21-2018税法一-第二章(第八节)增值税简易计税方法应纳税额的计算

第八节简易计税方法应纳税额的计算一、简易计税方法计税基本原则1.适用范围：小规模纳税人、一般纳税人简易办法。2.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式：应纳税额=销售额征收率=含增值税销售额（1+征收率）征收率3.简易计税方法与一般计税方法的主要计税差异：（1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法计算价税分离时使用征收率。（2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。4.我国增值税的法定征收率是3%和5%；一些特殊项目适用3%减按2%征收率、5%减按1.5%征收率执行。【例题单选题】某便利店为增值税小规模纳税人，2016年6月销售货物共取得含税收入40000元，代收水电煤等公共事业费共计50000元，取得代收手续费收入1500元，该便利店2016年6月应缴纳增值税（ ）元。（2016年）A.3617.43B.1208.74C.1236.48D.2665.05【答案】B【解析】该便利店2016年6月应缴纳增值税=（40000+1500）/（1+3%）3%=1208.74（元）。二、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。代开的增值税专用发票，可以作为一般纳税人抵扣进项税额的扣税凭证。【注意】住宿业、鉴证咨询业、建筑业和工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，税务机关不再为其代开。三、小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免取得发票类型抵免金额增值税专用发票专票上注明的增值税额普通发票计算抵免：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免四、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（动产）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（5%征收率除外）减按2%征收率征收增值税增值税=售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税=售价（1+3%）3%【例题单选题】某服装厂为增值税小规模纳税人，2018年7月销售自己使用过3年的一台设备，取得含税销售额100000元，未放弃享受减税优惠；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额40000元。2018年7月该服装厂上述业务应纳增值税（ ）元。A.2718.45B.3106.80C.3125.83D.4077.67【答案】B【解析】应纳增值税=100000/（1+3%）2%+40000/（1+3%）3%=3106.80（元）。五、“营改增”试点小规模纳税人缴纳増值税政策（一）3%征收率：差额计税小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额（差额），依3%的征收率计算应纳税额。应纳税额=计税销售额（1+3%）3%（二）5%征收率：小规模纳税人出售不动产纳税人不动产性质计税依据1.非房企销售取得的不动产（不含自建）全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额（差额）销售自建的不动产全部价款和价外费用（全额）2.房企销售开发项目全部价款和价外费用（全额）3.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含购买住房）全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额（差额）（三）5%征收率：小规模纳税人出租不动产纳税人税务处理计税公式1.小规模纳税人出租取得的不动产（不含个人出租住房）按5%的征收率计算税额税额租金收入（15%）5%2.其他个人出租其取得的不动产（非住房）按5%的征收率计算税额税额租金收入（15%）5%3.个人出租住房按5%的征收率减按1.5%计算税额税额租金收入（15%）1.5%六、“营改增”后一般纳税人按简易方法计税的规定（一）3%征收率：应税服务（7项）1.提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车）；【注意】铁路客运服务不得选择简易办法。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税。7.非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务、可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（2018年新增）【例题多选题】增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择按简易方法计算缴纳增值税的有（ ）。（2016年）A.销售2016年4月30日前购进的不动产B.增值电信服务C.公共交通服务D.销售2016年4月30日前购进的钢材E.装卸搬运服务【答案】ACE（二）3%征收率差额计税：建筑服务试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。1.可以选择适用简易计税方法计税的有：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务；清包工：只支付人工费，材料由发包方提供。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务；甲供工程：全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。同清包工。【注意】一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（3）般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税办法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，依3%的征收率计算应纳税额。3.自2017年7月1日起，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。（2018年新增）（三）5%征收率：销售不动产（选择简易计税方法）1.一般纳税人（非房企）销售其2016年4月30日前得（不含自建）的不动产以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额（差额）2.一般纳税人（非房企）销售其2016年4月30日前自建的不动产以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额（全额）3.房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税4.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税5.个体工商户销售购买的住房按相关规定征免增值税（住房类型、购买时间、所在地区）【解释】上述1/2/5项，纳税人按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报（四）5%征收率：不动产经营租赁服务1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产与机构所在地不在同一县（市），应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照11%计算税额，按3%的预征率在不动产所在地预缴税款。3.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%征收率计算应纳税额。【注意】一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可选择简易计税方法依5%征收率计算缴纳增值税。（五）5%征收率：不动产融资性租赁服务一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（六）可选择3%征收率简易征收：农村金融服务（1）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。（2）对中国农业银行纳入“三农金融事业部”试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行（县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。（七）其他应税行为及规定1.一般纳税人临时到外省、市销售货物：向经营地出示“外管证”回原地纳税和开专票；未持“外管证”，经营地税务机关按3%的征收率征税；2.可选择按简易办法依3%征收率计算增值税：传统增值税的征收率事项县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）自产的自来水【注意】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。一般纳税人药品经营企业销售生物制品用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品以及临床用人体血液一般纳税人兽用药品经营企业销售兽用生物制品记忆提示：水、电、土、血+生物制品3.暂按简易办法依照3%的征收率计算增值税：寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。4.自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。销售额=含税销售额/（1+3%）2%总结：一般纳税人销售固定资产（动产）的处理销售使用过的税务处理计税公式1.销售未抵扣过进项税额的固定资产依3%征收率减按2%征收（有优惠）增值税含税售价（13%）2%2.销售已抵扣过进项税额的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税（无优惠）增值税含税售价（1税率）税率5.纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。应纳增值税含税售价（13%）2%【例题单选题】某旧机动车交易公司2015年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。当月该旧机动车交易公司应纳增值税（ ）万元。A.9.38 B.9.89 C.14.07 D.70.18【答案】A【解析】应纳增值税税额（4803）