法律基础知识-税务版之税务行政处罚

,浙江省税务干部学校,法律基础知识税务行政处罚,第一节税务行政处罚的概念和种类,一、税务行政处罚的概念（一）行政处罚的概念是指具有行政处罚权的行政主体对违反行政法律规范的相对人，依法给予法律制裁的具体行政行为。（教材P76）行政处罚的主体是作为行政主体的行政机关和法律、法规授权的组织。各行政机关和法律法规授权的组织只享有与其执法管辖权相适应的行政处罚权和只能适用法律法规规定其适用的行政处罚。如税务局不能吊销企业的营业执照。税务所只能决定2000元以下罚款额的行政处罚。,法律法规授权的组织,行政处罚的对象是违反行政管理秩序，依法应当给予行政处罚的行政相对人。所谓“违反行政管理秩序”，是指行政相对人不遵守行政法律规范，不履行行政法律规范规定的义务，侵犯国家、社会公益或其他个人、组织的合法权益，危害行政法律规范所确立的管理秩序的行为。如纳税人不履行税法规定的纳税义务，侵犯国家的税收利益，即违反了税收管理秩序。所谓“依法应当给予行政处罚”，是指有关行政管理法律、法规对相应违反行政管理秩序的行为规定了行政处罚。相对人对法无明文规定制裁的行为，不受行政处罚。行政处罚主体实施行政处罚必须有明确的法律、法规根据。国家行政机关与公民行为的区别：前者法有授权才可为；对于公民，则是法不禁止皆可为。,（二）行政处罚与相关的几个概念之区别1、行政处罚与行政处分第一，行政处罚是对实施了违反行政管理秩序的行政相对人的制裁，而行政处分是对违反政纪的国家公务员的惩戒；第二，行政处罚属于外部行政行为，相对人不服可以提起行政诉讼，行政处分属于内部行政行为，被处分者不服只能申诉，不能提起行政诉讼；第三，行政处罚的主体是享有相应对外管理权限的行政执法机关或法律、法规授权的组织，而行政处分的主体是公务员所属行政机关或行政监察机关；第四，行政处罚的对象既可以是公民个人，也可以是法人或其他组织，而行政处分的对象一般只能是公务员个人。,2、行政处罚与刑事处罚第一，行政处罚是对违反行政管理秩序行为的制裁，而刑事处罚是犯罪行为的惩处；第二，行政处罚属于行政行为，由行政主体实施，而刑事处罚属于司法行为，由法院科处；第三，行政处罚适用行政程序，而刑事处罚适用刑事诉讼程序；第四，行政处罚多为金钱性或申诫性处罚，而刑事处罚多为剥夺自由性质的处罚，甚至剥夺人的生命，后者显然重于前者；第五，行政处罚的对象既可以是个人，也可以是组织，刑事处罚的对象一般是自然人（法人犯罪和受刑事处罚的情况相对较少）。,3、行政处罚与行政强制第一，行政处罚的直接目的是为了制裁违法行为，而行政强制的直接目的是为了保障某种行政决定或某种法定义务的履行；如对醉酒驾车的处罚与税收保全措施的解除之区别。第二，行政处罚的对象是实施了某种违法行为的个人、组织，相对人违法是行政主体实施行政处罚的前提，而行政强制措施的对象则是不履行某种行政义务或对社会具有某种危险性的个人、组织，其不一定实施了违法行为。如强制检疫、强制治疗；第三，行政处罚是一种法律制裁行为，故行政处罚后通常要在相对人档案中予以记载、保留，而行政强制在很多情况下只是为了保障行政处理、行政处罚决定的实现，并不以相对人实施了违法行为为前提，故对于行政强制措施，一般不在相对人的档案中予以记载和保留。,（三）税务行政处罚的概念税务行政处罚是税务行政处罚主体对相对人违反税收征管秩序行为所实施的处罚。教材P76-77，例见教材P99,二、税务行政处罚的原则（一）法定原则1、税务行政处罚必须由法律、法规和规章设定。其它税收规范性文件不得设定行政处罚，但对如何实施法律、法规和规章设定的行政处罚，可以作出具体的、细化的规定。2、税务行政处罚必须由税务行政主体在其职权范围内实施。除税务行政主体外，其他任何机关无权进行税务行政处罚。税务行政主体在法定职权范围内实施行政处罚，实践中应把握好几点要求。教材P78,3、实施税务行政处罚必须有法定依据。法无明文规定不得处罚。即使纳税人的行为与税法的要求不相符，侵害了税收秩序，也不能进行处罚。例：税收征管法第四十九条欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。4、税务行政处罚必须按照法定程序实施。行政处罚的程序，是行政机关正当行使处罚权，维护行政相对人合法权益的有效保障。,（二）公正、公开原则公正即公平正义。处罚公正的原则，是处罚法定原则的必要补充。一般来说，有关法律、法规和规章都明确规定了与违法行为相当的处罚种类及减免处罚的条件。但由于法律、法规和规章不可能就每一个具体违法事实面面俱到地作出规定，故执法机关享有一定的自由裁量权。只要在法定的范围和幅度内作出裁量，在形式上都合法。