掌握成本按性态分类和混合成本的分解。理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。了解变动成本法的具体应用。,2.1成本分类,关键概念,成本性态制造成本期间成本变动成本固定成本相关范围酌量性成本混合成本,Cost-behaviorpatternsCostofmanufacturedPeriodcostsVariablecostFixedcostRelevantrangeDiscretionarycostsMixedcost,成本按经济用途的分类,(一)制造成本也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。,(二)非制造成本也称期间成本或期间费用，特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。,具体分类，如下图：,成本按性态的分类,【概念导入】,成本性态（Cost-behaviorpatterns）也称成本习性，是指成本总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。,【概念导入】,（一）固定成本（FixedCost）是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。,【思考】,总固定成本单位固定成本,产量,分别成什么比例关系？,某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表21。,书例2-1,例2-1,例2-1,F总固定成本m业务量a单位固定成本则固定成本的性态表达为：a=F/m,例2-1,总额,单位产品,固定成本总额,单位固定成本,业务总量,业务总量,成本,成本,固定成本的性态模型,【常用分类】,【概念导入】,酌量性固定成本（DiscretionaryFixedCosts）也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。,【概念导入】,约束性固定成本（ConstraintFixedCosts）是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。,课堂练习,下列费用中属于酌量性固定成本的是（）A、房屋及设备租金B、技术开发费C、行政管理人员的薪金D、不动产税,课堂练习,下列费用中属于约束性固定成本的是（）A、房屋租金B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费,【概念导入】,相关范围（RelevantRange）固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。,4000,新相关范围,20000,10000,原相关范围,8000,固定成本,业务量,固定成本的相关范围,分阶段固定,【概念导入】,（二）变动成本（Variablecost）是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。,【再次思考】,总变动成本单位变动成本,产量,分别成什么比例关系？,假定例21中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。,例2-2,例2-2,例2-2,v总变动成本m业务量b单位变动成本则固定成本的性态表达为：v=bm,例2-1,总额,单位产品,业务量,业务量,成本,成本,变动成本总额,单位变动成本,变动成本的性态模型,【常用分类】,【概念导入】,酌量性变动成本（DiscretionaryVariableCosts）企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。,【概念导入】,约束性变动成本（ConstraintVariableCosts）指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。,课堂练习,下列成本中，属于变动成本的是（）A、直接材料B、直接人工C、折旧费用D、管理人员工资,【概念导入】,（三）混合成本（Mixedcost）是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。,【常用分类】,重要,【概念导入】,半变动成本（SemiVariableCosts）固定部分基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；变动部分基数部分以上，随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。,-,-,变动成本部分,固定成本部分,业务量（件）,成本（元）,半变动成本的特征,基数,【概念导入】,半固定成本（SemiFixedCost）是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。,呈阶梯式,某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系，根据实践经验，一个检验员最多只能检验2000件产品。这样每增加2000件，就需增加一名检验员。假定每个检验员的月工资为3000元。要求分别用模型图和数学模型表示该混合成本模型。,课堂示例,a1,0 x业务量（件）,y成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1（0xx1）y=a2（x1xx2）y=a3（xx2）,y=f(x),阶梯式混合成本性态模型图,业务量,成本,成本实际数,成本的线性近似数,半固定成本的特征,【概念导入】,延伸变动成本（DelayedVariableCosts）是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。,区分半变动成本,业务量(小时),成本（元）,2000,0,1000,3000,4000,5000,30000,延伸变动成本的特征,延伸变动成本与半变动成本区别,半变动成本，总成本随业务量的增加而增加；延期变动成本，当业务量在一定范围内变动时，总成本是不变的。,课堂练习,依据成本性态分类，以下两种计酬方式对企业分别属于什么成本类型：1.房地产企业销售人员，每月有固定工资2000元，在固定工资的基础上，每卖出一套房子可提成房屋总价的百分之一；2.房地产企业销售人员，每月有固定工资4000元，当卖出第三套房子时，每多卖出一套可提成房屋总价的百分之一。,成本性态分类小结,1.直接材料；2.间接材料；3.直接人工；4.车间技术人员薪酬；5.工厂的行政管理人员薪酬；6.工厂的财产税；7.销售人员的差旅费；8.技术开发费；9.保险费；,10.厂部固定资产折旧费；11.生产设备用润滑剂；12.坏账；13.广告费；14.机器设备维修费；15.销售机构固定资产折旧费；16.专利的摊销费；17.厂部招待费；18.车间维修领用材料；,课堂案例某公司2016年9月份发生的各项费用如下：,【任务】,1、以上项目，按成本性态划分，其中哪些是属于变动成本（VC）？哪些是属于固定成本(FC)？哪些是属于混合成本(MC)？,2、请进一步细分哪些是属于酌量性成本(D)？哪些是属于约属性成本(C)？,其他成本概念P36,1、机会成本因选择而导致的丧失的潜在收益。2、沉没成本过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。3、相关成本对决策有影响的各种决策成本,课堂练习,对一个部门进行成本分析后，数据如下：,要求：计算产量为2,000件和2,400件时，各自的成本分别是多少？