2016税法-增值税讲义.doc

1 39 第二章第二章 增值税法增值税法 本章考情分析 本章是 税法 考试的重点税种之一 是本科目考试分值最高的一章 也是注册会计师执业中必须掌握的一个 税种 考试中单选题 多选题 计算题 综合题都会出现 一般在 15 分左右 本章内容结构 本章内容结构 1212 节节 第一节 征税范围及纳税义务人 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物和服务的退 免 税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 本章主要变化本章主要变化 1 自 2015 年 4 月 1 日起一般纳税人资格实行登记制 2 一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税 依 3 缴纳增值税 并可开具增值税专用发票 3 提供有形动产融资租货服务的相关规定 4 补充了 2015 年增值税新的税收优惠 特别说明 不含 2016 年营改增内容 本章内容讲解本章内容讲解 增值税概述 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额增值额为征税对象征收的一种流转税 从实际操作上看 是采用间接计算间接计算办法 即 从事货物销售 提供应税劳务和应税服务的纳税人 要根据货物 应税劳务 应税服务的销售额和适用税率计算税款 然后从中扣除上一环节已纳增值税税款 其余额为纳税人本环 节应纳增值税税款 2 39 增值税的特点 1 保持税收中性 2 普遍征收 3 税收负担由商品的最终消费者承担最终消费者承担 4 实行税款抵扣抵扣制度 5 实行比例税率 6 实行价外税制度 我国增值税特点 1 消费型增值税 2009 年 1 月 1 日前为生产型增值税 2 采用间接法计算税额 以票扣税为主以票扣税为主 3 对纳税人划分两类管理 4 对劳务划分应税与非应税 营业税劳务改征增值税分步骤进行 3 39 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 征税范围 项 目 一般规定 1 销售或进口的货物 有形动产 2 提供的加工 修理修配劳务 3 提供应税服务 特殊规定 1 特殊项目 2 特殊行为 1 视同销售货物行为 2 混合销售行为 3 兼营非增值税应税劳务行为 4 混业经营 知识点 征税范围的一般规定知识点 征税范围的一般规定 考情分析 2014 2015 年选择题 2015 计算题考点 一 销售或进口的货物一 销售或进口的货物 货物是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 二 提供的加工 修理修配劳务二 提供的加工 修理修配劳务 应税劳务与非应税劳务划分 加工是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业 务 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 三 提供应税服务三 提供应税服务 试点行业 应税服务 具体内容 1 陆路运输 服务 包括铁路运输 公路运输 缆车运输 索道运输及其他陆路运输 2 水路运输 服务 远洋运输的程租 期租业务 属于水路运输服务 3 航空运输 服务 航空运输的湿租业务 属于航空运输服务 1 交通 运输业 4 管道运输 服务 通过管道输送气体 液体 固体物质的运输服务 1 邮政普遍 服务 包括函件 包裹等邮件寄递 以及邮票发行 报刊发行和邮政汇兑等业务活 动 2 邮政特殊 服务 包括义务兵平常信函 机要通信 盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活 动 2 邮政业 3 其他邮政 服务 包括邮册等邮品销售 邮政代理等业务活动 基础电信服务固网 移动网 互联网等3 电信业 增值电信服务利用固网 移动网 互联网等提供服务 1 研发和技 术服务 包括研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘 察勘探服务 4 部分现代 服务业 2 信息技术 服务 包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务和业务流程管理服务 4 39 3 文化创意 服务 包括设计服务 商标著作权转让服务 知识产权服务 广告服务和会议展览 服务 4 物流辅助 服务 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运 输代理服务 代理报关服务 仓储服务和装卸搬运服务 5 有形动产 租赁服务 1 含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 2 远洋运输的光租业务 航空运输的干租业务 属于有形动产经营租赁 6 鉴证咨询 服务 包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 7 广播影视 服务 包括广播影视节目 作品 的制作服务 发行服务和播映 含放映 服务 解析 1 非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税 如 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供应税服务 解析 2 不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税 如 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在 境外消费的应税服务 或出租完全在境外使用的有形动产 解析 3 以公益活动为目的或以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 不缴增值税 例题 多选题 下列服务项目中 属于营改增应税服务的有 A 代理记账 B 互联网接入 C 搬家服务 D 场地租赁 正确答案 ABC 答案解析 不动产租赁不属于营改增的应税服务范围 例题 多选题 下列属于增值税现代服务业征税范围的有 A 出租车公司收取司机管理费用业务 B 航空运输干租的业务 C 房地产评估业务 D 广告代理业务 正确答案 BCD 答案解析 