但违反比例原则，对较轻的违法行为科以较重的处罚，或对于较重的违法行为科以较轻的处罚，都是不公正的和不适当的。行政处罚显失公正，法院可以判决变更。,行政处罚显失公正案例,公开是公平公正的保障。实行处罚公开，有利于形成社会舆论监督，确保有权机关依法处罚，同时达到行政处罚惩戒违法者并保证其以后不再犯的目的。公开包括将税务行政处罚的依据、过程和结果等的公开。,（三）过罚相当原则过罚相当原则是指行政处罚主体对违法行为当事人适用行政处罚，处罚种类和处罚幅度要与当事人的违法行为过错程度相当，既不能对轻的行为施以过重处罚，也不能对重的行为施以过轻处罚。案例见教材P80：“税务行政处罚显失公正”,（四）处罚与教育相结合原则处罚是手段，通过行政处罚纠正税收违法行为，教育公民自觉遵守税法，才是真正的目的。对受处罚的违法行为，应在给予处罚时给予帮助教育。对有关相对人主动消除或者减轻违法行为危害后果的、配合行政机关查处违法行为有立功表现的等，应从轻或者减轻行政处罚；对违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，可免于处罚，以体现处罚与教育相结合的原则。,浙江湖州交警对14种轻微违法行为不罚款,（五）监督、制约原则为保证权力的行使不违背设定权力的最初目的，对权力的监督和制约是必需的。对税务机关的税务行政处罚的监督制约包括以下四个方面：1、税务机关内部的监督。2、其他国家机关的监督。3、司法监督。4、社会监督。,三、税务行政处罚种类和设定（一）税务行政处罚的种类行政处罚的种类有：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；法律、行政法规规定的其他行政处罚。税务行政处罚的种类有：1、罚款。罚款是勒令相对人缴纳一定数量的金钱的处罚形式；是财产罚的一种；是税务行政处罚中最常用的一种处罚。,罚款与罚金的区别刑法上的罚金是法院判处犯罪分子向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法。罚款由行政机关和法律、法规授权的组织适用，而罚金只能由法院适用；罚款是独立的行政处罚形式之一，而罚金是刑罚中的附加刑的一种；罚款适用于尚未构成犯罪的行政违法行为，而罚金适用于犯罪行为。,2、没收违法所得和没收非法财物。没收违法所得是对行政相对人实施违法行为而获得的利益予以没收，上缴国库的行政处罚。没收非法财物是对行政相对人直接用于实施违法行为的工具和其他财物予以没收，最终销毁或处理变现后上缴国库的一种行政处罚。例见教材P101。中华人民共和国发票管理办法第三十八条私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,3、暂时停止办理出口退税。暂时停止办理出口退税的行政处罚针对的是那些有骗取国家出口退税款行为的纳税人。中华人民共和国税收征管法第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,（二）税务行政处罚的设定行政处罚设定权的划分1、法律可以设定各种行政处罚。限制人身自由的行政处罚，只能由法律设定。行政处罚法第9条2、行政法规可以设定除限制人身自由以外的行政处罚。行政处罚法第10条3、地方性法规可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚。行政处罚法第11条,4、（行政处罚的规定权）国务院部、委员会制定的规章可以在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。尚未制定法律、行政法规的，前款规定的国务院部、委员会制定的规章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。罚款的限额由国务院规定。国务院可以授权具有行政处罚权的直属机构依照本条第一款、第二款的规定，规定行政处罚。,部门规章对非经营活动中的违法行为，有违法所得的设定罚款1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，但最高不得超过3万元。没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元。超过上述限额的，应当报国务院批准。地方规章设定罚款的限额，由省级人大常委会规定。国务院关于贯彻实施中华人民共和国行政处罚法的通知（国发199613号）,税务行政处罚设定的具体内容1、全国人大常委会：中华人民共和国税收征收管理法，“罚款、暂时停止办理出口退税”。