会计基础第六章 生产 销售

,第六章,第六章 企业生产过程及主要业务的核算第一节 产品成本核算概述第二节 生产业务的核算与产品成本的计算,第一节 产品成本核算概述,R1材料库,R2材料库,R3材料库,生产线 1（材料、人工、 其他费用）生产线 2（材料、人工、 其他费用）生产线 3 （材料、人工、 其他费用）,生 产 车 间,Q1产品库,Q2产品库,企业生产过程流程见图,从实物形态看，材料经过加工逐步形成在产品、产成品。,从价值形态看，生产中的耗费形成企业的生产费用：耗费的材料形成材料费用，耗费的人工形成工资费用，使用的厂房、机器设备等则形成折旧费用等等。,一、成本计算的意义 企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，形成产品的生产成本（制造成本） 成本计算就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。 通过成本计算确定的产品成本，是制定产品价格的基础。也为正确计算利润提供了资料。,二、成本计算的基本程序,一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，但这要取决于企业生产组织的特点。,成本计算对象就是解决WHO的问题，就是算谁的成本。,成本计算的内容和程序,构成产品成本的成本项目主要有：直接材料、直接人工、制造费用。,直接人工,制造费用,直接人工,直接人工,通过确定成本项目可知，为制造产品发生的生产费用才构成产品生产成本。 企业为组织和管理全厂生产而发生的材料费用、工资费用等应作为管理费用处理；为销售产品所发生的销售费用应作为销售费用处理；为筹集资金等所发生的筹资费用应作为财务费用处理。 管理费用、销售费用、财务费用都属于企业本期发生的，不能直接或间接计入某种产品成本而直接计入当期损益的费用，称为期间费用。,成本计算的内容和程序,只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。（直接费用）而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。（间接费用）,A、B产品各生产费用资料,单位：元,直接费用,间接费用,成本计算的内容和程序,第二节 产品生产过程主要业务的核算,借 1、 生产成本 贷,发生的全部生产费用 直接材料 直接人工 制造费用,结转完工产品的实际生产成本,尚未完工的在产品生产成本,库存商品,一、成本核算应设置的账户设置,2、 制造费用,发生的各种制造费用,结转应由各种产品负担的制造费用,该账户月末一般无余额,3、 应付职工薪酬,实际支付的职工薪酬,应付职工薪酬,应付未付数,具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、生育保险、工伤保险）住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利其他职工薪酬 职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。,4、累计折旧,已提固定资产累计折旧减少、转销,计提的固定资产折旧,现有固定资产 的累计折旧,固定资产 累计折旧 增加原值 减少原值 减少、转出 提取折旧 结存原值 累计折旧 净值,相减,5、管理费用,本期发生的管理费用,期末转入“本年利润”,6、库存商品,验收入库产品的实际生产成本,出售产品的实际生产成本,库存产品的实际成本,生产成本,制造费用,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,月末,成本发生,完工入库,库存商品,完工,销售,主营业务成本,已销产品成本,成本结转,本年利润,余额：在产品成本,余额：库存商品成本,账户的设置与账户之间的关系,例6-1 本月各部门领用原材料及用途如下表所示：表6-1 单位：元,借：生产成本甲产品 -乙产品,400 000300 000,贷：原材料A材料 -B材料,42 00030 000,制造费用,20000,生产产品耗用其中：甲产品 乙产品车间一般消耗,420 000 250 000 170 000,280 000150 000130 000 20 000,700 000400 000300 000 20 000,A材料,B材料,项目,300000,420000,合计,合计,720000,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,制造费用,20000,原材料,720000,产品制造成本计算,甲、乙产品各生产费用资料,单位：元,400000,300000,例6-2 该企业计算出应付给生产工人的工资为300 000元，其中甲产品200 000元，乙产品100 000元，车间管理人员工资为50 000元，企业行政管理人员工资为40 200元，销售人员工资11 000元，会计分录为：,借：生产成本甲产品 -乙产品,20 0000 100 000,贷：应付职工薪酬,401 200,制造费用,50 000,管理费用,40 200,销售费用,11 000,例6-3 该企业计算出应付给职工补贴午餐费用10 260元，其中生产工人9 000元，按甲乙产品的生产工人工时分配，甲产品为6000元，乙产品为3000元，企业管理人员900元，车间管理人员360元。,借：生产成本 甲产品 6 000 乙产品 3 000 管理费用 900 制造费用 360 贷：应付职工薪酬职工福利 10 260,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,300000 9 000,100000 3 000,200000 6 000,原材料,应付职工薪酬,制造费用,20000,50000 360,产品制造成本计算,甲、乙产品各生产费用资料,单位：元,6-2 该企业计算出应付给生产工人的工资为300 000元，其中甲产品200 000元，乙产品100 000元，车间管理人员工资为50 000元，企业行政管理人员工资为40 200元，销售人员工资11 000元，,6-3 该企业计算出应付给职工补贴午餐费用10 260元，其中生产工人9 000元，按甲乙产品的生产工人工时分配，甲产品为6000元，乙产品为3000元，企业管理人员900元，车间管理人员360元。,200000+6000,100000+3000,309000,例6-4 从银行提取现金401 200元，准备发放工资。会计分录为： 借：库存现金 401 200 贷：银行存款 401 200例6-5 以现金401 200元支付职工工资。