浅谈对新企业会计准则中会计计量问题的几点思考

1/4浅谈对新企业会计准则中会计计量问题的几点思考企业会计准则中，明确引入了除企业来说，会计计量的目标通常是为了向信息使用者提供有用的会计信息。如果使用某一计量属性无法真实、公允地反映企业的资产、负债状况，那么企业应该引入其他的计量属性，以满足会计信息使用者的信息需要。但是，在引入某一计量属性时，究竟应当以什么标准来衡量其恰当性这是会计计量在具体的应用过程中需要解决的一个关键问题。我们不妨可以参考以下标准来加以衡量会计信息的质量特征。也就是会计计量的结果是不是符合会计信息质量的明晰性、相关性、客观性和可比性的要求；资产和负债的基本定义。因为资产和负债的定义都特别强调了未来经济利益预期将流入或者流出企业，所以，选择会计计量属性应当有助于计量会计要素的“未来经济利益”；适当考虑会计计量的成本效益原则，如果采用某种计量属性所要付出的成本代价大于其所实现的价值，那么,应该考虑选择另外的计量属性。区分初始计量和后续计量自从会计准则中引入资产减值、重估价值等概念后，历史成本计量模式实际上已经在一定程度上被打破，当代会计计量问题实际涉及到初始计量和后续计量两个方面的问题。从新准则来看，初始计量2/4属性主要有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等，而后续计量属性则主要有摊余成本、成本与可变现净值孰低、重置价值、公允价值、可收回金额等。其中，对于存货、固定资产、生物资产等“实体资产”的初始计量,原则上规定采用历史成本属性，对金融资产和负债、企业年金基金、非货币性资产等“虚拟资产”,通常规定采用公允价值属性，而长期股权投资则按照其取得方式的不同区别采取区别对待的方式，如以支付现金取得的，按历史成本计量，以发行权益性证券取得的，按公允价值计量。LOCALHOST作为初始计量的例外,对于预计负债则规定采用最佳估计数计量。至于后续计量，则需要具体深入考虑会计事项发生的条件、原因、目的，以及企业所处的经营环境、市场等很多的因素，作出原则上的判断后选择不同的计量属性。遵循公允价值的确认程序为了防止“公允价值”的不唯一，对公允价值的应用首先需要理解“公允”的概念内涵。所谓的公允性，实际上就是公正恰当的意思。因此，确认资产的公允价值，在程序上就需要有一个公认的、客观的、可行的步骤首先应当根据公平交易中销售协议价格确定，如果不存在销售协议而存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。如果不存在销售协议和资产活3/4跃市场的情况下，应当参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果，以能够获取的最佳信息为基础估计确定。这样一来，原本看起来抽象模糊的公允价值属性，就变得清晰明确了，具有了可操作性。结合会计事项发生的环境在资产负债表日，存货的后续计量规定应当按照成本与可变现净值孰低计量。那么，企业首先要确定存货的可变现净值。可变现净值的确认，是不能凭空估计得出的，必须以取得的确凿证据为基础。我们需要考虑企业持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等多种因素，区别不同情况，选择不同的计量属性。如果是为生产而持有的材料，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，则该材料应当按照可变现净值计量；如果是为了执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计量。所以，会计计量属性是与会计事项所处的企业环境紧密相连的，离开会计事项发生的环境做出的会计计量的选择，一定不符合客观性原则。总的来说，在具体运用新准则规定的会计计量属性中，我们一方面需要充分理解各属性的内涵意义，另一方面需要对本企业的实际经营特点及市场环境有所了解，明白会计事项发生的条件与目的，以便于为我们日常的会计事项4/4找到最为恰当的计量属性，客观准