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 按陆路运输服务征增值税 知识点 征税范围的特殊项目 知识点 征税范围的特殊项目 2323 项 项 考情分析 2014 2015 年单选题考点 按行业划分 一 金融业的增值税项目 一 金融业的增值税项目 1 货物期货 在期货的实物交割环节征收增值税纳税 交割时采取由期货交易所开具发票的 以期货交易所为纳税人 交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给 购货会员单位的 以供货会员单位为纳税人 2 银行销售金银的业务 应当征收增值税 3 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 均应征收增值税 二 公用事业的增值税 二 公用事业的增值税 5 39 1 电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税 不征收营业税 2 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直 接关系的 征收增值税 凡与货物的销售数量无直接关系的 不征收增值税 3 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用 不征收增值税 4 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节 属于提供加工劳务 应当征收增值税 三 印刷 采掘行业 三 印刷 采掘行业 1 企业接受出版单位委托 自行购买纸张 印刷有统一刊号 CN 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和 杂志 按货物销售征收增值税 2 纳税人提供的矿产资源开采 挖掘 切割 破碎 分拣 洗选等劳务 应当缴纳增值税 3 油气田企业为生产原油 天然气 地质普查 勘探开发到原油天然气销售 属于增值税范围 四 增值税与营业税的划分 四 增值税与营业税的划分 1 资产处置 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产 凡属于增值税应税货物的 缴纳增值税 凡属于不动产的 按 销售不动产 税目计算缴纳营业税 2 资产重组 纳税人通过合并 分立 出售 置换等方式资产重组 将全部或者部分实物资产以及与其相关联 的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 其中涉及的货物转让 不征收增值税 3 电梯销售与维修 对企业销售电梯 购进的 并负责安装及保养 维修取得的收入 一并征收增值税 企业 销售自产的电梯并负责安装 属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务 要分别计算增值税和营业税 对不从事 电梯生产 销售 只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养 维修收取的收入 征收营业税 4 二手车经销 经批准从事二手车经销业务的纳税人 收购二手车时将其办理过户登记到自己名下 销售时再 将该二手车过户登记到买家名下 属于销售货物的行为 此外的纳税人受托代理销售二手车 不征收增值税 五 罚没物品征免增值税问题五 罚没物品征免增值税问题 1 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品 具备拍卖条件的 由执罚部门或单位商同级财政部门 同意后 公开拍卖 其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政 不予征税 2 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品 不具备拍卖条件的 由执罚部门 财政部门 国家指 定销售单位会同有关部门按质论价 交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理 执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政 不予征税 国家指定销售单位将罚没物品 纳入正常销售渠道销售的 应照章征收增值税 3 执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物 应交由专管机关或专营企业收兑或收购 执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政 不予征税 六 营改增企业 六 营改增企业 1 交通运输 1 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务 不征收增值税 2 航空运输企业已售票未提供服务的逾期票证收入 征收增值税 3 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于以公益活动为目的的服务 不征收增值税 2 邮电业 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税 3 电信业 以积分兑换形式赠送的电信业服务 不征收增值税 6 39 4 现代服务业 融资性售后回租业务中 承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围 七 其他 七 其他 1 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 2 纳税人取得的中央财政补贴 不属于增值税应税收入 不征收增值税 3 新增 药品生产企业销售自产创新药的销售额 为向购买方收取的全部价款和价外费用 其提供给患者后 续免费使用的相同创新药 不属于增值税视同销售范围 考题 单选题 2015 年 下列收入中 应当征收增值税的是 A 电力公司向发电企业收取的过网费收入 B 增值税纳税人收取的会员费收入 C 燃油电厂从政府专户取得的发电补贴收入 D 融资性售后回租业务中承租方出售资产取得的收入 正确答案 A 答案解析 选项 B C 不征收增值税 选项 D 承租方不需要纳税 出租方纳税 考题 单选题 2014 年 某电梯销售公司为增值税一般纳税人 