税收执法管理课件.doc

税收执法管理 根据税源管理实务第一章第九节“税收执法管理”和办税服务学习读本第十章“税收法制”的内容编列，分七个方面内容讲解： 第一讲 税务行政处罚一.税务行政处罚概述1.税务行政处罚的概念:税务行政处罚是税务机关依照税收法律、法规有关规定，依法对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他与税务行政处罚有直接利害关系的当事人（以下简称当事人）违反税收法律、法规、规章的规定进行处罚的具体行政行为。包括各类罚款以及税收法律、法规、规章规定的其他行政处罚，都属于税务行政处罚的范围。2.税务行政处罚的适用:必须以公民、法人或其他组织的行政违法行为为前提；必须以法律及法规为依据；必须由享有行政处罚权的主体实施；所适用的对象必须是行政违法者且具有一定的责任能力；适用行政处罚还需要违法者具有主观过错条件，没有主观上的故意或过失，不得适用行政处罚。 3.税务行政处罚的时效:违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。（行政处罚法：2年）4.行政处罚的种类:警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；法律、行政法规规定的其他行政处罚。-税务行政处罚的种类:罚款;没收财物和违法所得；停止办理出口退税;收缴其发票或者停止向其发售发票。5税务行政处罚的依据：中华人民共和国行政处罚法；中华人民共和国税收征收管理法；中华人民共和国税收征收管理法实施细则；税务登记管理办法；纳税担保试行办法；中华人民共和国发票管理办法；中华人民共和国发票管理办法实施细则;非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法。二税务行政处罚的设定权:1.法律可以设定各种行政处罚。限制人身自由的行政处罚，只能由法律设定。2.行政法规可以设定除限制人身自由以外的行政处罚。法律对违法行为已经作出行政处罚规定，行政法规需要作出具体规定的，必须在法律规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内规定。3.地方性法规可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚。法律、行政法规对违法行为已经作出行政处罚规定，地方性法规需要作出具体规定的，必须在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内规定。4.国务院部、委员会制定的规章可以在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。尚未制定法律、行政法规的，前款规定的国务院部、委员会制定的规章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。罚款的限额由国务院规定。5.省政府和省政府所在地的市政府以及经国务院批准的较大的市政府制定的规章可以在法律、法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。尚未制定法律、法规的，前款规定的政府制定的规章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。罚款的限额由省人大常务会规定。6.除上述规定外，其他规范性文件不得设定行政处罚。三税务行政处罚的执法主体各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。 按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。根据中华人民共和国税收征收管理法第七十四条的规定，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。（含税务分局？）四.税务行政处罚程序税务行政处罚的程序，分为简易程序和一般程序两种。1.税务行政处罚的简易程序:税务机关对公民个人处以50元以下罚款、对法人或者其他组织处以1000元以下罚款适用的程序，也称“当场处罚”。（1）在作出行政处罚决定之前，应当当场告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。（2）执法人员当场作出税务行政处罚决定的，应当向当事人出示执法身份证件，填写预定格式、编有号码的税务行政处罚决定，并由执法人员签名或者盖章。税务行政处罚决定应当当场交付当事人。（3）当事人应当自收到税务行政处罚决定之日起按照税务机关规定的期限到指定的银行缴纳罚款。