借：应付职工薪酬 工资 401 200 贷：库存现金 401 200,例6-6按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧50 000元，其中，车间固定资产折旧 40 000元，行政管理部门固定资产折旧10 000元。,借：制造费用,40 000,贷：累计折旧,50 000,管理费用,10 000,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,300000 9 000,100000 3 000,200000 6 000,原材料,应付职工薪酬,制造费用,20000,50000 360,40 000,用银行存款支付本月修理费4000元，其中：车间修理费3000元，行政管理部门修理费1000元。,借：制造费用,3 000,贷：银行存款,4 000,管理费用,1 000,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,300000 9 000,100000 3 000,200000 6 000,原材料,应付职工薪酬,制造费用,20000,50000 360,40 000,3000,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,300000 9 000,100000 3 000,200000 6 000,原材料,应付职工薪酬,制造费用,20000,50000 360,40 000,3000,计算、并分配结转本期的制造费用：1、计算。,本期发生额合计113360,2、分配： 制造费用的分配应先确定制造费用分配率，再计算某种产品应负担的制造费用数额。 分配率为制造费用总额与分配标准的比率；分配标准可选择产品产量、工人工资、产品工时、机器工时或原材料的耗用数量等 。按甲、乙产品的产量分摊共同负担的制造费用：,制造费用分配率= = 377.87乙产品分配的制造费用=377.87x100=37787甲产品分配的制造费用=113360-37787=75573,113360,100+200,制造费用分配表,单位：元,借：生产成本甲产品 -乙产品,75573 37787,贷：制造费用,113360,3、将制造费用结转到生产成本：,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,300000 9000,100000 3000,200000 6000,原材料,应付职工薪酬,制造费用,20000, 50000 360,40000,3000,本期发生额合计113360,113360,本期发生额合计113360, 75573, 37787,113360,产品制造成本计算,甲、乙产品各生产费用资料,单位：元,将本月发生的制造费用113360元转入生产成本。,113360,产品制造成本计算,甲、乙产品各生产费用资料,单位：元,制造费用分配率= =377.87乙产品分配的制造费用=377.87x100=37787甲产品分配的制造费用=113360-37787=75573,37787,113360,300,75573,113360,例6-8 月末，甲、乙产品全部完工，且没有期初在产品，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本。,生产成本,700000,甲产品,乙产品,400000,300000,300000 9000,100000 3 000,200000 6 000,原材料,应付职工薪酬,制造费用,20000, 50000 360,40000,3000,本期发生额合计113360,113360,本期发生额合计113360, 75573, 37787,113360,681573,440787,1122360,产品制造成本计算,甲、乙产品各生产费用资料,单位：元,681573,440787,1122360,借：库存商品-甲产品 681573 -乙产品 440787 贷：生产成本甲产品 681573 乙产品 440787,生产成本-甲产品,300000,100000 3000, 75573,681573,681573,库存商品-甲产品,681573,681573,产品制造成本计算,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：甲产品,产品制造成本计算,甲产品生产成本计算表,单位：元,生产成本-乙产品,400000,200000 6000, 37787,440787,440787,库存商品-乙产品,440787,440787,产品制造成本计算,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：乙产品,产品制造成本计算,乙产品生产成本计算表,单位：元,原材料,生产成本,库存商品,制造费用,应付职工薪酬,在途材料,银行存款,库存现金,本章小结,本章主要内容： 1.成本计算的基本程序。 2.成本核算应设置的主要账户及主要业务处理 生产成本 制造费用 应付职工薪酬 管理费用累计折旧库存商品,第七章,第七章 企业销售过程及主要业务的核算 第一节 销售过程核算概述,第二节 销售过程主要业务的核算,企业要按售货合同将产品及时地销售给顾客；按照售价向对方收取货款。完成结算后，企业的经营资金就从成品资金形态转化为货币资金形态，完成了一次资金循环。,市 场交 换,卖方,买方,售出产品,买入产品,支付货款,收回货款,第一节 销售过程核算概述,确认销售收入的实现；确认产成品的减少；确认和计算发生的销售费用；确认和计算相关的销售税金。5.销售货款的回收。,一、销售过程核算的主要内容：,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按企业从事日常活动的性质不同分类：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权取得的收入（包括：转让无形资产使用权而形成的使用费收入、出租固定资产取得的租金） 按企业经营业务的主次不同分类：主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入：企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。,销售商品的收入只有同时符合以下条件时，才能加以确认：（一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；（二） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）收入的金额能够可靠地计量 ；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的成本能够可靠地计量。 