我国实施增值税转型改革若干思考

1/8我国实施增值税转型改革若干思考摘要XX年11月5日,国务院第34次常务会议决定,自2016年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型是我国现行的生产型增值税转为消费型增值税,也是我国新一轮税制改革最重要的内容。探讨了增值税转型改革的必然性,以及增值税转型改革的主要内容重点阐述了增值税转型改革对我国企业各方面的影响对改革实施过程中应该注意的主要问题进行了说明。关键词增值税转型改革税收根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许抵扣外购固定资产所含的已征增值税,税基相当于国民生产总值,税基最大,重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基相当于国民收入,税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税。所以,这次改革标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步,必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。2/8一、增值税转型改革的必然性增值税是我国的大税种,随着我国经济的逐步发展,生产型增值税的弊端逐渐显露,这使在全国范围内展开增值税转型成为必然的发展趋势。首先,在生产型增值税条件下重复征税问题未能彻底解决,固定资产价值的一部分通过折旧的方式转移到创造的货物价值中,从而形成销项税额。因此,企业的有机构成越高,重复征税的程度越深。LOCALHOST其次,生产型增值税影响出口产品在国际上的竞争力。各国产品以不含税价格进入国际市场进行竞争已成为惯例。由于生产型增值税对外购的固定资产价款不予抵扣,导致我国的产品在进入国际市场时仍然含税,使得我国产品在与外国得到彻底抵扣税的同类进口产品竞争时处于不利的地位。二、增值税转型改革的主要内容根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面自2016年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进3/8项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3,将矿产品增值税税率恢复到17。三、增值税转型改革对我国企业的影响一增值税转型对不同的企业可以有不同的影响,但总体来说,对所有缴纳增值税的企业都有减税的作用。其对制造业,如机械制造、石油加工、钢铁生产等行业的促进作用尤为明显。特别是资本密集型企业,其允许抵扣购设备的进项税额比劳动密集型企业大,获得的减税收入多,有利于增加企业的积累,减少经济危机的影响。二增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展,在生产型增值税制度下,外购固定资产所含税额不能抵扣,致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力,从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业改进技术,采用先进设备,提高创新能力和市场竞争力,优化产业结构。4/8三增值税转型有利于节约资源,保护环境。在实行生产型增值减税条件下,由于固定资产所含税额不能抵扣,企业不愿意更新设备,造成设备老化,技术陈旧,资源浪费,环境污染。增值税转型有利于鼓励投资,更新设备,提高技术,从而节约资源,保护环境同时,在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17税率增税有利于矿产品的合理开发和利用,进一步促进节约资源,保护环境。四增值税转型有利于增加出口退税,促进出口企业的发展。实行生产型增值税,由于抵扣进项税额从而出口退税不彻底,导致出口产品以含税价格进入国际市场,削弱了我国出口产品的竞争力。增值税转型,企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣,在出口环节增加了产品的出口退税,降低了出口产品的成本,增加了出口产品的竞争力,有利于出口企业的发展。四、增值税转型改革实施过程中应注意的问题一对时间的把握。增值税转型改革从2016年1月1日起开始实施,因此,对企业在2016年1月1日以前购进的固定资产,即当前已有的存量固定资产,无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证,均不得抵扣税款,包括XX年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2016年1月1日以后的购进固定资产。只有2016年1月1日以后实际购进并且发5/8票开具时间是2016年1月1日以后的固定资产,才允许抵扣进项税额。二对范围的把握。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,但不能纳入增值税的抵扣范围,不得抵扣进项税额。并且对纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车等仍然不允许抵扣进项税额,排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是,纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途,由企业自身消费用,从操作上难以界定哪些属于生产用,哪些属于消费用,容易混入生产经营用途抵扣税款,如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此,借鉴国际惯例,规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额,但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。三对征税对象的把握。小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,其中,一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额,小规模纳税人采用简易办法征收增值税,不抵扣进项税额。因此,小规模纳税人购进固定资产,6/8不能享受增值税转型的实惠。为了同样减轻小规模企业的税负,平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,需要相应降低小规模纳税人的征收率。因此为了考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍,实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人,对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率,将小规模纳税人的征收率统一降低至3。规模纳税人征收率水平的大幅下调,将减轻中小企业税收负担,为中小企业提供一个更加有利的发展空间。此外,财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。四对减免税的把握。增值税转型改革降低了纳税人税负,消除了重复征税因素,因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理。与增值税转型最为相关的政策包括,进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后,这部分设备一样能得到抵扣,因此,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。五对矿山企业外购设备纳入进项税额的抵扣范围的有关规定的把握。7/81994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17调整为13。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用,但也出现一些问题,主要有一是对不可再生的矿产资源适用低税率,不符合资源节约、环境保护的要求二是减少了资源开采地的税收收入,削弱资源开采地提供公共产品的能力三是矿产资源基本都作为原料使用,矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来,政策效果并不明显四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分,增大征收和纳税成本。转型改革后,矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,整体税负将有所下降,为公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17。提高矿产品增值税税率以后,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节之间会发生一定转移,在总量上财政并不因此增加或减少收入。总之,增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税,实行消费型增