（4）执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省财政厅统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。（5）执法人员可以当场收缴罚款的情形：依法给予20元以下的罚款的；不当场收缴事后难以执行的；在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难，经当事人提出当场缴纳的。2. 税务行政处罚的一般程序税务机关对公民个人处以50元以下罚款、对法人或者其他组织处以1000元以下罚款之外的其他处罚适用一般程序。（1）在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人享有陈述、申辩的权利。（2）当事人要求陈述、申辩的，应在收到税务行政处罚告知事项之日起3日内向税务机关陈述、申辩，进行陈述、申辩可以采取口头形式或书面形式。（3）税务机关应当对当事人提出的事实、理由和证据进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳。税务机关不能因当事人的陈述或申辩而加重处罚。（4）在听取当事人的陈述、申辩并复核后，或当事人表示放弃陈述、申辩权后，税务机关应当作出税务行政处罚决定，并送达当事人签收。（5）当事人应当自收到税务行政处罚决定之日起按照税务机关规定的期限到指定的银行缴纳罚款。在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难的，经当事人提出，税务机关及其执法人员可以当场收缴罚款。五.税务行政处罚裁量权基准规则1.税务机关行使行政处罚裁量权应当遵循的原则：（1）处罚法定原则；（2）公正、公平、公开原则；（3）过罚相当原则；（4）处罚与教育相结合原则。2.行政处罚规则:（1）不得给予行政处罚的情形：违法事实不成立的；违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的。（2）依法从轻或者减轻行政处罚的情形：主动消除或者减轻违法行为危害后果的；受他人胁迫有违法行为的；配合税务机关查处违法行为有立功表现的；其他依法可以从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。（3）对同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。（4）应当经过集体讨论作出行政处罚决定的情形：认定事实、证据、定性或适用法律依据争议较大的；重大税务案件；实施行政处罚在法律、法规、规章及国家税务总局规范性文件规定的幅度范围内，但高于或低于基准规定的；依照有关规定，拟减轻行政处罚的。(5)特别规定:福建省国家税务局 福建省地方税务局关于印发和的通知（闽国税发2012127号）中对贯彻福建省税务行政处罚裁量权基准的特别规定:“个体”是指:自然人、个体工商户、合伙企业、个人独资企业。“单位”是指:企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、从事生产经营的事业单位和其他组织等。所称“以上”、“以下”、“以内”，除特别标注不含本数外，均含本数。“首次发现”是指:福建省税务行政处罚裁量权基准适用规则及基准2013年1月1日施行后，税务机关第一次发现。六.税务行政处罚听证1.税务行政处罚听证概述根据行政处罚法和国家税务总局的有关规定：税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款，对法人或者其他组织作出1万元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。2.税务行政处罚听证程序（1）告知税务机关在作出属于听证范围的处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。（2）申请当事人要求举行听证的，收到税务行政处罚事项告知书3日内以书面形式提出，否则视为弃权。（3）受理税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前，将税务行政处罚听证通知书送达当事人、通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项。（4）组织听证税务机关负责人指定听证主持人。主持人由非本案调查机构人员担任，当事人、本案调查人员及其他有关人员参加。对公开听证的案件，应当先期公告当事人和本案调查人员的姓名、案由和听证的时间、地点。（5）听证决定税务机关负责人根据不同情况，分别作出处罚、不予处罚及移送司法机关处理决定。