权责发生制的困惑与二重会计确认核算模式的构建

1/4权责发生制的困惑与二重会计确认核算模式的构建摘要本文从分析“收付实现制”和“权责发生制”两大企业账上；当在后续的期间添置附加设施、进行局部修理改良时所发生的现金支出，按收付实现制的方式一次性作为当期费用处理。收付实现制有两大优点一是会计处理比较简便；二是能够明确反映会计主体的支付能力，并且所反映的支付能力与经营成果一致。然而，按现金的实际收支确定损益的做法，使得收付实现制不能恰当地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。因为当期收到的现金可能是前期的经营成果，而当期支付的现金又可能在以后才能产生效益。正因为如此，收付实现制虽然得到一些学者的推崇，但因在真实地反映财务状况和经营成果方面较之权责发生制具有很大的局限性而未能取得会计确认的基础地位。二、权责发生制及其面临的困惑权责发生制，也称应计制，是对一个经济组织的各项经济业务，以是否已经取得收款的权利为标准来确认收入，以是否形成付款的义务为标准来确认费用。换句话说，权责发生制是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认收入和费用的归属。权责发生制的操作规则是凡属本期已2/4获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属本期的收入，即使款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。当然，基于稳健性和重要性原则考虑，权责发生制并不排除对个别的经济业务采用收付实现制。LOCALHOST譬如，对股利收入在实际收到时予以确认体现的是稳健性原则；而对一些小额的应计收入或费用，实务中按实际收付款项的时间确认为当期的收入或费用则体现了重要性原则。根据权责发生制进行收入和成本、费用的核算，能够比较正确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。所以，对于以营利为直接目的的经济组织而言，各国的会计准则都要求以权责发生制作为记账基础。自世纪年代以来，随着西方政府绩效考评制度的建立和发展，新西兰、澳大利亚等国家已开始将权责发生制用于政府收支的核算。随着部门预算、政府收支分类和国库集中支付制度改革的深入，与之相关的政府会计领域引入权责发生制改革问题，成为我国财政部目前亟待研究的重要课题。政府会计改革的这一发展趋势，从另一个侧面巩固了权责发生制在现代会计确认中的基础地位。3/4然而，从企业会计的演进来看，权责发生制下费用分配的主观性、以及未能恰当揭示现金流量信息的固有缺陷，不仅直接导致了第三大会计报表现金流量表的出现，还因资产负债表中“待摊费用”、“递延税款”等“不知所云”的项目，在理论方面影响会计要素的定义，在实务方面“污染”会计信息、甚至作为利润操纵之工具而使人们对现代会计模式的批评不绝于耳。年月日，我国财政部发布了新会计准则体系，其随后发布的企业会计准则应用指南不仅将“待摊费用”、“预提费用”等项目从资产负债表中删除，就连相关的会计科目设置也不再提及。三、现金流量表编制中的难题按照权责发生制列报资产负债表和损益表的同时列报基于收付实现制的现金流量表，虽然已为大多数国家和国际会计准则所认可并广泛应用于会计实务中，然而在目前的经济环境下，交易活动的复杂性使得依据权责发生制会计核算资料和财务会计教科书所介绍的传统编制方法即工作底稿法和型账户法，几乎不能编制出令人满意的现金流量表。在会计发展的企业会计准则应用指南4/4张少春政府公共支出绩效考评理论与实践北京中国财政经