成本会计-14_产品成本报告的编制和分析.ppt

小蜗牛问妈妈：为什么我们生下来就要背负这个又硬又重的壳呢？妈妈：因为我们的身体没有骨骼的支撑，只能爬，又爬不快。所以要这个壳的保护！小蜗牛：毛虫姊姊没有骨头，也爬不快，为什么她却不用背这个又硬又重的壳呢？妈妈：因为毛虫姊姊能变成蝴蝶，天空会保护她啊。小蜗牛：可是蚯蚓弟弟也没骨头爬不快，也不会变成蝴蝶他什么不背这个又硬又重的壳呢？妈妈：因为蚯蚓弟弟会钻土,大地会保护他啊。小蜗牛哭了起来：我们好可怜，天空不保护，大地也不保护。蜗牛妈妈安慰他：所以我们有壳啊！我们不靠天，也不靠地，我们靠自己。,产品成本报告的编制和分析,第十四章,第一节,产品成本报告编制,一、成本报告的内容及种类,（一）成本报告的内容P2861、概念2、作用综合反映报告期产品成本水平、成本构成及其升降情况产品生产耗费和成本分析的依据成本预测、决策和编制成本计划的依据,（二）成本报告的种类P287,按反映的内容划分：反映成本计划情况的报表：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映成本管理专题的报表：责任成本报表、质量成本报表等。按编制的时间划分定期：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。不定期,（二）成本报告的种类,按编制的范围分类全厂成本报表（产品生产成本表、主要产品单位成本表）车间成本报表班组成本报表等,制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。,（二）成本报告的种类,行业,二、成本报告的编制方法,编制要求真实性重要性正确性完整性及时性设置要求根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。,（一）全部产品生产成本表,全部产品生产成本表反映报告期内企业生产的全部商品产品的总成本的报表。P287作用考核全部商品产品成本计划的完成情况分析各种可比产品成本降低任务的完成情况,全部产品生产成本表的结构P289,基本报表可比产品：企业过去正式生产过并且完整的成本资料以供比较的产品不可比产品：企业本年度初次生产，缺乏可比成本资料的新产品。内容：实际产量、单位成本、本月总成本以及本年度累计总成本补充资料可比产品成本降低额可比产品成本降低率,编报企业,20年12月份,单位：元,全部产品生产成本表,A代表着“按上年实际平均单位成本计算”,B代表着“按本年计划单位成本计算”,计算公式P290,可比产品成本降低额全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本（实际产量上年实际平均单位成本）（实际产量本年实际平均单位成本）实际产量（上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本）,计算公式,可比产品成本降低率可比产品成本降低额（实际产量上年实际平均单位成本）100实际产量（上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本）（实际产量上年实际平均单位成本）100,计算公式,全部产品计划成本降低额全部产品的实际产量按计划平均单位成本计算的本年总成本全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本(实际产量本年计划平均单位成本)(实际产量本年实际平均单位成本)实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本),计算公式,全部产品计划成本降低率全部产品计划成本降低额(实际产量本年计划平均单位成本)100实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本)(实际产量本年计划平均单位成本100,（二）主要产品单位成本报表,主要产品指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本报表反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。按主要产品分别编制，是对产品生产成本的补充说明。作用P290,主要产品单位成本报表的结构,产量报告期的计划产量和实际产量、本年累计的计划产量和实际产量以及销售单价单位成本按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。主要技术经济指标反映原料、主要材料、燃料和动力、人工工时和机器工时的消耗数量,19年12月份,单位：元,产品名称：甲,规格：,计量单位：件,本月实际产量：300,本年累计实际产量：3,150,主要产品单位成本表,（三）制造费用明细表P291,制造费用明细表反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。作用分析制造费用的构成和增减变动情况考核制造费用预算的执行情况充分揭示差异及产生的原因,制造费用明细表的编制,其明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。,19年12月份,单位：元,制造费用明细表,（四）期间费用明细表,作用：考核企业各项期间费用的构成和变动情况。各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。,第二节,产品成本报告的分析,一、成本分析的意义,提供成本决策依据分析成本差异变动原因，掌握成本变动的规律评价成本计划执行情况，考核成本责任履行业绩挖掘降低成本的潜力，提高经济效益检查成本管理的合法性，规范成本开支行为,8-4,二、成本报告分析的方法,成本分析的评价标准历史标准行业标准预算标准,8-4,成本分析的原则,定期分析与不定期分析相结合。