2、国务院：中华人民共和国税收征收管理法实施细则、中华人民共和国发票管理办法，“罚款、没收非法所得和没收非法财物”。3、国家税务总局：税务登记管理办法，“罚款。,中华人民共和国发票管理办法实施细则,第二节税务行政处罚的实施,一、税务行政处罚的主体和处罚相对人（一）税务行政处罚主体行政处罚的主体1、行政机关。行政处罚由具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施。行政处罚法第15条2、法律、法规授权的组织。法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织可以在法定授权范围内实施行政处罚。行政处罚法第17条。,3、其他组织。行政机关依照法律、法规或者规章的规定，可以在其法定权限内委托符合本法第十九条规定条件的组织实施行政处罚。行政机关不得委托其他组织或者个人实施行政处罚。行政处罚法第18条。行政处罚法第十九条受委托组织必须符合以下条件：（一）依法成立的管理公共事务的事业组织；（二）具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员；（三）对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，应当有条件组织进行相应的技术检查或者技术鉴定。,税务行政处罚主体税收征管法第14条：本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。税收征管法实施细则第9条：税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。,（二）税务行政处罚相对人及其权利1、税务行政处罚相对人包括：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务行政相对人。2、税务行政处罚相对人的权利知情权。是一项最基本的权利，它是处罚相对人保护自己的合法权益的前提，是行政民主（公正原则）的重要体现陈述权和申辩权。行政相对人享有陈述权和申辩权，并不等同于行政机关要受制于其陈述和申辩。对于其陈述和申辩是否有理，是否在定案时接受，由行政机关决定。,如金融机构、车站、码头、机场等。,税务行政处罚事项告知书,税收征管法第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。,申请听证权。是指税务行政处罚的相对人有权要求税务机关就税务行政处罚的有关问题举行听证会。拒绝不正当的检查和处罚权。税收征管法第59条：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。”行政处罚法第49条：“行政机关及其执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。”,其他法定权利。如回避申请权；检举控告权；对行政处罚不服的，依法申请行政复议或者提起行政诉讼权；因税务机关违法给予行政处罚受到损害的，有权依法提出赔偿要求；等。,二、税务行政处罚的管辖税务行政处罚的管辖要解决税收违法案件发生后，应由什么地方的税务机关，由哪一级税务机关来行使行政处罚权，以及对处罚权发生争议如何解决等。行政处罚法规定了三种行政处罚的管辖类型：1、行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。法律、行政法规另有规定的除外。行政处罚法第20条2、对管辖发生争议的，报请共同的上一级行政机关指定管辖。行政处罚法第21条。3、违法行为构成犯罪的，行政机关必须将案件移送司法机关，依法追究刑事责任。行政处罚法第22条。,某省农业厅对某种子经营部无证经营指定管辖案。郑州的馒头办,三、税务行政处罚中的几个适用问题（一）避免重复处罚规则对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。行政处罚法第24条。（二）减轻处罚和免予处罚规则1、免予处罚的情形。未满14周岁的未成年人和精神病人在不能辩认或不能控制自己行为时，即使有税收违法行为的，也不予处罚。行政处罚法第25、26条当事人有应当依法从轻或者减轻行政处罚的情形，违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。行政处罚法第27条。案例见教材P88,案例,小议税务行政处罚中一事不二罚原则,2、减轻处罚的情形。当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：主动消除或者减轻违法行为危害后果的；受他人胁迫有违法行为的；配合行政机关查处违法行为有立功表现的；其他依法从轻或者减轻行政处罚的。