2014 年 7 月购进 5 部电梯 取得的增值 税专用发票注明价款 400 万元 税额 68 万元 当月销售 5 部电梯并开具普通发票 取得含税销售额 526 5 万元 安装费 29 25 万元 保养费 11 7 万元 维修费 5 85 万元 该公司 7 月应缴纳的增值税为 万元 A 8 5 B 12 75 C 14 45 D 15 3 正确答案 D 答案解析 该公司 7 月应缴纳的增值税 526 5 29 25 11 7 5 85 1 17 17 68 15 3 万元 知识点 征税范围的特殊行为知识点 征税范围的特殊行为 视同销售视同销售 考情分析 2015 年单选题 综合题运用每年有考点 要求 熟练掌握视同销售货物行为 考试中各种题型都会出现 一 将货物交付他人代销一 将货物交付他人代销 代销中的委托方 要点 纳税义务发生时间 收到代销清单或代销款二者之中的较早者 若均未收到 则于发货后的 180 天缴 纳增值税 例题 计算题 某汽车生产企业收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 163 8 万元 小汽车每辆成 本价 20 万元 与代销公司不含税结算价 28 万元 企业会计处理为 7 39 借 银行存款 代销汽车款 1 638 000 贷 预收账款 代销汽车款 1 638 000 正确答案 纳税人处理错误 应纳增值税 28 5 17 23 8 万元 应纳消费税 28 5 9 12 6 万元 会计处理为 借 银行存款 代销汽车款 1 638 000 贷 主营业务收入 1 400 000 应交税费 应交增值税 销项税 238 000 二 销售代销货物二 销售代销货物 代销中的受托方 要点 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票 可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费 应按 服务业 税目 5 的税率征收营业税 例题 计算题 某商业企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以 5 收取手续费 5000 元 尚未收 到甲公司开来的增值税专用发票 该商业企业代销业务应纳增值税为 正确答案 零售价 5 000 5 100 000 元 增值税销项税额 100 000 1 17 17 14 529 91 元 应纳营业税 5 000 5 250 元 三 总分机构 不在同一县市 之间移送货物用于销售三 总分机构 不在同一县市 之间移送货物用于销售 移送当天发生增值税纳税义务 四 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目四 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 六 将自产 委托加工或六 将自产 委托加工或购买购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 七 将自产 委托加工或七 将自产 委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者的货物分配给股东或投资者 八 将自产 委托加工或八 将自产 委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位或者个人的货物无偿赠送其他单位或者个人 九 视同应税服务 九 视同应税服务 单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务 但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外 要点 1 上述 四 八 项视同销售行为 对自产货物处理是相同的 对购买的货物用途不同 处理也 不同 8 39 购买的货物 用于投资 六 分配 七 赠送 八 即向外部移送 视同销售计算销项税 购买的货物 用于非增值税应税项目 四 集体福利和个人消费 五 即货物进入最终消费 不得抵 扣进项税 已抵扣的 作进项税转出处理 考题 单选题 2015 下列行为中 视同销售货物缴纳增值税的是 A 将购进的货物用于集体福利 B 将购进的货物用于个人消费 C 将购进的货物用于非增值税应税项目 D 将购进的货物用于对外投资 正确答案 D 答案解析 将购进的货物用于对外投资 分配 赠送视同销售缴纳增值税 例题 计算题 某客运公司为一般纳税人 购买矿泉水一批 取得增值税专用发票注明价款 2 万元 增值税 0 34 万元 其中 70 赠送给运送的旅客 30 用于公司集体福利 正确答案 进项税额 0 34 70 0 238 万元 销项税额 2 70 17 0 238 万元 要点 2 视同销售不仅缴纳增值税 还会涉及缴纳企业所得税的情况 知识点 纳税义务人与扣缴义务人知识点 纳税义务人与扣缴义务人 考情分析 近三年无考点 一 增值税纳税义务人一 增值税纳税义务人 为销售或进口货物 提供应税劳务和应税服务的单位和个人 二 扣缴义务人二 扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴 义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 第二节第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 9 39 知识点 两类纳税人的登记及管理知识点 两类纳税人的登记及管理 考情分析 近三年无考点 一 划分标准 一 划分标准 一 经营规模 年应税销售额年应税销售额 纳税人在连续不超过连续不超过 1212 个月个月的经营期内累计应征增值税销售额 包括纳 税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 二 核算水平 经营规模 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货 物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在 5050 万万元以下 含 50 万元 年应税销售额在 50 万元以上 批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在 