全面分析与重点分析相结合。纵向分析与横向分析相结合。经济分析与技术分析相结合。专业分析与群众分析相结合。事后分析与事前、事中分析相结合。数据分析与实地调查相结合。,1、比较分析法（绝对数分析）,概念：P294比较基数计划数、定额数、预算数；上期实际数、历史最优水平；同行业先进水平注意用于比较的指标必须是同质的；必须具有可比性，即经济内容相同；计算口径相同；指标计算期相同。,2、比率分析法（相对数分析）,相关比率分析法计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率如：成本利润率利润销售成本100构成（比重）比率分析法计算某项指标的各个组成部分占总体的比重如：直接材料、直接人工、制造费等各成本项目用占产品总成本的比重。注意：一个单独的比率不能说明问题，应与其他指标进行对比,3、趋势分析法（相对数分析）,计算某项经济指标不同时期数值的比率定基比率基期指数环比比率环比指数,注：定期比率以第一年为固定期。,4、因素分析法,分析方法：1）定性分析法：查明影响的具体原因2）定量分析法：连环替代法与差额计算法分析的一般程序P296确定指标的原始构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度,连锁/连环替代法,原理根据因素之间的内在依存关系，依次测定因素变动对经济指标差异影响。分析程序分解指标因素并确定因素的排列顺序逐次替代因素确定影响程度汇总影响结果,第一次替代值：,第二次替代值：,第三次替代值：,连环替代法,计划值：,连环替代法,特点：因素分解的相关性因素替代的顺序性先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系顺序因素的连环性,差额分析法,实质：连环替代法的简化形式,A因素影响：,B因素影响：,C因素影响：,汇总：,差额分析法,例因素分析法,产品材料成本资料,例因素分析法,产品材料总成本产量单耗单价材料总成本本年与上年的差异：49680400009680（元）,合计：9680,（1）连环替代法分析,产量变动的影响：3020106000,（2）差额分析法,单耗变动的影响：2230104600,单价变动的影响：2230128280,合计：9680,第二节,成本计划完成情况分析,一、全部产品成本计划完成情况分析,包括可比产品和不可比产品两部分1）按产品种类分析确定每种产品的成本降低情况2）按成本项目分析确定材料、人工和制造费用的降低情况。3）按成本性态分析确定变动成本与固定成本的降低情况,全部产品,可比产品,不可比产品,与计划成本对比,与上年成本对比,与计划成本对比,实际成本较计划成本的降低额：,实际成本较计划成本的降低率：,实际产量（实际单位成本-计划单位成本）,二、可比产品成本降低任务完成情况分析,1、可比产品成本降低任务实际降低额、降低率计划降低额、降低率实际与计划比较,可比产品按上年计算总成本,可比产品本年实际总成本,可比产品计划总成本,计划产量(上年实际平均单位成本本年计划单位成本),D1D2,D2:实际产量(上年实际平均单位成本本年实际单位成本),Dr1Dr2,2、降低任务完成情况的因素分析,1）产量变动的影响：只影响降低额，不影响降低率2）品种结构变动的影响：降低额、降低率都影响3）产品单位成本变动的影响：降低额、降低率都影响,产量,品种结构,单位成本,1）产品产量,在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不会影响成本的降低率发生变化。计划降低率（上年实际单位成本本年计划单位成本）上年实际单位成本100%同理：实际降低率（上年实际单位成本本年实际单位成本）上年实际单位成本100%产品产量变动对成本降低额的影响：P264,降低额：165000148500=16500,降低率：,甲：,降低额：110000-104500=5500,乙：,降低率：,降低额：275000-253000=22000,可比产品：,降低率：,降低额：330000-303600=26400,可比产品：,降低率：,产量实际比计划增长20%，但各产品所占比重实际与计划相同，成本降低额从计划22000元，增加到26400元，增长20%（）又单位成本实际与计划相同，成本降低率仍为8%。,2、降低任务完成情况的因素分析,Y1，第一次替代值：实际产量、计划品种结构、计划单位成本状况的降低额,Y2，第二次替代值：实际产量、实际品种结构、计划单位成本状况的降低额,2、降低任务完成情况的因素分析,Y3，第三次替代值：实际产量、实际品种结构、实际单位成本状况的降低额（实际降低额）,计划降低额(Y0),第一次替代值(Y1),第二次替代值(Y2),第三次替代值(Y3),Y1Y0（产量）,Y2Y1（品种结构）,Y3Y2（单位成本）,2、降低任务完成情况的因素分析,2、降低任务完成情况的因素分析,假设：A计划产量上年单位成本B计划产量计划单位成本C实际产量上年单位成本D实际产量计划单位成本E实际产量实际单位成本则：计划降低额=AB计划降低率=（AB）A实际降低额=CE实际降低率=（CE）C,2、降低任务完成情况的因素分析,例降低任务完成情况的因素分析,假定某企业某年度生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下表，要求：1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况2）采用连环替代法计算分析个因素变动对成本降低任务完成情况的影响,例降低任务完成情况的因素分析,解,计划降低额=计划产量上年实际单位成本计划产量计划单位成本计划产量按上年实际单位成本计算的总成本=计划产量上年实际单位成