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第二章企业会计准则第12号债务重组、本章基本结构、第一、基本概念(第一)债务重组：是指债务人发生财务困难时，债权人根据与债务人的协议或法院的裁定进行让步的事项。 前提：债务人发生财务困难的本质：债权人向债务人让步，第一节债务重组的概要，第一，基本概念，第一.债务人发生财务困难：债务人资金周转困难或经营陷入困境等债务人没有能力按原本条件偿还债务的情况。 2 .债权人让步：债权人同意发生财务困难的债务人以低于现在或将来重组债务帐簿价值的金额或价值偿还债务。 对债务人在财务困难情况下的债务重组、清算和重组时的债务重组、债务条件进行了修正，但实质上排除了债权人不让步的债务重组。 【例题多选问题】2010年3月31日，甲方公司的应收款500万元到期，乙方公司发生财务上的困难，因此预计短期内无法收回该款项。 该公司为该债权会计准备了一百万元。 当天，甲公司就此债权与乙公司协商。 以下协议草案中，属于甲方公司债务重组的为() a .减免100万元债务，其馀部分即用现金偿还b.50万元债务，其馀部分延期两年偿还c .用公允价值500万元固定资产偿还d .用现金100万元和公允价值400万元无形资产偿还e.400万元现金偿还(一)以资产偿还债务；(二)将债务变为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息；(四)以上三种方式的组合，不包括上述(一)和(二)两种方式：混合重组方式。 第二节债务重组的会计处理，第一，以资产偿还债务的债务重组，企业以资产偿还债务的，通常包括以现金偿还债务的方法和以非现金资产偿还债务的方法。 (1)用现金偿还债务1 .债务人的债务重组利润=债务的账面价值-实际支付的现金资产借项：应付款贷项：银行存款营业外收入债务重组利润(1)用现金清算债务2 .债权人的债务重组损失=应收款的账面价值-实际接收现金资产(1) 现金应收帐款帐面值借方：银行存款注销准备营业外支出债务重组损失贷方：应收帐款(2)应收帐款帐面值现金应收帐款帐面值馀额：当初注销准备变多，因此本期需要抵销资产减少损失。 借款：银行存款注销准备金：应收资产折旧损失，【例1】甲方企业于206年1月20日向乙方企业销售材料，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按照合同规定，乙方企业应在206年4月1日前支付货款。 乙方企业因发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日重组债务。 债务重组协议中，甲方企业同意减免乙方企业3万元债务，剩馀金额用现金立即偿还。 乙方企业当天通过银行汇款支付这笔盈馀，甲方企业立即收到通过银行汇款偿还的款项。 甲方企业已经为这笔应收账款核算提供了20000元的坏账准备金。 如果甲方企业为此应收账款准备了40000元的坏账准备金，应该怎样处理？(2)用非现金资产清算债务，债务帐户价值，债务资产的公平价值，债务资产帐户价值，差额，债务重组利润，差额，资产转让损益，营业外收入，营业外支出，主要债务人，债务人在债务重组中相关的税金的处理(1)债务人转让非现金资产过程中产生的税金(资产评价费，运费等)直接(2)增值税债权人对债务人不另行支付增值税债务重组利润=重组债务账面价值- (转让非现金资产的公允价值销售税额)的话债权人对债务人转让增值税债务重组利润=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值，消费后减值准备有馀的情况下，恢复本期资产的减值损失不减值债权人，债权人在债务重组过程中相关税金的处理(1)债权人领取非现金资产时产生的相关运费等，应计入相关资产的价值。 (2)增值税：债权人如果不另外向债务人支付增值税的预付税额，就可以作为抵销重组债权的账本馀额处理债权人如果不另外向债务人支付增值税的预付税额，就不能作为抵销重组债权的账本馀额处理。 【例题单选问题】甲方是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 甲公司和乙公司对其不足的乙公司的购买费用450万元进行债务重组。 根据协议，甲方用该产品赔偿债务的甲方在交付产品后，双方债权债务被清算。 甲方公司已开具偿债产品，并开具增值税专用发票。 甲方债务偿还产品账面馀额300万元，已计库存下跌价30万元，公允价值(计税价格) 350万元。 