行政处罚法第27条。案例见教材P89,自查补税还需处罚吗,税务行政诉讼案,（三）处罚时效规则违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。行政处罚法第29条。案例见教材P89-90违反税收法律、行政法规规定应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。税收征管法第86条。案例见教材P89-90注意特别规则优于一般规则的例外情形，即违反税收规章应当给予行政处罚的情形，应适用行政处罚法规定的追溯时效。,何谓“连续或者继续状态”?(1)连续状态，是在较长时间内反复实施同种行政违法行为的情形。比如长期出售伪劣商品作为谋生手段尚不构成犯罪的违法就是典型的连续违法。单独看，此类行为人的每一次出售伪劣商品的行为均可构成一个独立的违法行为，但从总体上看，处于一种连续状态，视为一个行为。(2)继续状态，是指一个违法行为发生之后，行为以及由此造成的不法状态一直处于持续之中。广告法第37条“虚假宣传”是继续违法的典型形态。这一违法行为从行为人准备广告发布开始，一直到误导消费者为止，其具有时间上不间断性和侵害客体的同一性特点。再比如，无照经营，从开始起至被查处至，其违法行为一直处于持续之中。,四、税务行政处罚的基本程序（一）税务行政处罚程序的概念和意义1、行政处罚程序是指行政处罚主体在作出行政处罚决定过程中所要遵循的步骤、顺序、方式和时限等规则。2、行政处罚程序是实现行政实体内容的保障，是实现实体内容的有效手段。同时，行政处罚程序能够在行政权力与公民权利之间构筑平衡与协调。“世界上只有程序的公正，没有实体的公正？”,（二）税务行政处罚的简易程序1、简易程序，也称当场处罚程序，是指国家行政机关或者法律、法规授权的组织对符合法定条件的行政处罚事项，当场作出行政处罚决定的处罚程序。2、适用简易程序的条件：违法事实确凿；有法定依据；给予较小数额罚款或者警告的行政处罚。所谓较小数额的罚款，是指对公民处以50元以下、对法人或者其他组织处以1000元以下的罚款。,3、简易程序的内容表明身份，即执法人员当场作出行政处罚决定的，应当向当事人出示执法身份证件；确认违法事实，说明处罚理由和依据；制作行政处罚决定书；当场交付行政处罚决定书，由行政处罚相对人签收；备案。,（三）税务行政处罚的一般程序一般程序，或称普通程序，是指除法律特别规定应当适用简易程序以外的行政处罚应当适用的程序。包括：1、立案；2、调查；3、告知；4、当事人陈述申辩和税务机关复核；5、审理；6、作出决定。,行政处罚法第三十八条调查终结，行政机关负责人应当对调查结果进行审查，根据不同情况，分别作出如下决定：（一）确有应受行政处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况，作出行政处罚决定；（二）违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的，不予行政处罚；（三）违法事实不能成立的，不得给予行政处罚；（四）违法行为已构成犯罪的，移送司法机关。对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚，行政机关的负责人应当集体讨论决定。重大税务案件审理制度,五、税务行政处罚的听证程序行政处罚的听证程序是指行政机关在作出行政处罚决定前，通过举行听证会的形式，听取当事人的意见，允许当事人申辩、质证，给予当事人参与并发表意见机会的行政处罚程序。“事越辩越清，理越辩越明。”,税务行政处罚的听证程序：1、提出听证申请要求听证的当事人，应当在收到税务行政处罚事项告知书后3日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务行政处罚听证的标准是，对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。2、确定听证主持人、听证时间并通知当事人税务机关应当在当事人提出听证要求后的15日内举行听证，并在举行听证的7日前，将举行听证的时间、地点、主持人的情况等事项书面通知当事人。,税务行政处罚听证程序实施办法（试行）,税务行政处罚听证通知书,3、听证会公告税务行政处罚听证应当公开进行。但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的，听证不公开进行。对公开听证的案件，应当先期公告当事人和本案调查人员的姓名、案由和听证的时间、地点。