,课堂练习,2.2混合成本的分解,重点掌握,【概念导入】,2.2.1历史成本法P39HistoricalCostAnalysisMethod,根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。,【具体方法】,根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析方法。,【概念导入】,1、高低点法（High-LowMethod）P39,从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本（a）和单位变动成本（b）的一种方法。,历史成本法之高低点法,历史成本法之高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算b值,计算a值,建立成本性态模型,高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2),b=(y2-y1)/(x2-x1),a=y1-bx1=y2-bx2,y=a+bx,高低点法的公式,a高点成本b高点业务量=y高-bx高低点成本b低点业务量=y低-bx低,假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。,例2-3,例2-3,例2-3,去年产量最高在12月份，为1200件，相应电费为2900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1700元，按前面的运算过程进行计算如下:,例2-3,或：a=2900-21200=500元)a=1700-2600=500(元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为:y=500+2x,例2-3,某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：,课堂练习,解：按照业务量确定高、低两点为,a=5800-6650=1900元,成本模型：Y=a+bx=1900+6x,如果当高点和低点业务量不止一个时，怎么处理？,思考问题,此方法准确么？,注意事项,高点或低点业务量不止一个时：高点，取成本最大者；低点，取成本最小者。,评价,优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。,课堂练习,采用高低点法分解混合成本时，应分别选择（）作为低点和高点。A（50，100）B（60，120）C（50，120）D（70，150）E（70，130）,【概念导入】,2、散布图法P41（ScatterDiagramMethod）,又称直观法或目测法，是指将收集到的一系列业务量和混合成本的历史数据，在直角坐标图上逐一标出，通过目测，画出一条反映成本变动趋势的直线。,与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx但a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。,【工作原理】,（1）标出散布点；（2）画出近似直线；（3）确定直线与纵轴交点为a；（4）将a代入直线方程，解得b。即得出混合成本的数学模型：y=a+bx,【运算步骤】,以例2-3的数据为基础,与高低点法比较，有什么差别？,思考问题,此方法准确么？,（1）将成本数据精确地标在坐标图中；（2）目测成本变动趋势，力求最大限度表达变动趋势，使误差达到最小。,【注意事项】,优点：更直观，使用方便，且易于理解；并且考虑了已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。缺点：通过目测画线，其结果往往因人而异，一般很难准确。,评价,课堂练习,下列关于散布图法的表述，正确的有（）A散布图法是一种客观的成本预测方法B散布图法考虑了全部已知历史数据C散布图法的结论是唯一的D散布图法直观，便于理解,【概念导入】,3、回归直线法P42（RegressionLineMethod）,根据若干个变量来预测另一个变量，当有多个y和x数据时，选用以全部观测数据的离差平方和最小的直线较为合理，此直线即为回归直线。,统计概念,即数理统计中的最小二乘法，对一系列历史数据进行加工处理，计算出回归方程y=a+bx的未知数a和b，以确定混合成本中的固定和变动部分。,【工作原理】,（1）加总n组历史数据总和：y=na+bx（1）（2）用x乘（1）各项，得：xy=ax+bx（2）（3）由（1）得：a=（y-bx）/n（3）,【运算步骤】,【运算步骤】,（4）将（3）代入（2）中,（5）将（4）代入（3）中,（4）,（5）,西格玛像一座房子,X和Y看成是一女一男。系数b记忆方法：分子两个人结婚了住在同一幢房子里,有很多人来祝贺,用网络语言说是n个人,这样就有分子的前半部分了。随着时间的流逝,就是减号,两个人感情不和了,分居了,住在不同的房子里了,当然分开来不是什么好事,然后就没有祝贺的人了,n不见了,这样分子的后半部分出来了。分母就是把分子的y全变成x。,系数a记忆方法：分子一个屋里住着两个女的（西格马x2），隔壁房间是一个男的（西格马y）。两个女的都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到男的那个房间了（西格马xy），左边那个房间就只剩下了一个女的（西格马x）。分母就和系数b分母一样。,下面用例2-3所给的资料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。,例2-4,例2-4,例2-4,与其它方法比较，有什么区别？,思考问题,此方法准确么？,评价,与前两种方法相比，回归直线法使混合成本的分解建立在科学分析和精确计算的基础之上，可以得到较为精确的结果，但是计算量较大。,历史成本法各方法的优缺点,以上方法，都有一定假定性，即假定成本构成要素是不变的。但实际工作中，可能会经常发生变化。因此，FC第2年的单位产品成本为97.15元(80+12000/700);第3年的单位产品成本则为104元(80+12000/500)。,例2-10,根据以上资料，当分别采用变动成本法和完全成本法时，所计算出的税前利润如表2-10。,例2-10,比较税前利润,产销相同,课堂练习,某企业产销一种产品，销售单价20元，存货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产销量及存货数量为：,课堂练习,成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的税前利润。,变动成本法下，第一季度各月的税前利润,完全成本法下，第一季度各月的税前利润,变动成本法下，第一季度各月的税前利润,完全成本法下，第一季度各月的税前利润,变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况：,企业税前利润,变动成本法,产量销量,结论：1.当产量大于销量时，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润；当产量大于销量时，完全成本法只减去了与本期销售的存货相当的固定制造费用（一部分被未销售的存货“吸收”进了资产负债表），这时完全成本法下的营业利润由于营业成本小而较大。,产量销量,企业税前利润,变动成本法,结论：2.当产量小于销量时，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润。当产量小于销量时，当期销售的产品就含会有前期产品，而前期产品所包含的固定制造费用在当期被“释放”出来，这时完全成本法下的营业利润由于营业成本大而