第四章__短期经营决策.ppt

第四章短期经营决策,本章学习目标,了解决策分析的概念和分类掌握短期经营决策分析中的常用方法及成本划分掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分析,本章学习内容,4.1决策的理论要点4.3生产决策分析方法4.4产品定价决策4.5存货决策分析小结,4.1决策的理论要点,决策分析的概念决策的程序和分类,一、决策分析的概念,1、决策：所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践做出决定的过程。2、意义：管理会计的决策分析是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。企业的决策集中于经营决策和投资决策两个方面，本章主要讲述经营决策的相关内容。,为了保证决策的科学性、使得决策能够达到预定的目标，必须遵循以下几个原则：(1)信息原则(2)择优原则(3)充分利用资源原则(4)反馈原则,二、决策的分类和程序,决策可以按照不同的方法划分决策的种类。从本质上说，决策的程序就是提出问题、分析问题和解决问题。1、决策的分类2、决策的程序,1、决策的分类,(1)按决策规划时间的长短可分为短期决策和长期决策。短期决策，也称为经营决策，是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳经济效益而进行的决策。经营决策一般只涉及1年以内的有关经营活动，且一般不涉及大量的投入资金，如生产决策、定价决策和存货决策等方面。,长期决策或投资决策一般是指企业管理人员按照财务目标的总体要求，利用专门的方法对各种备选投资方案进行比较分析，并从中选出最佳方案的过程。投资决策一般涉及的时间超过1年，时间长，所需投入的资金量大，回收时间长。,(2)按决策条件的确定性可分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策。确定型决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的，一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显，决策比较容易。,风险型决策是指影响决策的相关因素的未来状况不能确切肯定，但该因素可能存在几种结果，每一种结果出现的概率是已知的一种决策类型。每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。这类决策由于结果的不惟一性，使得投资决策存在一定的风险。,不确定型决策与风险型决策有些相似，两者的已知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断所确定的主观概率作为依据。,(3)按决策的重要程度可分为战略决策和战术决策。战略决策是指对影响到企业未来发展方向、关系整个企业的重大问题所进行的决策。这类决策取决于企业的长远发展规划和外部市场环境对企业的影响，它的正确与否，对企业的成败有着决定性的意义。,战术决策是指对企业日常经营管理活动进行的决策。这类决策主要考虑如何使现有的人力、物力、财力资源得到合理充分的利用，并产生最大的经济效益。,除上述分类方法以外，还有一些其他分类方法。如按决策问题是否重复可分为重复性决策和一次性决策；按决策部门的层次可分为高层决策、中层决策和基层决策；按管理会计职能可划分为规划决策、控制决策、组织决策等等。,2、决策的程序,一般来讲，决策由以下几个步骤组成：（1）确定决策目标（2）搜集资料（3）提出备选方案（4）选择最优方案（5）考虑不可计量因素（6）进行项目评价,实际中，这五个步骤并不是一次性顺序完成的，经常需要返回到以前的阶段。例如：在方案实施过程中，要对实施的具体情况进行检查和监督，实施结果与决策目标进行比较，揭示偏离决策目标的程度及其原因；“对症下药”，采取相应的措施，纠正偏差，甚至修正原来的决策方案，使之尽量符合客观需要和适应企业的内外环境，以保证决策目标的顺利实现。,三、短期经营决策的分类及特点,1、分类：（1）销售决策（2）生产决策（3）财务决策（4）组织决策,2、特点：（1）战术性决策（2）决策者通常是中下层管理人员,4.2短期经营决策中常用的成本及相关概念,差量成本边际成本专属成本与共同成本历史成本与重置成本沉没成本机会成本与假计成本可避免成本与不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本相关成本与不相关成本,一、差量成本与差量收入,1、差量成本（1）广义的差量成本是指决策的两个备选方案的预期成本之间的差异数。,【例4-1】M企业有一台设备可生产甲、乙两种产品，生产甲产品每月可生产3000件，生产乙产品每月可生产2000件，甲、乙产品每件售价分别为100元和150元，单位变动成本分别为每件80元和60元，无论生产甲产品还是生产乙产品，固定成本总额都是每月5000元。