8080 万万元以下 含 80 万元 年应税销售额在 80 万元以上 提供应税服务的纳税人 年应税销售额在 500500 万元万元以下 含 500 万元 年应税销售额在 500 万元以上 提示 1 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算 应税服务年销售额 连续不超过 12 个月应税服务营业额合计 1 3 提示 2 纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务的 应税货物及劳务销售额与应税服务 销售额分别计算 分别适用增值税一般纳税人资格认定标准 分别计算 分别适用增值税一般纳税人资格认定标准 例题 单选题 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 A 年不含税销售额 260 万元的信息咨询公司 B 年不含税销售额 90 万元的建材批发公司 C 年不含税销售额 60 万元的汽车修理厂 D 年不含税销售额 50 万元 会计核算制度不健全的超市 正确答案 D 答案解析 必须被认定为小规模纳税人需要同时满足两个条件 一是不超过小规模纳税人的认定标准 二是 会计核算制度不健全 选项 ABC 不满足条件 二 纳税人登记和管理二 纳税人登记和管理 一 办理一般纳税人资格登记的程序 1 纳税人向主管税务机关填报 增值税一般纳税人资格登记表增值税一般纳税人资格登记表 并提供税务登记证件税务登记证件 2 纳税人填报内容与税务登记信息一致的 主管税务机关当场登记 当场登记 3 纳税人填报内容与税务登记信息不一致的 或者不符合填列要求的 锐务机关应当告知纳锐人需要认证的内 容 二 申请一般纳税人资格的条件 年应税销售额未超过规定税人标准以及新开业的纳税人 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格 对提出申 请并且同时符合下列条件的纳税人 主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记 1 有固定的生产经营场所固定的生产经营场所 2 能按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 能够提供准确税务资料 能按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 能够提供准确税务资料 三 下列纳税人无需办理一般纳税人资格 1 个体工商户以外的其他个人 2 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 不经常发生应税行为的企业非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 10 39 如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品非现场消费的食品 可选择按小规模纳税人纳税 3 达标但不经常不经常提供提供应税服务的单位和个体户 可选择按照小规模纳税人纳税 四 一般纳税人资格登记管理的所在地和权限 纳税人应当向其机构所在地机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记 一般纳税人资格登记的权限 在县 市 区 国家税务局或者同级别的税务分局 提示 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经登记为一般纳税人以后 不得转为不得转为小规模纳税人 五 两类纳税人增值税计税方法 小规模 简易征收法 销售时销售时 第三节第三节 税率与征收率税率与征收率 知识点 增值税的税率知识点 增值税的税率 考情分析 每年计算性题目有考点 需记忆考情分析 每年计算性题目有考点 需记忆 一 税率一 税率 限于一般纳税人使用 共 4 档 17 13 11 6 一般纳税人增值税税率表 税率 适用范围 17 销售或进口货物 提供应税劳务 提供有形动产租赁服务 13 销售或进口税法列举的五类货物 11 提供交通运输服务 邮政服务 基础电信服务 6 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务之外 增值电信服务 零税率 纳税人出口货物 列举的应税服务 3 征收率 一般纳税人采用简易办法征税适用 需要注意的是 一 适用 13 低税率的列举货物是 1 粮食 食用植物油 鲜奶 灭菌乳为 13 调制乳为 17 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院及其有关部门规定的其他货物 初级 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 频振式杀虫灯 农用挖掘机 动物骨粒等 二 零税率 1 境内单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务 2 境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务 3 境内单位和个人提供承租服务 租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务 4 出口货物 解析 1 国际运输服务是指 在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外载运旅 客或者货物 航天运输服务参照国际运输服务 解析 2 从境内载运旅客或货物至境内海关特殊监管区域或场所 以及向境内海关特殊监管区域或场所提供 11 39 研发和设计服务 不适用零税率 解析 3 零税率不等同于免税 例题 多选题 根据现行政策 下列项目适用 13 税率的有 A 电信公司提供的手机通信服务 B 煤矿销售的原煤 C 报社销售的报刊 D 花卉市场销售的鲜花 正确答案 CD 答案解析 选项 A 属于电信基础服务 适用 11 税率 选项 B 根据现行政策 矿产品适用 17 税率 例题 计算题 某市一民营客运公司组织优秀员工 50 人赴深港五日游 公司用自有客车将他们送至深圳某 口岸 然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程 按每人 8000 