成本法下长期股权投资核算的技巧

1/6成本法下长期股权投资核算的技巧摘要长期股权投资的核算,不仅是中级考试的难点,也是大中型企业会计核算的重头戏。因此,只有掌握了长期股权投资的核算,才能在日常的会计核算和各种考试中做到游刃有余。随着权益法核算的简化,成本法显得日趋重要了。关键词长期股权投资成本法应收股利投资收益。长期股权投资的核算,不仅是中级会计职称、注册会计师考试的难点,也是大中型企业会计核算的重头戏。因此,只有掌握了长期股权投资的核算,才能在日常的会计核算和各种考试中做到游刃有余。随着权益法核算的简化,成本法显得日趋重要了。企业会计准则第2号长期股权投资应用指南规定,长期股权投资适用于以下几种类型的权益性投资第一,企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资第二,企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资第三,企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资第四,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。对于以上4种类型的权益性投资,企业在采用长期股权投资会计核算时,符合第一和第四两种类型的权益性投资,企业应当采用成本2/6法核算,反之就采用权益法核算。所谓成本法,就是长期股权投资应当按照初始投资成本人账,不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计价,追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。笔者从以下两个方面加以说明。LOCALHOST投资企业接受的现金股利全部属于投资以后被投资企业产生的累计净利润。被投资单位宣告分派的现金股利投资企业将其确认为当期投资收益。借应收股利贷投资收益因其核算简单,不再赘述。投资企业接受的现金股利不全部属于其投资以后被投资企业产生的累计净利润。即接受的现金股利有属于投资以前被投资单位实现的净利润,就应冲减长期股权投资的成本。投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期的投资收益,投资企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过累计净利应分得部分作为被始投资成本的收回。公式有四个投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业的持股比例当年投资3/6持有月份/全年月份。应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益。投资企业投资年度以后确认应冲减初始投资成本的金额投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利投资后至上年末被投资单位累积实现的净损益持股比例投资企业已冲减的初始投资成本。投资企业投资年度以后应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或股利应冲减初始投资成本的金额对于初学者来说,成本法核算的上面两段文字,无异于天书,很难理解。对于初始投资成本转回金额的公式就更难理解。我根据自己的经验,总结了四句话,上面的问题就可以迎刃而解了。“通常股利当年分上年,分得股利部分记应收股利,上年利润应分得部分记投资收益,差额部分初始投资成本来调整。”现举例说明如下1新新公司XX年1月1日用银行存款150000元购入一年内不准备变现的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司总股本的10。会计分录如下借长期股权投资B公司150000贷银行存款1500002XX年3月20日B公司宣告发放XX年度现金股利,每股分派现金股利元,共200000元。假设B公司XX年1月1日的股东权益合计为1800000元,其中股本1000000元,4/6资本公积600000元,未分配利润200000元。则新新公司XX年3月20日的会计处理如下新新公司应收股利10000020000元由于这部分股利不属于新新公司购入B公司股票后产生的净利润的分配额,因此,应冲减初始投资成本,分录如下借应收股利_B公司20000贷长期股权投资_B公司200003XX年度B公司实现净利润500000元,XX年3月20日B公司宣告发放XX年度现金股利,每股分派现金股利元,共300000元。则新新公司XX年3月20日的会计处理如下应确认的投资收益上年度实现的净利润新新公司的持股比例5000001050000元应收股利当年分派的现金股利新新公司的持股比例3000001030000元二者差额即为冲减或者转回初始投资成本的金额500003000020000借应收股利_B公司30000长期股权投资B公司20000贷投资收益500005/64假设上述B公司于XX年3月20日宣告发放XX年度现金股利,每股分派现金股利元,共550000元,则新新公司XX年3月20日的会计处理如下应收股利当年分派的现金股利新新公司的持股比例5500001055000元投资收益上年度实现的净利润新新公司的持股比例5000001050000元二者差额即为冲减或者转回初始投资成本的金额55000500005000元借应收股利_B公司55000贷长期股权投资B公司000000