试计算生产甲产品和生产乙产品两方案的差量成本。,根据上述资料可知：M企业生产甲产品的预期成本=8030005000=245000(元)M企业生产乙产品的预期成本=6020005000=125000(元)差量成本=245000-125000=120000（元）,（2）狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形成的成本差异。这种差异是由于生产能力利用程度不同而造成的。【例4-2】M企业生产甲产品，每月产量水平在3000件以下时，固定成本为5000元，单位变动成本为每件80元，当产量水平达到30015000件时，固定成本为8000元，单位变动成本为70元，试计算产量每增加1000件（视为一个方案）的差量成本。,差量成本和我们的变动成本之间有一定的区别和联系。变动成本是与业务量的变动相联系的，差量成本则是与可供选择的备选方案发生联系的。如果某一个方案只改变业务量因素，在这种情况下，两个概念实际表现象一致。在相关范围内，如果固定成本不变，那么，差量成本与变动成本就一致了。,2、差量收入,差量收入就是指两个备选方案的预期收入的差额。如果两个方案的预期收入相等，则差量收入为零。,二、边际成本与边际收入,1、边际成本边际成本是西方经济学中的一个概念。从数学的角度讲，边际成本是总成本函数对产量的一阶导数。边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。,边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位实物产量所引起的总成本的变动，而这个成本变动实际上就是单位变动成本。进一步来看，边际成本是在我们的总产量中，生产最后一个产品所发生的成本增加额，或从总产量中减少一个单位产品生产所造成的成本减少额，而这个增加额或减少额就是差量成本。,仍以例4-1中甲产品的数据为例：,2、边际收入,所谓边际收入是指销售量每增减变动一个单位所引起的总销售收入的变动额。在数学上，边际收入是销售收入函数对销售数量的一阶导数。,三、专属成本与共同成本,1、专属成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门的固定成本。2、共同成本所谓共同成本是指应由几种（类或批）产品、几个部门共同负担的成本。,四、历史成本与重置成本,1、历史成本：所谓历史成本是指根据过去实际发生的支出而计算的成本，也常被称为“实际成本”。2、重置成本：所谓重置成本是指目前从市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。,五、沉没成本,沉没成本又称沉落成本或旁置成本，是指过去已经发生，现在的决策无法改变的成本。,六、机会成本与假计成本,1、机会成本：机会成本是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，也是选择目前接受的方案所付出的代价。2、假计成本：假计成本又称估算成本或视同成本，是机会成本的一种特殊形态，是需要推算和估计的一种机会成本。,七、可避免成本与不可避免成本,1、可避免成本：可避免成本是指与某特定备选方案直接联系的成本。2、不可避免成本：所谓不可避免成本是指不与某一特定备选方案直接相联系的成本。,八、可延缓成本与不可延缓成本,1、可延缓成本：可延缓成本是指与已经选定，但可以延期实施的某特定方案相联系的成本。2、不可延缓成本：所谓不可延缓成本是指与必须立即付诸实施的方案相联系的成本。,九、相关成本与不相关成本,1、相关成本：相关成本是指与备选方案有密切联系，进行决策分析时必须认真加以考虑的各种成本。2、不相关成本：不相关成本也称非相关成本或无关成本，是指与备选方案没有直接联系，对未来的决策没有影响，在决策分析时不必加以考虑的成本。,4.3短期经营决策的一般方法,确定性决策分析方法非确定性决策分析方法,一、确定性决策分析方法,差量分析法边际贡献分析法本量利分析法线性规划法,一、差量分析法,差量分析法是通过两个备选方案的差量收入和差量成本的比较，确定最优方案的决策方法。差量收入=甲方案的预期收入乙方案的预期收入差量成本=甲方案的预期成本乙方案的预期成本差量利润=差量收入-差量成本,例1,红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可以生产乙产品。该设备的最大生产能量为40000工时，生产甲产品每件需20工时，生产乙产品每件需10工时。两种产品的销售单价、单位变动成本和固定成本总额资料如下表所示。,要求：根据以上资料，采用差量分析法，分析生产哪种产品比较有利。