元共支付给甲旅游公司旅游费 40 万元 向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输 均由乙车行配备司机 共支付 10 万元 正确答案 1 客运公司不交增值税 因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动 不征增值税 2 乙车行提供跨境运输 适用增值税零税率 知识点 增值税的征收率知识点 增值税的征收率 考情分析 每年计算性题目有考点 需记忆考情分析 每年计算性题目有考点 需记忆 一 小规模纳税人适用一 小规模纳税人适用 3 2 1 3 销售货物 提供加工修理修配劳务 提供应税服务 2 2 销售自己使用过的物品 销售自己使用过的固定资产 减按 2 征收率征收 增值税 增值税 售价 1 1 3 3 2 2 小规模纳税人 除其他个 人外 销售自己使用过的除固定资产以 外的物品 按 3 的征收率征收 增值税 增值税 售价 1 3 3 例题 计算题 某企业 小规模纳税人 2015 年 12 月将已使用四年的小轿车以 18 万元价格售出 要求 请计算其应纳增值税 正确答案 应纳增值税 180 000 1 3 2 3 495 15 元 二 一般纳税人适用二 一般纳税人适用 采用简易办法征收增值税 1 简并和统一增值税征收率 自 2014 年 7 月 1 日起 将 6 和 4 的增值税征收率统一调整为 3 2 一般纳税人简易办法适用范围 见第 6 节 纳税人适用按照简易办法依 3 征收率减按 2 征收增值税政策的 销售额 含税销售额 1 3 一般纳税人销售自己使用过的货物 政策如下 销售情形税务处理计税公式 按简易办法 在 2014 7 1 前 依 4 征收率 减半征收增值税 增值税 售价 1 4 4 2 销售自己使用过的 2008 12 31 前购进或者自制的固定资 产 未抵扣进项税额 按简易办法 在在 2014 7 12014 7 1 后 依后 依 3 3 征收率征收率 减按减按 2 2 征收增值税 增值税 售价增值税 售价 1 1 3 3 2 2 销售自己使用过的 2009 1 1 以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税 提示 该固定资产的进项税额在购进当 增值税 售价 1 17 17 12 39 销售自己使用过的除固定资产 以外的物品 期已抵扣 新增新增 一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税 依 3 缴纳增值税 并可开具增值税专用发票 例题 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 1 2015 年 10 月销售购于 2008 年 10 月份的设备一台 取得收入 59000 元 正确答案 应纳增值税 59000 1 3 2 2 2015 年 12 月销售购于 2012 年 12 月份的设备一台 取得收入 49000 元 正确答案 应纳增值税 49000 1 17 17 3 一般纳税人销售旧货 按照简易办法依照 3 征收率减按 2 征收增值税 4 一般纳税人销售自产的列举货物 可选择按照简易办法依照 3 征收率计算缴纳增值税 列举货物 如自来水 商品混凝土建筑用砂土石料等 提示 一般纳税人选用简易办法计算缴纳增值税后 36 个月内不得改变 第四节第四节 增值税的计税方法增值税的计税方法 知识点 增值税的计税方法知识点 增值税的计税方法 一 一般纳税人适用的计税方法一 一般纳税人适用的计税方法 当期购进扣税法 当期应纳增值税税额 当期销项税额 当期进项税额 二 小规模纳税人适用的计税方法二 小规模纳税人适用的计税方法 简易计税方法 当期应纳增值税额 当期销售额 征收率 三 扣缴义务人适用的计税方法三 扣缴义务人适用的计税方法 代扣代缴税额 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 第五节第五节 一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算 全面掌握 一般纳税人采用当期购进扣税法当期购进扣税法计算本月应纳增值税额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 围绕两个关键环节 一是销项税额如何计算 二是进项税额如何抵扣 知识点 销项税额的计算知识点 销项税额的计算 考情分析 每年计算性题目有考点 一 销项税额一 销项税额 13 39 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务 按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税 率计算并向购买方收取向购买方收取的增值税税额 其计算方法为 销项税额 销售额 税率 二 销售额的确定 二 销售额的确定 一 一般销售方式下的销售额 销售额 是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用 即价外收入 如 违约金 滞纳金 赔偿金 延期付款利息 包装费 包装物租金包装物租金 运输装卸费等 运输装卸费等 1 销售额中包括 价款和价外收入 特别提示 价外收入视为含增值税视为含增值税的收入 必须换算为不含税收入再并入销售额 2 销售额中不包括 1 受托加工应税消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运费代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货 方的 3 同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费 4 销售货物的同时代办保险费 代收车辆购置税 车辆牌照费 二 特殊销售方式下销售额的确定 1 折扣折让方式销售 3 种折扣折让 税务处理 说明 折扣销售 商业折扣 折扣额可以从销售额中扣减从销售额中扣减 同一 张发票 金额 栏上注明 目的 促销 实物折扣 按视同销售实物折扣 按视同销售中 无偿赠送 处理 实物款额不能从原销售额中减除 销售折扣 现金折扣 折扣额不得从销售额中减除不得从销售额中减除 目的 发生在销货之后 属于一种融资行 为 销售折让 折让额可以从销售额中减除可以从销售额中减除 