听证费用由组织听证的税务机关支付。 第二讲 税务行政复议一.税务行政复议概述1.税务行政复议的概念税务行政复议是指公民、法人或其他组织认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，向税务行政复议机关申请行政复议，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。2.税务行政复议的管辖（1）对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。（2）对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级政府申请行政复议。省人民代表大会及其常务委员会、政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。（3）对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。（4）对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。有上述、项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。3.行政复议的两种形式：（1）必经复议。即申请人对税务机关征税行为不服的，必须先向行政复议机关申请复议。对复议决定不服的可以向法院起诉。（2）选择复议。是指申请人对税务机关作出的除征税行为以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向法院起诉。申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向法院提起行政诉讼；申请人向法院提起行政诉讼，法院已经受理的，不得申请行政复议。二.税务行政复议范围（12类）1.征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。（15项）2.行政许可、行政审批行为。3.发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。4税收保全措施、强制执行措施。5行政处罚行为：罚款；没收财物和违法所得；停止出口退税权。6不依法履行下列职责的行为：颁发税务登记；开具、出具完税凭证、外出经营管理活动税收管理证明；行政赔偿；行政奖励；其他不依法履行职责的行为。7资格认定行为。8不依法确认纳税担保行为。9政府信息公开工作中的具体行政行为。10纳税信用等级评定行为。11通知出入境管理机关阻止出境行为。12其他具体行政行为。申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：（依权限审查！）1.国家税务总局和国务院其他部门的规定。2.其他各级税务机关的规定。3.地方各级政府的规定。4.地方政府工作部门的规定。上述规定不含国务院部、委员会规章和地方政府规章。规章的审查依照法律、行政法规办理。三.税务行政复议程序1.税务行政复议的申请 （1）申请人对税务机关作出的征税行为不服，应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以向法院起诉。 申请人申请行政复议，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，才可以缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。 （2）申请人对税务机关作出的除征税行为以外的其他税务具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向法院提起行政诉讼。（三个月内） 申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。2.税务行政复议受理 行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理。决定不予受理的，应书面告知申请人。行政复议机关收到行政复议申请以后未按期限审查并作出不予受理决定的，视为受理。对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。3.税务行政复议审查行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件，由原承办具体行政行为的相关机构向行政复议机构提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。