,甲产品的最大产量=40000/20=2000件乙产品的最大产量=40000/10=4000件差量收入=（200020）-（400030）=-80000元差量成本=（200012）-（400025）=-76000元差量利润=-80000-（-76000）=-4000元生产乙产品比较有利,二、边际贡献分析法,在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。,例1,注意，尽管单位产品的边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标，但在进行决策时，不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为选优标准，而应以各方案提供的边际贡献总额，或单位生产能力创造的边际贡献大小作为选优方案。,当方案存在专属固定成本时，应选择剩余边际贡献最大的方案。,使用边际贡献法有几点需要注意：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。（2）存在专属成本的情况下，首先应该计算备选方案的剩余边际贡献，然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确进行择优决策。,（3）在企业的某项资源受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位边际贡献，来进行择优决策。（4）由于边际贡献总额的大小，不仅取决于单位产品边际贡献的大小，还取决于该产品的产销量，应该选择边际贡献总额最大的。,思考题,假设照明灯具厂，使用同一设备既可生产丙产品又可生产丁产品。如该设备最大生产能力为16000定额工时，生产一件丙产品需要40定额工时，生产一种丁产品需要80定额工时；生产丙、丁产品的单位变动成本分别为120元和150元；丙、丁产品的单位售价分别为200元和240元。根据上列资料，生产哪一种产品更有利？,三、本量利分析法（成本平衡法）,在经营决策中，所谓本量利分析法是指根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的依存关系，来确定在什么业务量范围内哪个备选方案最优的一种方法。,通常情况下，假设有甲、乙两个备选方案甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2a1a2,b1b2那么，应该存在一个等成本点，所谓等成本点又称成本平衡点或成本分界点，是指两个备选方案预期成本总额相等的业务量。假设成本平衡点的业务量为x，则：,a1b1x=a2b2xX=成本平衡点也可以通过图2来反映。,例2,某建筑工地需用大型吊车一辆，现有两个方案可供选择：一是外购，需话费140000元，估计可使用12年，每年需支付维修保养费9750元，使用期满有残值14000元，吊车每天营运成本为100元；而是向租赁公司租用，每天租金为150元。试问：应选择哪个方案？,设：全年使用X天，购买与租赁方案的成本相等，则购买方案总成本=（140000-14000）/12+9750+100X租赁方案总成本=（150+100）X20250+100X=250XX=135天,四、线性规划法,线性规划是运筹学的一个重要分支，是用于研究在一定的线性约束条件下，如何使线性目标函数达到极值的问题。,例3,红旗工厂拟生产A、B两种产品，该厂生产能力为360工时，库存材料可供使用的总数量为240公斤。另外A产品在市场上的销售无限制，B产品在市场上每月最多只能销售30件。A、B两种产品有关数据参见下表。问工厂应如何安排A、B两种产品的生产，才能获得最大边际贡献？,设下月应生产A产品X1件，B产品X2件，两种产品边际贡献额为S0。,目标函数：S=90X1+80X2约束条件：,二、非确定性决策分析方法,决策树法小中取大法大中取小法最大后悔值法极端平衡法,决策节点,方案枝,机会节点,结果节点,例4,某台机床加工甲零件，每批10000件，单位废品损失3元。在不同条件下有三种废品率，每种条件下废品率及其他出现的概率及其他出现的概率和损失参见下表。如果对机器进行改装，可以降低废品率，但改装需要投资20000元，每批产品负担1400元，机器改装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失如下表所示。做出机器是否改装的决策。,不改装的损失期望值=15000.4+36000.3+54000.3=3300元改装后的损失期望值=15000.5+30000.3+45000.2=2550元,2、小中取大法,小中取大法也叫悲观法、保守法，采用这种方法的管理者对未来持悲观的看法，认为未来会出现最差的自然状态，因此不论采取哪种方案，都只能获取该方案的最小收益。决策者将每一种方案在各种自然状态下的收益值中的最小值选出，然后比较各种方案在不同的自然状态下所可能取得的最小收益，从各个最小收益中选出最大者，那么这个最小收益当中的最大者所对应的方案就是采用悲观决策法所要选用的方案。