目的 保证商业信誉 对已售产品出现品 种 质量问题而给予购买方的补偿 例题 计算题 某设备生产企业 设备不含税价款 300 万元 考虑到与购买方长期合作 给予 5 价格优惠 开一张发票 由于购货方及时付款 给予 2 的销售折扣 实收 279 3 万元 正确答案 销项税额 300 1 5 17 48 45 万元 2 以旧换新销售 按新货同期销售价格新货同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货收购价格 金银首饰除外金银首饰除外 例题 计算题 位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人 2015 年 3 月份零售金银首饰取得含税销售 额 10 53 万元 其中包括以旧换新首饰的含税销售额 5 85 万元 在以旧换新业务中 旧首饰作价的含税金额为 3 51 万元 百货商场实际收取的含税金额为 2 34 万元 正确答案 百货商场 3 月份零售金银首饰的增值税销项税额 10 53 5 85 1 17 17 2 34 1 17 17 1 02 万元 百货商场 3 月份零售金银首饰应缴纳的消费税 10 53 5 85 1 17 5 2 34 1 17 5 0 3 万元 3 还本销售 销售额就是货物销售价格 不得扣减还本支出不得扣减还本支出 4 以物易物销售 双方均作购销购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算 购货额并计算进项税额 5 包装物押金包装物押金处理 1 销售货物收取的包装物押金 如果单独记账核算 时间在 1 年以内 又未过期的 不并入销售额征税 14 39 2 因逾期 逾期 1 1 年为限 年为限 未收回包装物不再退还的押金 应并入销售额征税 应并入销售额征税 征税时注意两点 一是逾期包装物押金为含税收入含税收入 需换算成不含税价再并入销售额 二是征税税率为所包装所包装 货物货物适用税率 3 酒类产品 啤酒 黄酒 按是否逾期是否逾期处理 啤酒 黄酒以外的其他酒类产品 收取的押金 无论是否逾期一律并入销售额征税无论是否逾期一律并入销售额征税 例题 计算题 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售白酒 并开具普通发票上注明金额 93600 元 同时收取单独核算的包装物押金 2000 元 尚未逾期 计算此业务酒厂应确认的销项税额 正确答案 销项税 93600 2000 1 17 17 13890 60 元 考题 综合题节选 2011 年 某商场为增值税一般纳税人 6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000 元 月初到期 餐厅未返还包装物 按照销售时的约定 这部分押金即收归商场所有 商场的账务处理为 借 其他应付款 押金 10000 贷 其他业务收入 10000 要求 针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确 如果不正确 列出正确的处理方式 正确答案 商场的账务处理和税务处理不正确 啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税 增值税的销项税额 10000 1 17 17 1452 99 元 商场账务处理不正确 更正如下 冲销错账冲销错账 借 其他业务收入 10000 贷 其他应付款 押金 10000 重做正确处理重做正确处理 借 其他应付款 押金 10000 贷 其他业务收入 8547 01 应交税费 应交增值税 销项税 1452 99 6 一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理 销售情形 税务处理 计税公式 1 销售 2008 年 12 月 31 日以前购进的 固定资产 购进时未抵扣进项税额 购进时未抵扣进项税额 按简易办法 依 3 征收率减按 2 征收 增值税 增值税 售价 1 3 2 2 销售自己使用过的 2009 年以后购进 或者自制的固定资产 购进时已抵扣进项 购进时已抵扣进项 税额 税额 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税 售价 1 17 17 3 发生已使用过的固定资产视同销售 行为 无法确定销售额的 以固定资产净值为 销售额 增值税 净值 17 销售已使用的未抵扣进项税的固定资产 依 3 减按 2 征收 4 营改增纳税人 销售已使用的已抵扣进项税的固定资产 按适用税率征收 例题 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 2015 年 10 月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行 处理 1 销售已使用多年的设备 未抵扣过进项税额 取得收入 9200 元 2 销售 2012 年 12 月购入的设 备一台 已抵扣进项税额 开具普通发票价款为 90000 元 3 将 2013 年 12 月份购入并投入使用的设备一台 对外投资 购入时取得专用发票上注明价款 200000 元 税款 34000 元 10 年使用期 投资时无法确定销售额 正确答案 应纳增值税 9200 1 3 2 90000 1 17 17 15 39 200000 200000 10 12 12 10 17 41022 23 元 7 直销企业增值税处理 销售额确定 直销企业 直销员 消费者 销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 直销企业 直销员 消费者 销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 特殊销售总结 销售情况 税务处理 1 折扣折让销售 2 以旧换新销售 3 还本销售 4 以物易物销售 5 包装物押金处理 6 旧固定资产销售 7 直销企业销售 考题 综合题 某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动 目前有三种方案可以选择 方案一 商品八折销售 方案二 购物满 1000 元者赠送价值 200 元的商品 购进价为 150 元 方案三 购物满 1000 元者返还现金 