行政复议机关应当全面审查被申请人的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据和设定的权利义务内容的合法性、适当性。申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。4.税务行政复议决定 行政复议机构应当对被申请人的具体行政行为提出审查意见，经行政复议机关负责人批准，按照下列规定作出行政复议决定：（1）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。（3）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：主要事实不清、证据不足的；适用依据错误的；违反法定程序的；超越职权或者滥用职权的；具体行政行为明显不当的。（4）被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。 第三讲 税务行政诉讼一.税务行政诉讼概述1.税务行政诉讼的概念税务行政诉讼，是指纳税人以及其他税务争议当事人，认为税务机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向法院提起诉讼，请求法院依法裁判并给其受损权益以补救的法律制度。2.税务行政诉讼的特有原则除共有原则外(如法院独立行使审判权，实行合议、回避、公开、辩论、两审、终审等)，税务行政诉讼还必须和其他行政诉讼一样，遵循以下几个特有原则：(1)法院特定主管原则法院对税务行政案件只有部分管辖权。根据行政诉讼法第十一条的规定，人民法院只能受理因具体行政行为引起的税务行政争议案件。(2)合法性审查原则除审查税务机关是否滥用权力、税务行政处罚是否显失公正外，法院只对具体税务行为是否合法予以审查，并不审查具体税务行为的适当性。(3)不适用调解原则税收行政管理权是国家权力的重要组成部分，税务机关无权依自己意愿进行处置，因此，法院也不能对税务行政诉讼法律关系的双方当事人进行调解。(4)起诉不停止执行原则当事人不能以起诉为理由而停止执行税务机关所作出的具体行政行为，如税收保全措施和税收强制执行措施。(5)税务机关负举证责任原则由于税务行政行为是税务机关单方依一定事实和法律作出的，只有税务机关最了解作出该行为的证据。如果税务机关不提供或不能提供证据，就可能败诉。(6)由税务机关负责赔偿的原则依据中华人民共和国国家赔偿法的有关规定，税务机关及其工作人员行使行政职权侵犯当事人合法权益造成损害的，应承担赔偿责任。二.税务行政诉讼管辖税务行政诉讼管辖，是指法院受理第一审税务行政案件的职权分工。行政诉讼法第十三条至第二十三条详细具体地规定了行政诉讼管辖的种类和内容。这对税务行政诉讼当然也是适用的。具体来讲，税务行政诉讼的管辖分为级别管辖、地域管辖和裁定管辖。 1.级别管辖:级别管辖是上下级法院之间受理第一审税务行政案件的分工和权限。根据行政诉讼法的规定：基层法院管辖第一审税务行政案件；中、高级法院管辖本辖区内重大、复杂的第一审税务行政案件；最高法院管辖全国范围内重大、复杂的第一审税务行政案件。 2.地域管辖:地域管辖是同级法院之间受理第一审行政案件的分工和权限，分一般地域管辖和特殊地域管辖两种。（1）一般地域管辖按照最初作出具体行政行为的机关所在地来确定管辖法院。凡是未经复议直接向法院提起诉讼的，或者经过复议，复议裁决维持原具体行政行为，当事人不服向法院提起诉讼的，根据行政诉讼法第十七条的规定，均由最初作出具体行政行为的税务机关所在地法院管辖。（2）特殊地域管辖根据特殊行政法律关系或特殊行政法律关系所指的对象来确定管辖法院。税务行政案件的特殊地域管辖主要是指：经过复议的案件，复议机关改变原具体行政行为的，由原告选择最初作出具体行政行为的税务机关所在地的法院，或者复议机关所在地法院管辖。原告可以向任何一个有管辖权的法院起诉，最先收到起诉状的法院为第一审法院。 3.裁定管辖裁定管辖是指法院依法自行裁定的管辖，包括移送管辖、指定管辖及管辖权的转移三种情况。 （1）移送管辖法院将已经受理的案件，移送给有管辖权的法院审理。根据行政诉讼法第二十一条的规定，移送管辖必须具备三个条件：一是移送法院已经受理了该案件；二是移送法院发现自己对该案件没有管辖权；三是接受移送的法院必须对该案件确有管辖权。 （2）指定管辖指上级法院以裁定的方式，指定某下一级法院管辖某一案件。根据行政诉讼法第二十二条的规定:有管辖权的法院因特殊原因不能行使对行政诉讼的管辖权的，由其上级法院指定管辖；法院对管辖权发生争议协商不成的，由它们共同的上级法院指定管辖。（3）管辖权的转移根据行政诉讼法第二十三条的规定:上级法院有权审理下级法院管辖的第一审税务行政案件;也可以将自己管辖的第一审税务行政案件移交下级法院审判；下级法院对其管辖的第一审税务行政案件，认为需要由上级法院审判的，可以报请上级法院决定。