MBA《会计学》——对外投资.ppt

MBA,会计学,第六讲资产对外投资,6、1短期投资6、2长期债权投资6、3长期股权投资,MBA会计学第六讲资产对外投资,6、1短期投资,MBA会计学第六讲资产对外投资,短期投资,能随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。,投资计划,投资作业,支付款项,投资收益,投资处理,投资循环业务环节：,会计记录,发生减值,一短期投资的特点:,（非常有必要计提资产减值准备）,很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价持有期限短;投资对象主要是有价证券。是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性有发生潜在损失的可能性。,三.短期投资的计价,（一）如何确定短期投资的实际成本?,不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。,例题：,企业1997年2月2日，购入下列股票作为短期投资：,项目股数（股）每股单价税费投资成本,股票A100007.2840073200,股票B150006.0555091300,股票C1200059.604000719200,例投资成本：成交价（250008.7）217500,加：税费1100,减：已宣告发放现金股利（250000.2）5000,投资成本213600,1997年5月15日，购入某公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资。成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日，另支付相关税费1100元。,（二）短期投资收益如何确认？,（三）期末如何计价？期末,短期投资在资产负债表上反映的价值。,期末计价的几种方法,成本法,成本与市价孰低法,只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则国际会计准则提倡使用该方法。,股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定1999年规定采用“成本与市价孰低法”。,释义：,当成本低于市价时，以成本计价；当市价低于成本时，以市价计价。,“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。”,企业会计准则投资1998.6.24,成本与市价孰低法的基本原理,设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵。,在编中报或年报时，以较低者作为短期投资的帐面价值。,当期应提的跌价损失，计入当期损益。,成本与市价孰低法的基本原理,例如：,取得时：50000,报表日，该项投资市价为43000元。,7000,7000,资产负债表：43000注：短期投资原价50000减：短期投资跌价准备7000短期投资市价43000,四涉及的科目“短期投资”“投资收益”,+,+,银行存款短期投资固定资产原材料,短期投资,银行存款,投资收益,银行存款,短期投资,投资收益,90000,50000,投资,50000,50000,50000,2收回投资,投资的核算（没有盈亏）,银行存款,短期投资,投资收益,50000,50000,80000,30000,2抛售股票,2盈利,投资收益的核算,借：银行存款80000贷：短期投资50000贷：投资收益30000,抛售股票，获得现金80000元,银行存款,短期投资,投资收益,50000,50000,2抛售股票,30000,20000,2投资损失,投资损失的核算,借：银行存款30000借：投资收益20000贷：短期投资50000,抛售股票，获得现金30000元,1“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失2“已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回”,六关于计提短期投资跌价准备,企业会计准则投资,借：投资收益300000贷：短期投资跌价准备300000,短期投资,100万,投资收益,30万,短期投资跌价准备,30万,资产负债表：700000注：短期投资原价1000000减：短期投资跌价准备300000短期投资市价700000,股票成本100万，市价70万,实例：1997年6月30日，对短期投资进行计价。,项目成本市价预计跌价（损）益,股票A7320070000-3200,股票B6485065000150,股票C719200705000-14200,股票D2136002150001400,合计10708501055000-15850,6月30日期末、计提跌价损失（按单项计提）：借：投资收益17400贷：短期投资跌价准备股票A3200股票C14200,如何看待短期投资跌价损失准备计提？1短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。2符合“谨慎性原则”和“配比原则”3促进企业重视公司资产质量管理4使已存在的问题暴露出来。,5对哪些企业的影响比较的大？实业投资公司、信托公司、证券公司,短期投资跌价损失准备是一项资产减值,七短期投资在报表中如何披露?,当期发生的投资净损益，重大的投资净损失.损益项目应单独披露。当期投资的期末余额。当年计提的投资损失准备。投资的计价方法。投资的期末市价。,目前，一些市场经济比较发达的国家已逐步转向以交易为目的，还是以长期持有为目的来划分投资，从而决定投资的计价基础。如为交易所持有应以市价反映。以市价反映或计量，就不必单独考虑减值问题了，因为短期投资的市价综合反映了包括减值因素在内的各项因素。,由于短期投资的期末计价采用“成本与市价孰低法”，在报表中，“短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。,短期投资,投资收益,短期投资原价70000减：短期投资跌价准备23000短期投资市价47000,短期投资,短期投资跌价准备,70000,23000,康佳资产负债表,长虹资产负债表,长虹短期投资项目：,长虹股票投资项目：,长虹其他短期投资项目：02.12.31,6、2长期债权投资,MBA会计学第六讲资产对外投资,长期投资分为：,长期债权投资,国家债券政府根据信用原则，以发行债券的形式举借的发展债券，包括公债、国库券等。企企业债券是企业为了筹集资金而向投资者出具的在一定时期还本付息的债券凭证。金金融债券是以银行或其他金融机构作为债务人，向投资者发行的借款凭证，目的在于筹集中长期贷款的资金。,（一）长期债券投资成本的确定,按面值购入长期债券的帐务处理购入时：借：长期债权投资债券投资贷：银行存款计息时：借：长期债权投资债券投资贷：投资收益到期收回本息时：借：银行存款贷：长期债权投资债券投资,6、2长期股权投资,MBA会计学第六讲资产对外投资,长期股权投资,企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。,其特点是：投资大、投资期限长、风险大、能为企业带来较大利益。,（一）长期股权投资初始成本的确定,非货币性交易？,非货币性交易：交易双方以非货币性资产所进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。如以物易物、易货贸易。,非货币性交易换入长期股权投资：,确定初始成本时，还应考虑“补价”。,投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费补价的成本=换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收益-补价,投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费+补价,例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价10000元。,应确认收益：10000-（10000160000）130000=10000-6.25%130000=10000-8125=1875元,长期股权投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收益-补价=换出资产的帐面价值+相关税费补价的成本=130000+16000017%+1000+1875-10000=130000+16000017%+1000-8125=150075元。,借:长期股权投资150075借:银行存款10000贷;库存商品130000贷:应交税金应交增值税27200贷;银行存款1000贷:营业外收入1875,长期股权投资,100万,1，90年投资100万，占10%的股份2，91年宣布盈利40万，分红3，92年宣布亏损100万，不分配4，93年宣布亏损500万，不分配5，94年继续追加投资50万,50万,成本法:,但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐面价值。,例题：,某企业1996年4月2日购入A公司股份50000股，每股12.12元，支付相关税费3200元，占表决权资本3%，并准备长期持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0.2元。该现金股利作为投资成本的冲减。,4月2日，购入时：借：长期股权投资609200贷：银行存款609200,5月2日，A公司宣告分派股利：借：应收股利10000贷：长期股权投资10000,10000,股利10000,91年4月2日609200元购入股票91年5月2日宣告分配股利1000元次年5月2日宣告分配91年的股利2000元。,599200,权益法-是指投资企业的“长期股权投资”帐户帐面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。,2.权益法,长期投资,银行存款,投资收益,取得投资,分享净利润,帐面价值,在被投资单位净资产中，占有的实际份额。,长期股权投资,1，91年初年投资100万，占10%的股份2，91年末宣布盈利40万3,92年初,宣布分红4万（我应有1万）3，92年宣布亏损100万，不分配4，93年宣布亏损500万，不分配5，94年继续追加投资20万,权益法:,借方,贷方,余额,成本法与权益法的评价：,什么时候用成本法?什么时候用权益法?,3成本法和权益法的选择,研究投资企业与被投资单位的关系：,借