甲方对该债务重组应确认的债务重组利益为() A.40.5万元B.100万元C.120.5万元D.180万元，【例2】甲方公司向乙方公司支付商品货款350000元。 甲方公司财务困难，短期内无法支付207年5月1日到期的货款。 207年7月1日，经双方协商，乙方同意用甲方生产的产品偿还债务。 该产品公允价值200000元，实际成本120000元。 甲方公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 乙方于207年8月1日收到甲方借款，作为库存商品入库的乙方已为该应收账款计划准备了50000元的坏账准备金。 乙方单独向甲方支付增值税时，应该如何处理？如果b公司准备了120000元的坏账，相关处理如何？(1)甲方公司的会计处理：债务重组利润=350000-200000(1 17% )=116000资产处置损益=200000-120000=80000会计分录：借方：应付帐款350000销退折让：主营业务收入200000应税费用增值税(销售税额)。 34000营业外收入债务重组利润116000借方：主营业业务成本120000贷方：库存商品120000 (2)乙方的会计处理：债务重组损失=350000-200000(117% ) -116000=66000会计分录：库存商品200000的课税费用增值税(应纳税额) 3400注销设备50000营业外支出债务重组损失66000贷款：应收帐款350000注销设备为120000元时，恢复为4000元资产的折旧损失【例3】甲方公司于205年1月1日向乙方公司销售的资料，价值400000元(含应征收的附加价值税额)，根据买卖合同的约定，乙方公司应在205年10月31日之前支付货款，但乙方公司在206年1月31日之前不支付货款。 乙方财务困难，无法短期支付货款。 206年2月3日，与甲方协商，甲方同意乙方用设备偿还债务。 该设备的账本成本为350000元，已计提折旧50000元，设备公允价值为360000元(假设企业无需转让该设备支付增值税)。 甲方对这笔应收账款开列注销帐准备20000元。 抵押设备于206年13月10日抵达甲方。 假设不考虑与此债务重组有关的税。如果甲方公司准备坏账50000元，相关会计处理如何？ (1) 乙方会计处理：固定资产销售损益=360000-300000=60000债务重组利润=400000-360000=40000会计分录：固定资产销售资产销售：借方：固定资产销售300000累计折旧50000贷方：固定资产350000债务重组利润确认：借方：应付帐款400000 :固定资产整理360000营业外收入债务重组利润40000确认固定资产处置利润：借方：固定资产整理60000贷方：营业外收入固定资产处置利润60000 (2) 甲方公司会计处理：债务重组损失=400000-360000-20000=20000会计分录：固定资产360000坏帐累计20000营业外支出债务重组损失20000坏帐累计：应收帐款400000甲方公司应计坏帐累计50000元【例4】甲方于206年7月1日向乙方销售产品，价值450000元(含应征收的附加价值税额)，乙方于206年7月1日发行了承兑6个月的商业票据。 乙方于206年12月31日未付款。 乙方财务困难，无法短期支付货款。 当天，经与甲方协商，甲方同意以乙方所有，公允价值计量，公允价值变动记入本期损益的某公司股份赔偿债务。 乙方该股票账面价值400000元(假设该资产账面价值变动为零)，当日账面价值380000元。 假设公司为这笔应收账款开出了坏账，准备了40000元。 用于偿还债务的股票在当天进行相关转让手续，甲方以公允价值计量取得的股票，将公允价值的变动作为本期盈亏的金融资产来处理。 债务重组前甲方公司将该应收票据转移到应收账款中，乙方将应付票据转入应付账款中。 假定不考虑有关商业票据和应付账款的利息。 如果乙方公司股票帐面价值400000元(成本390000元，公允价值变动10000元)，其他条件不变，相关处理？ (1) 乙方会计处理：债务重组利润=4500000-380000=70000转让股损益=380000-400000=-20000会计分录：应付款45000投资收入20000贷项：交易性金融资产400000营业外收入债务重组利润70000 00元(成本390000元，公允价值变动10000元)时，乙方须进一步编制分录：借方：公允价值变动损益10000贷项：投资收益10000 (2) 甲方公司的会计处理：债务重组损失=450000-380000-40000=30000会计分录：交易性金融资产成本380000营业外支出债务重组损失30000坏账准备40000坏账：应收帐款45000，【例题4多选问题】债务重组标准中为非现金资产a .