,例5,某企业在生产过程中收回一批下脚料，处理方法有三种：一是拨给本企业下属工厂，售价3500元；而是直接对外出售，销售情况好可收入5000元，销售情况不好可收入3000元；三十经本厂辅助生产车间加工后厨后（需支付加工费1000元），若销售情况好可收入6500元，销售情况不好可收入3500元。,3、大中取小法,大中取小法是从各种决策方案的支出（损失）值出发，在各方案各种状态下最大支出（损失）值的基础上，选择最小支出（损失）值的分析方法。这种方法与小中取大法相同，也是从最差情况出发，找出最坏的可能中支出或损失最小的方法。但是小中取大法着眼于收益和利润，大中取小法着眼于支出和损失。因此该方法也成为稳健准则，或沃尔德准则。,例6,某企业中途转运10000包水泥（每包5元，工50000元），需在某地停放20天。如果露天存放，则遇下小雨要损失50%，下大雨要损失70。如果租用篷布每天租金550元，遇下小雨损失20%，下大雨损失30%。若用20000元临时搭建临时敞篷，下小雨不受损失，下大雨损失15%。若当地20天内天气情况不明，企业决策参加下表。,4、最大后悔值最小法,最大后悔值最小法也称萨维奇决策准则，是指管理者在选择了某方案后，如果将来发生的自然状态表明其他方案的收益更大，那么他(或她)会为自已的选择而后悔。最大后悔值最小法就是使后悔值最小的方法。,步骤：（1）计算每个方案在各种情况下的后悔值；（后悔值=各个方案在该情况下的收益-该情况下该方案的收益）（2）找出各方案的最大后悔值；（3）选择最大后悔值中的最小方案。,例7,某企业中途转运10000包水泥（每包5元，工50000元），需在某地停放20天。如果露天存放，则遇下小雨要损失50%，下大雨要损失70。如果租用篷布每天租金550元，遇下小雨损失20%，下大雨损失30%。若用20000元临时搭建临时敞篷，下小雨不受损失，下大雨损失15%。若当地20天内天气情况不明，企业决策参加下表。,5、极端平衡法,也称为赫维茨准则，这种方法既不象乐观决策方法那样在所有的方案中选择效益最大的方案，也不象悲观决策法那样，从每一方案的最坏处着眼进行决策，而是在极端乐观和极端悲观之间，通过乐观系数确定一个适当的值作为决策依据。,基本原理是：决策者的目光可以放在过分乐观和过分悲观之间进行决策。这种决策方法的客观基础是形势既不太乐观也不太悲观。因此，需要对乐观程度有一个基本估计，这个估计值称折衷系数。的含义是：最好状态出现的概率是，当=1时为最好状态，当=0时为最差状态，0变动成本+单位机会成本单位机会成本=因减少正常销售而损失的边际贡献/特别订货数量增加的利润=特别订货单位边际贡献特别订货数量-因减少正常销售而损失的边际贡献,【例4-20】沿用【例4-18】资料，假设该厂现在还剩有30000支灯管的生产能力。现有甲、乙两个客户前来订货，客户甲订货30000支，每支出价5元；客户乙订货20000支，每支出价5.5元。经调查，如果接受客户甲的订货，会使企业的正常销售量减少10000支；接受乙的订货，会使企业的正常销售量中15000支也要降价到每支5.5元。,若接受甲客户订货：单位机会成本=10000（8-3）/30000=1.67元最低价格限度=3+1.67=4.67元5元可增加利润=30000（5-4.67）=10000元,若接受乙客户订货：单位机会成本=15000（8-5.5）/20000=1.875元最低价格限度=3+1.875=4.875元5.5元可增加利润=20000（5.5-4.875）=12500元,4.5存货决策分析,存货决策的意义存货成本经济订货批量的决策,一、存货决策的意义,存货是指企业在日常生产经营活动中为生产或销售而储备的物资，包括原材料、库存商品、包装物、低值易耗品和委托加工物资等。如何在存货的功能(收益)与成本之间进行利弊权衡，在充分发挥存货功能的同时降低成本、增加收益，实现它们的最优组合，就成为存货管理的目标，也是本节所要分析的内容。,二、存货成本,企业耗费在存货上的各种费用的总和，称为存货总成本。由以下内容组成：1、购置成本2、订货成本3、储存成本4、缺货成本,1、购置成本,购置成本又称存货进价，是指存货本身的价值，等于采购数量与采购单价的乘积。在一定时期进货总量既定的条件下，无论企业采购次数如何变动，存货的进价成本通常是保持相对稳定的(假设物价稳定且无数量折扣)，因而属于决策无关成本。,购置成本=购置数量单价=上式中，D用代表年需用量，U代表单价。,2、生产准备成本,生产准备成本是指一批产品投产前需花费的准备成本，如调整机器设备、准备工卡模具、布置生产线、清理现场、工艺规程、准备生产作业记录等工作而发生的成本。,3、储存成本,储存成本是指单位产品存储一个单位期间所发生的成本。储存成本是包括仓库及其它储存设备的折旧费和修理费、保管员的工资、保险费、资金占用的利息、以及损坏、被窃的损失等在内的各项费用。储存成本主要包括两个方面：一是存货资金占用的有关费用或机会成本，二是因储存存货而发生的仓储费用、保险费用、修理费、存货残损霉变损失及仓库的折旧费等。