三.税务行政诉讼范围税务行政诉讼的受案范围，是指法院对税务机关的哪些行为拥有司法审查权。税务行政诉讼案件的受案范围除受行政诉讼法有关规定的限制外，也受税收征管法及其他相关法律、法规的调整和制约。具体说来，税务行政诉讼的受案范围与税务行政复议的受案范围基本一致。四.税务行政诉讼程序1.起诉税务行政诉讼起诉，是指公民、法人或者其他组织认为自己的合法权益受到税务机关具体行政行为的侵害，而向法院提出诉讼请求，要求法院行使审判权，依法予以保护的诉讼行为。在税务行政诉讼等行政诉讼中，起诉权是单向性的权利，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即税务机关只能作为被告；与民事诉讼不同，作为被告的税务机关不能反诉。2.受理原告起诉，经人民法院审查，认为符合起诉条件并立案审理的行为，称为受理。对当事人的起诉，法院一般从以下几方面进行审查并作出是否受理的决定：一是审查是否属于法定的诉讼受案范围；二是审查是否具备法定的起诉条件；三是审查是否已经受理或者正在受理；四是审查是否有管辖权；五是审查是否符合法定的期限；六是审查是否经过必经复议程序。根据法律规定，法院接到诉状，经过审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理。原告对不予受理的裁定不服的，可以提起上诉。3.审理法院审理行政案件实行合议、回避、公开审判和两审终审的审判制度。审理的核心是审查被诉具体行政行为是否合法，即作出该具体行政行为的税务机关是否依法享有该税务行政管理权；该行为是否依据事实和法律作出；税务机关作出该行为是否遵照必备的程序等。根据行政诉讼法第五十二条、第五十三条的规定，审理税务行政案件，依据法律、行政法规和地方性法规(民族自治条例和单行条例)；参照部门规章和地方性规章。4.判决人民法院对受理的税务行政案件。经过调查、收集证据、开庭审理之后。分别作出如下判决： （1）维持判决适用于具体行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的案件。（2）撤销判决被诉的具体行政行为主要证据不足，适用法律、法规错误，违反法定程序，或者超越职权、滥用职权，法院应判决撤销或部分撤销，同时可判决税务机关重新作出具体行政行为。（3）履行判决税务机关不履行或拖延履行法定职责的，判决其在一定期限内履行。 （4）变更判决税务行政处罚显失公正的，可以判决变更。对一审法院的判决不服，当事人可以上诉。对发生法律效力的判决，当事人必须执行，否则法院有权依对方当事人的申请予以强制执行。 第四讲 税务行政赔偿 一.税务行政赔偿概述1.税务行政赔偿的概念：税务行政赔偿，是指税务机关和税务机关工作人员行使行政职权，侵犯公民、法人和其他组织的合法权益，造成损害的，由国家承担赔偿责任，并由税务机关具体履行义务的一项法律制度。2.税务行政赔偿的条件：税务行政机关及其税务人员在行使行政职权时有下列侵犯财产权情形之一的，受害人有取得赔偿的权利: (1)违法实施罚款等行政处罚的； (2)违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的； (3)造成财产损害的其他违法行为。3.税务行政赔偿的构成要件：(1)侵权主体是行使行政职权的税务机关及其工作人员。(2)必须是税务机关及其工作人员行使行政职权的行为。(3)必须是行使行政职权的行为具有违法性质。(4)必须有公民、法人和其他组织的合法权益受到损害的事实。(5)必须是违法行为与损害后果有因果关系。二.税务行政赔偿程序 1.申请赔偿请求人请求国家赔偿的时效为两年，自其知道或者应当知道税务机关及其工作人员行使职权时的行为侵犯其合法权益之日起计算。在申请行政复议或者提起行政诉讼时一并提出赔偿请求的，适用行政复议法、行政诉讼法有关时效的规定。 赔偿请求人在赔偿请求时效的最后6个月内，因不可抗力或者其他障碍不能行使请求权的，时效中止。从中止时效的原因消除之日起，赔偿请求时效期间继续计算。2.受理审核赔偿请求人提出税务行政赔偿是否在法定时限内，申请赔偿的主体是否合法；符合条件的，受理纳税人的税务行政赔偿申请；不符合受理条件的当场告知纳税人不予受理的理由。3.审查行政赔偿义务机关对受理环节转来的申请资料中赔偿申请的具体要求、事实和理由进行审查，确定税务机关具体行政行为是否违法、是否给赔偿请求人造成损害等。赔偿义务机关决定赔偿的，应当制作赔偿决定书，并自作出决定之日起十日内送达赔偿请求人。赔偿义务机关决定不予赔偿的，应当自作出决定之日起十日内书面通知赔偿请求人，并说明不予赔偿的理由。4.