确认的具体条件：P139,二、销售收入的确认,三、销售收入的计量 一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格。（一）销售折扣 1、商业折扣企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。 2、现金折扣企业发生的现金折扣，有两种处理方法：总价法和净价法。我国采用总价法进行核算。（二）销售折让企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入（三）销售退回,四、销售方式1、分期收款方式2、委托代销3、附有销售退回条件的商品销售4、分期预收款销售5、售后回购6、售后租回7、以旧换新销售,第二节 销售过程业务的核算一、账户设置,1、主营业务收入,1、发生的销货退回、销售折让2、期末结转“本年利润”额,销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等主营业务取得的收入,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,本年利润,2、其他业务收入,期末结转“本年利润”额,其他业务取得的收入,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,本年利润,3、预收账款,销售货物应收的款项 预收的款项 预收的款项,主营业务收入,4、应收账款,应收未收的款项 收到的款项 尚未收回的款项,主营业务收入,6、主营业务成本,销售各种商品、提供各种劳务等的实际成本,销售退回商品成本期末结转“本年利润”额,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,本年利润,7、其他业务成本,其他业务活动的成本,期末结转“本年利润”额,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,本年利润,8、应交税费,实际交纳的税费,应该交纳的税费应交未交的税费,消费税：国家对特定消费品征收的一种流转税 营业税：对应税劳务（建筑、运输、金融、邮电电信、文化体育、娱乐、服务）、转让无形资产、销售不动产等征收的一种流转税。 资源税：保护和促进国有自然资源的合理开发与利用，适当调节资源级差收入而征收的一种税收。,城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同适用1%、5%、7%三档税率。 其计算公式为：应纳税额=（应交纳增值税额+消费税+营业税）适用税率 教育费附加是指对交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例征收的一项费用，与流转税一并缴纳。 其计算公式为：应纳税额=（应交纳增值税额+消费税+营业税）征收率（国家规定3%）,应交税费应交增值税,进项税已交税金,销项税等本期未交增值税,9、销售费用,发生的销售费用,期末结转“本年利润”额,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,本年利润,10、营业税金及附加,按规定计算出的企业应负担的税金及附加,期末结转“本年利润”额,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,本年利润,核算消费税；营业税， 资源税；城市维护建设税；教育费附加等相关税费。,例1：销售甲产品100件，售价100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费2000元。该批产品的成本为60000元，结转销售成本。10天后收到货款。会计处理如下： 销售时： 借：应收账款 119000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 银行存款 2000结转销售成本 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品甲产品 60000 10后 收到款项时： 借：银行存款 119000 贷：应收账款 119000,二、销售过程业务核算,主营业务收入 应收账款 100000 119000 119000 应交税费-应交增值税 （销项税额） 17000 银行存款 119000 2000 117000 库存商品 主营业务成本 60000 60000,例2：某日，售出A产品一批，售价金额100000元，增值税销项税额17000元，产品已发出，货款已收回。另向运输部门支付产品的运杂费800元，现金付讫。 借：银行存款117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 （销项税额） 17000 借：销售费用 800 贷：库存现金 800 A商品的生产成本为60000元，结转已售商品的成本。 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000,例3：2日，售出A产品一批，售价金额100000元，增值税销项税额17000元，产品已发出，双方约定3个月后付款，产品的生产成本为60000元。但5天后商品应严重的质量问题被退回。,借：应收账款（等）117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 （销项税额） 17000 A商品的生产成本为60000元，结转已售商品的成本。 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000 发生销售退回时，企业已经确认销售收入 借：主营业务收入100000 应交税金应交增值税(销项税额)17000 贷：应收账款 117000 若已结转了销售成本，同时： 借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 60000,例4：甲公司与丁公司签订协议销售商品，预收50000元。 借：银行存款50000 贷：预收账款 50000 售出A产品一批，售价金额100000元，增值税销项税额17000元，产品已发出，余款已收回。另向运输部门支付产品的运杂费800元，现金付讫。 借：银行存款67000 预收账款 50000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 （销项税额） 17000 借：销售费用 800 贷：库存现金 800 A商品的生产成本为60000元，结转已售商品的成本。 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000,售出A产品一批，售价金额100000元，增值税销项税额17000元，产品已发出，余款尚