,4、缺货成本,缺货成本是指由于存货不能满足企业生产或销售的需要而给企业带来的损失。假设以TC表示存货的总成本，其计算公式为：存货总成本TC=购置成本生产准备成本储存成本缺货成本,三、经济订货批量的决策,经济订货量是指为使企业存货总成本达到最低的每次订货量。决定存货经济进货批量的成本因素主要包括变动性订货成本、变动性储存成本以及允许缺货的缺货成本。随订货次数、每次订货量的变动，存货总成本中的订货成本、储存成本、缺货成本的增减变动方向是不一致的，它们之间互为消长。,1、建立经济订货批量的基本模型所需的前提条件,经济订货批量的基本模型，需要建立以下前提条件包括：(1)企业能够及时补充存货，即需要订货时便可以立即取得存货；(2)能够集中到货，而不是陆续入库；(3)不允许缺货，即缺货成本为0；,(4)企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；(5)所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响生产的正常进行；(6)需求量确定且能预测，即为已知数；(7)存货单价是常数，不因批量不同而变动，不考虑现金折扣。,2、影响存货成本高低的要素,企业生产的产品在产量较大时，往往采取分批生产的方式，管理人员就面临在全年总需求量一定的情况下，如何决定每批的批量及全年的批次的问题。一般地，生产产品的单位变动成本和固定制造费用都和批量的大小无关。,和批量大小相关的成本费用包括：生产准备成本和储存成本两大类。最优生产批量或者经济生产批量决策研究的就是使生产准备成本与存储成本之和最小的生产批量。,（1）生产准备成本与经济批量的关系,生产准备成本是一般是固定的，它与每批的具体产量多少没有关系。但是全年的生产准备成本总额和全年的生产批次是成正比的。一年之间生产的批次越多，年准备成本就越高；反之，一年之间生产的批次越少，年准备成本就越低。,在全年总需求量一定的情况下，生产批次与生产批量成反比，全年生产的次数（生产批次）减少，那么每一批需要生产的数量（生产批量）就要相应的增加。因此，年准备成本和生产批量成反比。要降低年准备成本就应尽可能地增加生产批量、减少批次。,（2）储存成本与经济批量的关系,储存成本中，有一些不随储存数量的变动而变动的固定成本，和经济生产批量的决策无关。另一类则是随储存数量的变动而变动的变动储存成本，以每批数量的多少为转移，例如，仓储机器设备维修费、折旧费、保险费、保管人员工资（计件工资）等。,在每天的需用量一定的情况下，生产批量越大，全年平均的储存数量就越大，变动储存成本越高；反过来，生产批量越小，变动储存成本降低。生产批量与变动储存成本成正向变动关系。,因此，如果要降低年准备成本，就需要减少生产批次，但是在全年产量已定的情况下，生产批量势必增加，那么就会导致年储存成本的增加。同样，为了降低年储存成本，就应该减少生产批量，但是减少的结果就会引起生产批次的增加，最后也会导致年准备成本的增加，生产准备成本与储存成本是相互消长的。,3、存货经济批量决策,（1）生产准备成本：,（2）年变动储存成本：,（3）总成本：,（4）最优生产批量：,（5）最优生产批次：,（6）全年最低总成本：,【例4-19】设某企业生产A产品，全年产量为24000件，每批投产的生产准备成本为400元，每件产品的年储存成本为2元，每天的产量为10件，每天的销量为4件，计算经济批量、经济生产批次和最低全年总成本。,需要注意的是，在实际工作中，通常还存在着数量优惠(即商业折扣或称价格折扣)以及允许一定的缺货等情形，企业必须同时结合价格折扣及缺货成本等不同的情况具体分析，灵活应用经济订货量基本模型。,上述最优生产批量模型还能用于零件自制和外购的决策。自制零件属于边用边购的情况，单位成本较低，但每批零件投产的生产准备成本比一次外购订货的订货成本可能高出许多。外购零件的单位成本可能较高，但订货成本可能较低，要在自制和外购之间作出选择，就必须衡量它们的总成本高低。,【例4-20】设某企业使用某零件，可以自制也可以外购。如果外购，单价4元，一次订货成本10元；如果自制，单位成本3元，每次生产准备成本600元，每日产量50件。零件的全年需求量为3600件，储存变动成本为零件价值的20%，每日平均需求量为10件。,小结,决策分析就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践做出决定的过程。管理会计的决策分析是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。短期经营决策是指企业对一年期以内的生产经营活动所进行的决策。常用方法有：边际贡献分析法、差别分析法和成本平衡点分析法等方法。,在各方案固定成本相同的前提下，可用边际贡献分析法：即边际贡献最大的方案实质上就是利润最大的方案。在应用边际贡献分析法评价各方案优劣时，只需要计算