履行依据国家赔偿法的规定，作为履行赔偿义务的税务机关在赔偿损失后，应当责令有故意或者重大过失的工作人员或者受委托的组织或者个人承担全部或者部分赔偿费用。5.赔偿方式赔偿方式是指国家承担赔偿责任的各种形式。依据国家赔偿法规定，国家赔偿以支付赔偿金为主要方式，赔偿义务机关能够通过返还财产或者恢复原状实施国家赔偿的，应当返还财产或者恢复原状。 （1）支付赔偿金“支付赔偿金”是最主要的赔偿形式。支付赔偿金简便易行，适用范围广，它可以使受害人的赔偿要求迅速得到满足。 （2）返还财产“返还财产”是对财产所有权造成损害后的赔偿方式。返还财产要求财产或者原物存在，只有这样才谈得上返还财产。返还财产所指的财产一般是特定物，但也可以是种类物，如罚款所收缴的货币。 （3）恢复原状“恢复原状”是指对受到损害的财产进行修复，使之恢复到受损前的形状或者性能。使用这种赔偿方式必须是受损害的财产确能恢复原状且易行。 第五讲 依法行政（适用办税厅人员）一依法行政的基本要求重点了解2004年国务院全面推进依法行政实施纲要（国发200410号印发）第三条第5项的内容。其具体内容: 依法行政的基本要求1.合法行政:行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行；没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出:影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。2.合理行政:行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则。平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当；行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害事人权益的方式。3.程序正当:行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私的外，应当公开，注意听取公民、法人和其他组织的意见；要严格遵循法定程序，依法保障行政管理相对人、利害关系人的知情权、参与权和救济权。行政机关工作人员履行职责，与行政管理相对人存在利害关系时，应当回避。4.高效便民:行政机关实施行政管理，应当遵守法定时限，积极履行法定职责，提高办事效率，提供优质服务，方便公民、法人和其他组织。5.诚实守信:行政机关公布的信息应当全面、准确、真实。非因法定事由并经法定程序，行政机关不得撤销、变更已经生效的行政决定；因国家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者变更行政决定的，应当依照法定权限和程序进行，并对行政管理相对人因此而受到的财产损失依法予以补偿。6.权责统一:行政机关依法履行经济、社会和文化事务管理职责，要由法律、法规赋予其相应的执法手段。行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。依法做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。二社会主义法治理念重点了解国务院关于加强法治政府建设的意见（国发201033号）第2条、第3条的内容。 1.第2条的内容: 加强法治政府建设的总体要求。当前和今后一个时期，要深入贯彻科学发展观，认真落实依法治国基本方略，进一步加大纲要实施力度，以建设法治政府为奋斗目标，以事关依法行政全局的体制和机制创新为突破口，以增强领导干部依法行政的意识和能力、提高制度建设质量、规范行政权力运行、保证法律法规严格执行为着力点，全面推进依法行政，不断提高政府公信力和执行力，为保障经济又好又快发展和社会和谐稳定发挥更大的作用。 2.第3条的内容: 高度重视行政机关工作人员依法行政意识与能力的培养。行政机关工作人员特别是领导干部要带头学法、尊法、守法、用法，牢固树立以依法治国、执法为民、公平正义、服务大局、党的领导为基本内容的社会主义法治理念，自觉养成依法办事的习惯，切实提高运用法治思维和法律手段解决经济社会发展中突出矛盾和问题的能力。提拔使用依法行政意识强，善于用法律手段解决问题、推动发展的优秀干部。 第六讲税务行政许可（适用办税厅人员）了解中华人民共和国行政许可法、国务院关于贯彻实施中华人民共和国行政许可法的通知（国发200323号）和国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知（国税发200473号）的内容，重点掌握以下内容：一税务行政许可的概念税务行政许可是指税务机关根据行政管理相对人的申请，经依法审查，准予其从事特定税务活动的行为。