公开进行的听证，应当允许群众旁听。4、举行听证会听证的全部活动，应当由记录员写成笔录，经听证主持人审阅并由听证主持人和记录员签名后，封卷上交税务机关负责人审阅。听证笔录应交当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他有关人员阅读或者向他们宣读，他们认为有遗漏或者有差错的，可以请求补充或者改正。他们在承认没有错误后，应当签字或者盖章，拒绝签名或者盖章的，记明情况附卷。,关于举行税务行政处罚听证会的公告,完善税务行政处罚听证程序体例设置的实践思考,5、移交听证材料听证结束后，主持人应当制作听证报告并连同听证笔录附卷移交审理机构。,六、重大税务案件审理（一）重大税务案件审理的概念重大税务案件审理工作是指税务局对调查终结的、符合一定标准的案件进行审核和作出处理决定。重大税务案件审理是税务案件查处工作的重要组成部分。由于重大税务案件审理制度的建立，税务案件实行稽查部门和案件审理委员会（以下简称“案审委”）两级审理制度。案审委主要负责重大税务案件的审理，其他税务案件由稽查部门负责审理。税务行政处罚除简易程序外，一般应经过立案、调查取证、听取申辩或听证、审理和作出处罚决定等程序。因此，重大税务案件审理，从严格意义上讲只是税务违法案件进行处罚过程中的一个环节。具体是指税务机关内的调查机构在对税务违法案件调查终结后，对符合重大税务案件标准的，及时将调查报告连同所有案卷材料移交重大税务案件审理委员会，由重大税务案件审理委员会对案件进行审查并作出最后处罚决定的制度。,（二）重大税务案件审理的标准根据总局的规定，结合浙江省国税系统的实际情况，浙江省国家税务局在浙江省国税系统税务案件审理办法中明确：1、案审委负责审理下列税务案件：（1）重大税务案件。重大税务案件根据涉税金额、案件性质、争议程度、社会影响等因素确定。省国家税务局案审委负责审理其直属机构查处的数额特别巨大、情节特别严重的税务案件。市国家税务局案审委负责审理其直属机构查处的重大税务案件。县（市）国家税务局案审委负责审理其直属机构查处的重大税务案件；（2）经案审委主任确定的其他税务案件。2、稽查部门负责税务案件的初审及上述案审委审理的案件以外的其他税务案件。,（三）案件审理委员会的组成及其职责县级（含县）以上税务局设立审理委员会。审理委员会设主任一名，副主任若干名，成员由税务局领导及有关部门负责人组成。审理委员会工作职责：1、负责审理审理委员会办公室报送的案件；2、作出审理结论。,案件审理委员会办公室及其职责审理委员会办公室设在负责法制工作的机构。审理委员会办公室工作职责：1、对稽查部门移送的案件进行初审；2、负责向审理委员会报送应由审理委员会审理的案件材料；3、承办审理委员会交办的其他各项工作。,稽查部门审理工作职责1、负责对提交案审委审理的税务案件的初审和其他税务案件的审理；2、负责向案审委办公室报送应由案审委审理的税务案件材料；3、负责税务案件的处罚告知、听证等事宜；4、负责作出税务案件的处理决定和处罚决定。,（四）重大税务案件审理的特殊程序各级税务机关所有案件稽查部门，在案件调查终结后，对符合重大税务案件标准的案件，应在填写重大税务案件审理提请书后，将所有与案件有关的材料一并移送审理委员会办公室。审理委员会办公室受理移送的案件材料后，进行初审。分别作出如下处理：,1、认为事实清楚、证据确凿，符合法定程序、适用法律正确，拟处理意见适当的，在重大税务案件审理意见书上写明同意拟处理意见，报审理委员会主任或主任授权的副主任批准后，以审理委员会所在机关名义制作税务处理决定书，交稽查部门执行。2、认为事实不清、证据不足或不符合法定程序的，在重大税务案件审理意见书上写明意见，报审理委员会主任或主任授权的副主任批准后，退回稽查部门补充调查或重新处理；3、认为事实清楚、证据确凿，适用法律错误或不当的、或者拟处理意见不当的，在重大税务案件审理意见书上写明审理意见报审理委员会审理。,审理委员会采取集体审理的形式审理重大税务案件。召开案件审理会议时，首先由稽查部门汇报案情及拟处理意见，其次由案审委办公室汇报案件初审意见。案审委成员应发表审理意见，并阐明理由。主持人在尊重多数成员意见的基础上，提出审理结论。审理委员会办公室根据审理委员会的审理结论，制作重大税务案件审理纪要报案件审理会议主持人审批后，以审理委员会所在机关名义制作税务处理决定书，交稽查部门执行。,七、税务行政处罚决定的执行税务行政处罚的执行是指税务行政主体通过一定方式，使依法作出的行政处罚决定得以履行或达到与履行相同状态的行政执法活动。税务行政处罚决定的执行过程中，应当遵循以下要求：,（一）当场收缴罚款行政处罚法第四十七条：“