200 元 假定 以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数 销售利润率为 25 即销售 1000 元 的商品 其购进价为 750 元 要求 以消费者同样购买一件价值 1000 元的商品为例 就上述三种方案 分别计算百货商场应纳增值税额及 毛利率 并从毛利率角度 指出百货商场可以选择的最好方案 并简要说明理由 正确答案 方案一 8 折 应纳增值税 1000 80 1 17 17 750 1 17 17 7 27 元 销售毛利额 1000 80 1 17 750 1 17 42 74 元 销售毛利率 销售毛利 销售收入 42 74 1000 80 1 17 6 25 方案二 满 1000 元赠送价值 200 元的商品 应纳增值税 1000 1 17 17 200 1 17 17 750 1 17 17 150 1 17 17 43 59 元 销售毛利额 1000 1 17 750 1 17 150 1 17 200 1 17 17 56 41 元 销售毛利率 56 41 1000 1 17 6 6 方案三 满 1000 元者返还现金 200 元 应纳增值税 1000 1 17 17 750 1 17 17 36 32 元 销售毛利额 1000 1 17 750 1 17 200 13 68 元 销售毛利率 13 68 1000 1 17 1 60 结论 方案二的毛利额 毛利率最高 三 营改增纳税人销售额的特殊规定 差额计税 1 融资租赁 经中国人民银行 商务部 银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服 务 1 提供融资性售后回租的有形动产租赁 以取得的全部价款和价外费用 扣除向承租方收取的有形动产价款本金 以及对外支付的借款利息 包括外汇 借款和人民币借款利息 发行债券利息后的余额余额为销售额 说明 本金为合同约定 无合同 为实际收取本金 16 39 2 提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁 以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发行债券利息 安 装费 保险费和车辆购置税后的余额余额为销售额 2 电信业 中国移动通信集团公司 中国联合网络通信集团有限公司 中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益 特服号为公益性机构接受捐款服务 以其取得的全部价款和价外费用 扣除支付给公益性机构捐款后的余额余额为销售 额 3 交通运输服务 销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 4 现代服务 1 客运场站服务 销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额余额 从承运方取得的 增值税专用发票注明的增值税 不得抵扣 2 提供知识产权代理服务 货物运输代理服务 代理报关服务 以取得的全部价款和价外费用 扣除向委 托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费 不得开具增值税专用发票 后的余额余额为销售额 3 国际货物代理运输 销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余余 额额 纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局规定的有效凭证 否 则 不得扣除 有效凭证 发票 境外签收单据 完税凭证 承租方发票 财政票据等 四 视同销售货物 视同提供应税服务行为销售额的确定 必须遵从下列顺序 1 按纳税人最近时期同类货物平均售价 2 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 3 按组成计税价格 组价的特殊使用 有售价 但也要核定价格或组价 销售额确定顺序 例题 计算题 某商场为增值税一般纳税人 2015 年 12 月将本月采购入库的一批食品 60 赠送受灾地区 购入时取得的增值税专用发票上注明价款 30 万元 增值税 5 1 万元 正确答案 购入时进项税额 5 1 万元 赠送时销项税额 30 60 17 3 06 万元 17 39 五 含税销售额的换算 不含税 销售额 含税销售额 1 税率 含税价格 含税收入 判断 1 通过看发票来判断 普通发票要换算 2 分析行业 零售行业要换算 3 分析业务 价外费用等 4 营改增的行业 知识点 进项税额的抵扣知识点 进项税额的抵扣 考情分析 每年计算题 综合题中有应用性考点 进项税额是纳税人购进货物 接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额 它与销售方收取的销项税额 相对应 准予从销项税额中抵扣的进项税额 分两类 一 一 以票抵扣以票抵扣 一 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 税局代开专用发票 上注明的增值税额 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书专用缴款书上注明的增值税额 三 接受境外单位或者个人提供的应税服务 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国 税收缴款凭证税收缴款凭证上注明的增值税额 二 计算抵扣二 计算抵扣 购进免税农产品购进免税农产品 一 基本规定 项目内容 税法 规定 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票收购发票或 者销售发票销售发票上注明的农产品买价和 13 的扣除率计算的进项税 计算 公式 1 一般情况 进项税额 买价 13 2 特殊情况 收购烟叶 考虑烟叶的价外补贴 10 烟叶税 20 例题 计算题 某食品厂 2015 年 10 月从农业生产者手中购进免税农产品 收购凭证上注明是 50000 元 支 付运费 取得运输企业增值税专用发票上注明运费 2000 元 正确答案 进项税额 50000 13 2000 11 6720 元 采购成本 50000 87 2000 45500 元 