二税务行政许可项目行政许可项目（地税）原3项,现2项: (1)指定企业印制发票；(2)印花税票代售许可；(3)印制有本单位名称发票的审批（已取消）。 三税务行政许可的程序：1.公示许可事项；2.提出申请；3.受理申请；4.审查；5.决定；6.变更与延续；7.特别规定。 第七讲税务行政审批（适用办税厅人员）了解福建省地方税务局转发国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（闽地税发2005224号）、福建省地方税务局印发福建省地税系统大额减免税集体审批管理暂行办法的通知（闽地税发2008243号）、福建省地方税务行政审批暂行规定（闽地税发2004304号印发）、福建省地方税务局摘转福建省人民政府关于公布省级行政审批项目相关事项的通知（闽地税发200942号）和国务院关于第六批取消和调整行政审批项目的决定（国发201252号）的内容，重点掌握以下内容：一税务行政审批的概念税务行政审批是指非行政许可的行政审批，是地税机关根据行政相对人依法提出的申请，依照税收法律、法规、规章及其他规范性文件规定的权限和程序，对特定涉税事项进行审批（核准、确认、登记）的具体行政行为。二税务行政审批项目（地税）原18项,现16项:（1）城镇土地使用税困难减免审批；（2）对因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的纳税人减免资源税的审批；（3）纳税人缴纳房产税确有困难的减免审批；（4）对耕地占用税纳税人申请困难性减免税的审批；（5）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保险收入免征营业税审批（总局权限）；（6）企业所得税减免税审批；（7）对纳税人延期缴纳税款的审批；（8）对办理税务登记（设立、变更、注销、验证和换证、外出经营报验）的核准（已取消其中设立、变更、外出经营报验，保留注销、外出经营报验两项）；（9）对纳税人延期申报的核准；（10）对办理扣缴税款登记的核准；（11）对纳税申报方式的核准(已取消)；（12）对纳税人变更纳税定额的核准；（13）对吸纳下岗失业人员达到规定条件的服务型、商贸企业和对下岗失业人员从事个体经营减免税的审批；（14）出售普通标准住宅增值额未超过20%、国家征用房产或收回土地、因城市规划纳税人自行出售房地产免征土地增值税的审批；（15）公路货运业自开票纳税人认定（已取消）；（16）民政福利企业增值税优惠资格认定及退税、免征营业税审批；（17）协定国居民申请享受协定待遇的审批；（18）对设立税务师事务所的审批（总局权限）。三税务行政审批的程序：-按照闽地税发2004304号印发的福建省地方税务行政审批暂行规定的规定)(除减免税审批项目外)：1.提出申请对需经地税机关审批的事项，申请人应当：（1）在规定的期限内提出申请；（2）向主管地税机关的办税服务厅提交申请书；有特别规定的，向规定的地税机关提交税务行政审批申请书，并同时报主管地税机关备案；（3）按照地税机关的要求提交全部申请材料。申请人应当如实向地税机关提交有关材料和反映真实情况，并对其申请材料实质内容的真实性负责。申请人可以委托代理人提出申请，地税机关不得因此拒绝受理。代理人办理受托事项时，应当出具有效身份证件和委托证明。2.受理申请地税机关收到行政审批申请后，应当根据下列情况当场或者在5个工作日内分别作出处理：（1）申请事项依法不属于地税机关职权范围的，应当即时告知申请人不受理，并告知申请人向有权机关申请。（2）申请事项属于地税机关职权范围，但不需要经地税机关审批的，应当即时告知申请人不受理，同时告知其解决的途径。（3）申请人申请材料存在可以当场更正的错误的，应当告知并允许申请人当场更正。（4）申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即为受理。（5）申请事项属于地税机关审批范围，申请材料齐全、符合规定形式，或者申请人按照地税机关的要求提交全部补正申请材料的，应当受理。受理时间为受理机关收到申请人申请材料（或补证申请材料）之日。地税机关告知申请人需要补正的内容和决定受理申请时，应当分别作出地方税务行政审批材料补证告知书和地方税务行政审批受理通知书，并加盖受理机关印章、注明日期。对当场作出准予审批的事项，及总办结时限（指初审加审批的时限）在15个工作日内（含15个工作日）作出审批决定的事项，可以不作受理通知书，但必须登记在册。3审查审查是指初审机关和审批机关职能机构对行政审批事项所应具备的政策条件与实际条件进行检查核对，并提出审查结论和理由。审查结论必须明确，理由必须充分。（1）审查以书面审查为原则；依照有关规定或者根据实际情况需要对申请材料的实质内容进行实地核实的，应当指派两名以上地税机关工作人员进行核查。