债务人用非现金资产偿还债务的，债务人应确认重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为营业外支出，计入本期的损益。 债务人以非现金资产偿还债务的，债务人必须确认重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之差额作为资本公积的所有者权益c .记入债务人转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之差额，本期的收益表d .债务人以非现金资产偿还债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值的差额计入本期损益表e .债务人转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，确认为资本公积的所有者的权利【回答】CD【解析】债务人以非现金资产偿还债务的情况下， 债务人必须将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之差计入本期损益的转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之差计入本期损益。二、债务转为资本，一.债务人债务重组利润=债务帐户馀额的重组-如果股票公允价值为股份有限公司，则股票面额与股票公允价值之间的差额计入资本公积。 借款：应付帐款贷款：股东(面值)、实际资本公积金资本溢价或股东溢价(股票公开价值-面值)营业外收入债务重组利润(应付帐款账本馀额-股票公开价值)二、 债务转换成资本2 .债权人债务重组损失=重组债权帐面馀额-转让股的公允价值-注销准备：长期股票投资、交易性金融资产等(股票的公允价值)注销准备营业外支出债务重组损失(借方差额)注销：应收账款资产折旧损失(贷方差额)，【例5】207年7月1日，甲方的乙方帐户的帐面馀额为 经双方协商同意，以乙方支付债务转为乙方股东的方式进行债务重组，乙方普通股票面额为1元，乙方以20000股偿还该债务，假设股票市场价格为2.5元。 甲方公司为这笔应收账款准备了2000元的坏账准备金。 股票注册手续已经完成，甲方将其作为长期股票投资处理。 【2007年考试问题(部分)】甲方公司207年至208年发生的相关交易或事项如下： (1)207年7月30日，甲方就应收款a公司的账户6000万元与a公司签订了债务重组合同。 合同规定： a公司拥有的办公大楼和以长期股票投资偿还该债务的a公司将办公大楼和长期股票投资所有权转移给甲方后，双方债权债务被清算。 207年8月10日，a公司将办公大楼和长期股票投资所有权转移到甲方。 同一天，甲方公司重组债权计入的坏账准备金预计为800万元，a公司办公楼建设的账面馀额为1800万元，没有准备减额，公允价值为2200万元，a公司该长期股票投资的账面馀额为2600万元，已经计入的减额为200万元，公允价值为2200万元甲方将所得股份投资作为长期股份投资计算在成本法上。 (2)208年12月20日，甲方与c公司签订了长期股权投资转让合同。 根据转让合同，甲方公司将债务重组取得的长期股权投资转让给c公司，向c公司支付200万元补助金，取得c公司的土地使用权。 12月31日，甲方通过银行存款向c公司支付200万元补充价格，双方完成了相关资产产权转让手续。 当天，甲方公司长期股权投资账面价值2300万元，公允价值2000万元，c公司土地使用权公允价值2200万元。 甲方将取得的土地使用权作为无形资产计算。 (3)其他资料包括： 甲方的投资性房地产均采用公允价值模型进行后续计量。 假设不考虑相关税收的影响。 要求： (1)计算甲方公司、a公司债务重组过程中应确认的损益，制作相关会计分录。 (2)计算甲方转让长期股票投资带来的投资收益，并制作相关会计分录。 三、修正其他债务条件1 .债务重组中不存在或有事项(一)债务人的债务：应付债务重组(新债务公允价值)营业外收入债务重组利润(二)债权人的债务：应收款(新债权公允价值)注销准备营业外支出债务重组损失贷款：应收款【例6】甲方207年12月31日应收票据帐面馀额为65400元，其中5400元为累计应付利息，票