审计贸易集中化

审计贸易集中化,选题背景及研究意义,自从 1721 年英国人查尔斯.斯内尔（Charles Snell）用“会计师”的名义对南海公司出具“查帐报告书”，宣告了现代意义上的独立审计的诞生之后，独立审计制度发展至今已经是资本市场的一个基础性构建，审计市场的健康运转和有序竞争很大程度上决定着资本市场的效率。随着财务舞弊与审计合谋案在世界范围内的不断发生，注册会计师审计制度的有效治理问题在 21 世纪重新面临着严峻的挑战。在审计市场的研究中，审计市场结构的研究是一个重要课题，市场集中度和规模、产品差异化和进入退出壁垒是市场结构的最主要的要素。在国外，1967 年 Zeff 和 Fossum 开创了审计市场结构的研究，其后各国的学者和政府监管部门都始终对这一研究领域非常重视。在国际上美国等西方国家的审计市场从二十世纪五十年代起就不断出现供给方快速减少、大型会计师事务所之间持续合并的现象，这引起了人们对合并是否会妨害有效竞争以及竞争的这种削弱是否会侵蚀到审计独立性的担忧。人们对审计市场结构变化的关心在很大程度上是出自于对审计师竞争行为受影响程度的关心。在美国，注册会计师审计市场经过长期的自由竞争发展，进入二十世纪七十年代之后，由于“八大”事务所的形成及其业务量急剧增长，审计市场格局发生了巨大变化，美国审计职业界对当时独立审计市场的竞争现状产生了质疑，认为独立审计的发展已经由自由竞争转入了垄断竞争，指责当时的“八大”事务所垄断了审计市场，并因此引发了全社会对审计市场的关注。美国 2002 年颁布的萨班斯奥克斯雷法案敦促会计总署对会计师事务所的合并问题进行调查与研究，以确定导致事务所合并的原因及其对现时和未来的影响，进而以确定应该如何刺激竞争、如何解决由于有限竞争而导致的高成本、低质量的审计服务等问题。,本文摘自中华论文网，如需转载，请注明出处 ,在英国，2006年 4 月，英国贸易与产业部和英国财务报告理事会联合委托 Oxera 经济顾问机构对英国审计市场的竞争环境、审计师选择和市场结构等问题进行大规模问卷调查，以期能够对提高英国审计市场效率和进行行业监管有所帮助。我国审计市场的建立始于 1980 年，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，允许成立会计事务所，接受委托对中外合资企业提供各类会计服务，在中国正式恢复了注册会计师制度。但是由于我国市场经济改革这一特定的国情背景，本来应该作为审计市场主体的会计师事务所在并没有经过一个较长的市场培育期。我国审计市场在较短的时间内就经历了一次较大规模的重组与调整，会计师事务所从 1997年底的 6663 家减少为 2003 年底的 4627 家，具有证券期货资格的会计师事务所数量从 1998 年底的 107 家降为 2003 年底的 71 家。2006 年 9 月 28 日，中注协又下发了中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)的通知，提出以把事务所做大做强为总体目标，提出“用 5 到 10 年的时间，发展培育 10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育 100 家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。”。会计师事务所之间又开始了一次合并浪潮，而且这次的合并大多以强强合并为主。,比如在 2004 年百家事务所排名中分别列第 5 名、第 22 名和第 30 名的立信长江、中天华正和广州羊城于 2006 年 10 月 28 日合并。但是，当中国会计师事务所正在进行合并的高潮时，2002 年美国 Simmes 在一份有影响力的研究报告中论证了审计行业的合并集中趋势并不符合经济理性化，而是审计业五巨头共谋的结果，提出了“五大”已经太大，已经不能为公共利益服务，应该打碎其垄断。安然事件之后安达信事务所的破产使得美国审计市场的业务更是集中于“四大”，反垄断的呼声更大了，限制“四大”业务发展的条款也更多了，2002 年美国国会出台的萨班斯奥克斯雷法案也要求要对会计师事务所的相关业务进行限制。在美国提出反对审计市场被“四大”会计师事务所垄断的同时，我国正在提出将事务所做大做强，提高我国审计市场集中度，这种做法是否符合实际，要把握存在这种差异的原因就必须对审计市场集中度与审计质量之间的影响关系进行探析。目前我国的审计市场正处于初步的市场化进程中，我国政府对审计市场的管制正面临着放松管制与加强管制的两难选择和对管制的方向与程度的初步探索。会计师事务所的合并是有效解决目前中国会计师事务所规模过小的途径之一，合并又可能会导致垄断，但一定程度的垄断是具有效率的，所以问题的关键是在竞争和垄断之间找到一个均衡点，也就是说垄断的程度问题。,国外关于审计市场集中度的研究综述,注册会计师审计市场研究的开山之作公认是 Zeff 和 Fossum（1967）发表在TheAccounting Review上的论文。Zeff 和 Fossum 在研究中使用行业市场份额法，以 1965年入选财富杂志的 256 家企业（涉及 38 个行业）为样本进行了研究。行业市场份额法就是根据客户收入、客户资产和客户收益等在总额中占的比例来推断该会计师事务所的市场份额的方法，Zeff 和 Fossum 采用的是特定会计师事务所在特定行业内所赚取的审计收入与特定行业产生的审计收入总和的比例来计算市场份额的，在此基础上，通过累加该行业内前 n 家市场份额最大的会计师事务所的市场份额，就得到了该行业的市场集中度比率（CRn）。Zeff 和 Fossum 计算了样本行业的 CR4和 CR8，结果显示，当时的“八大”会计师事务所是在各个行业的审计市场上具有统治性势力的，不过它们在不同的行业中还是有着较大差别的，各个事务所都出现了专业化的特征1。后来的研究者都是以此作为基础开展对审计市场的研究的。Dopuch and Simunic (1980) 等学者也依据 Zeff 和 Fossum 所采用的方法对美国审计市场的各个分行业的审计市场集中度进行了研究，虽然他们所使用的替代变量不同，但研究结果也显示了，以上市公司为对象计算出的美国审计市场的集中度比率通常很高：CR4处于 65到 70区间，而 CR8则达到 95至 98，八大会计师事务所在这一时期在审计市场上的总体地位和在按照行业进行分类后所表现出的专业化程度都处于相对保持稳定2。,结论,本文从产业经济学的角度出发，根据产业经济学市场结构相关理论，规范研究与实证研究并重进一步研究分析了审计市场集中度与审计质量之间的影响关系，在理论分析部分运用了历史比较分析和国际比较分析的方法全面地进行了分析，提出了“在一定范围内，审计市场集中度越高，审计质量越高。”的假设；在实证分析方面本文采用了描述性统计与多元回归分析相结合的方法，对我国审计市场集中度和审计质量二者的现状和历史变化进行了详细的统计分析评价，并在其基础上进行了回归分析。本文是在中注协提出把事务所做大做强的总体目标和新的审计准则实施的这个政策背景下收集整理了