实地核查必须要有核查报告，记载核查的内容、结果，并由核查人员签名确认。 （2）审查机关（机构）应当出具审查报告并加盖本机关（机构）印章，具体负责审查工作的人员应当签字确认。 （3）主管地税机关初审完毕后，根据不同的行政审批权限，按照下列原则处理：审批权限在主管地税机关的，由主管地税机关直接审批。审批权限在县局的，由主管地税机关初审后报县局审批。审批权限在设区市局和省局的，主管地税机关应当在规定的办结时限内初审完毕并报县局，由县局在规定的办结时限内报审批机关审批。县局径报省局审批的，应当同时报设区市局备案。县局径报省局审批的，如有必要，省局可委托设区市局审核。审批权限在省局以上机关的，主管地税机关应当在规定的办结时限内初审完毕并报县局，由县局在规定的办结时限内报省局审核后，由省局报审批机关审批。按规定由下级地税机关初审后报上级机关审查或审批的，下级地税机关应当在审查完毕后5个工作日内将初审意见和全部申请材料报送上级机关。上级机关收到材料的当天应当登记在册。上级机关不得要求申请人重复提供申请材料。4决定审批机关对申请人材料进行审查后，应当按规定当场或在规定的办结时限内以书面形式作出决定。作出准予审批的决定，应当颁发加盖审批机关印章（或专用章）的证件或者准予审批决定书。作出不予审批的决定，应当出具加盖审批机关印章（或专用章）的不予批准决定书，并说明理由，告知申请人享有申请行政复议或提起行政诉讼的权利。5送达审批决定统一由申请人主管地税机关负责送达，主管地税机关应当统一明确具体负责送达的责任人： （1）当场作出的审批决定当场送达申请人； （2）由主管地税机关负责审批的，主管地税机关应当自作出审批决定之日起2个工作日内送达申请人（并报县局备案）； （3）由县局负责审批的，县局应当自作出审批决定之日起5个工作日内将行政审批文书送申请人主管地税机关，主管地税机关应当在收到行政审批文书之日起2个工作日内送达申请人； （4）审批机关为设区市局和省局的，审批机关应当自作出审批决定之日起10个工作日内将行政审批文书送申请人所在县局并抄送设区市局。县局应当在收到行政审批文书之日起3个工作日内送申请人主管地税机关，主管地税机关应当在收到行政审批文书之日起2个工作日内送达申请人。 主管地税机关应当依照中华人民共和国税收征收管理法实施细则的有关规定送达行政审批文书。送达必须制作送达回证或者送达登记簿，注明所送达的证件或文书的名称及文号、送达时间，并由收件人员和送达人员签名确认。 -按照闽地税发2005224号印发的福建省地方税务局关于的实施方案的规定:-报批类减免税的工作程序:纳税人享受报批类减免税，应当提出申请，并提交相应资料，经按本方案规定具有审批权限的地税机关（以下简称审批机关）批准后执行。未按规定申请或虽申请但未经审批机关批准的，纳税人不得享受减免税。1.申请纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管地税机关的办税服务厅递交以下申请资料：（1）报批类减免税申请表。同一减免税项目涉及多税种的，纳税人可以合并填写一份申请表。（2）财务会计报表、纳税申报表。（3）有关部门出具的证明材料。（4）地税机关要求提供的其他资料。其他资料的种类，原则上由省局统一规定。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。地税机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。纳税人可以委托代理人提出申请，地税机关不得因此拒绝受理。代理人办理受托事项时，应当出具有效身份证件和委托证明。2.受理地税机关办税服务厅收到纳税人减免税申请后，应当根据下列情况分别作出处理：（1）申请项目依法不属于报批类减免税项目的，应当当场告知申请人不受理；若属于备案类的，按备案类程序操作。（2）申请的资料不详或存在错误的，应当告知并允许申请人当场更正。（3）申请资料不齐全或者不符合规定形式的，不予受理并当场一次性告知申请人需要补正的全部内容；不告知的，自收到申请资料之日起即为受理。（4）申请资料齐全、符合规定形式的，或者申请人按照地税机关的要求提交全部补正资料的，地税机关应当受理。受理时间为收到申请人申请资料（或补正申请资料）之日。（5）地税机关告知申请人需要补正的内容和决定受理申请时，应当分别作出减免税资料补正告知书和减免税申请受理通知书，并加盖受理机关印章或专用章、注明日期。（6）办税服务厅自受理之日起2个工作日内，将申请事项及材料转报主管地税机关。3.审核地税机关依法对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人真实申报责任。（1）主管地税机关和县（区）级地税机关是减免税审核的