18 39 二 对烟叶税的有关规定 例题 计算题 向农业生产者收购烟叶 120 吨并给予补贴 收购发票上注明每吨收购价款 20000 元 共计支 付收购价款 2400000 元 正确答案 进项税额 120 20000 1 10 1 20 13 411840 元 三 农产品增值税进项税额核定办法 1 适用试点范围 自 2012 年 7 月 1 日起 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油的增值税一般纳税 人 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围 其购进农产品无论是否用于生产上述产品 增值税进项税额均 按照 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 财税 2012 38 号 的规定抵扣 2 核定方法 核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额 销售扣税销售扣税 1 试点纳税人以购进农产品为原料生产货物以购进农产品为原料生产货物的 农产品增值税进项税额可按照以下 3 种方法核定 投入投入 产出法 产出法 成本法 成本法 参照法参照法 投入产出法 参照国家标准 行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量 农产品单耗数量 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期农产品耗用数量 平均购买单价 扣除率 1 扣除率 注释 扣除率为销售货物的适用税率扣除率为销售货物的适用税率 当期农产品耗用数量 当期销售货物数量 农产品单耗数量 合并为 当期农产品进项税额 当期销售货物数量 农产品单耗数量农产品单耗数量 购买单价 扣除率 1 扣除率 例题 计算题 甲企业从农户收购了高粱 140000 千克 3 元 千克 总价 42 万元 所收购的高粱当月全部生 产出白酒 35000 千克 要求 采用投入产出法计算高粱可抵扣进项税额 正确答案 高粱进项税额 35000 140000 35000 3 17 1 17 61025 64 元 6 1 万元 成本法 依据试点纳税人年度会计核算资料 计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例 农产品耗用率 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期主营业务成本 农产品耗用率农产品耗用率 扣除率 1 扣除率 农产品耗用率农产品耗用率 上年投入生产的农产品外购金额上年投入生产的农产品外购金额 上年生产成本上年生产成本 参照法 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的 试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税 人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率 2 试点纳税人购进农产品直接销售的购进农产品直接销售的 农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期销售农产品数量 1 损耗率 农产品平均购买单价 13 1 13 19 39 损耗率 损耗数量 购进数量 3 试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的 包括包装物 辅助材料 燃料 低值易耗品 等 增值税进项税额按照以下方法核定扣除 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期耗用农产品数量 农产品平均购买单价 13 1 13 农产品单耗数量 农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准 3 试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书 按照注明的金额及增 值税额一并计入成本科目 自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票 按照注明的买价直接计入成本 三 营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策 三 营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策 同一般规定 提示 1 外购自用的摩托车 小汽车 游艇 提示 2 低纳高抵问题 知识点 进项税额的不得抵扣与转出知识点 进项税额的不得抵扣与转出 考情分析 每年计算题 综合题中有应用性考点 有时涉及政策性考点 一 不得从销项税额中抵扣的进项税额一 不得从销项税额中抵扣的进项税额 提示 从增值税的原理去理解 不得抵扣项目 解析 1 用于简易计税办法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 的购进货物或者应税劳务 解析 1 营改增的变化带来非应税项目的调整 解析 2 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳 务 解析 1 所称非正常损失 是指 1 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 2 被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 解析 2 非正常损失货物在增值税中不得扣除 需进项税额 转出 在所得税中 需将转出的进项税额计入损失 营 业外支出 在企业所得税前扣除 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的 购进货物或者应税劳务 4 接受的旅客运输服务 5 与非正常损失购进货物 与在产品 产 成品所耗用的购进货物相关的交通运输业 服务 解析 1 计算题 综合题的每年重要考点 解析 2 接受货运服务的进项税额伴随货物抵扣 货物进项 税额不得抵扣需要转出时 货运服务的进项税额一并转出 例题 多选题 下列项目所包含的进项税额 不得从销