生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理

1/7生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理【摘要】审计实务中，发现不少人对生产企业出口货物免抵退税的计算和会计处理一知半解，导致会计处理不正确，本文针对此进行了分析阐述。【关键词】免抵退税计算免抵退税会计处理审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。一、免抵退税的含义出口货物退税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国的出口货物退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。按照现行规定，出口货物退税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营2/7或委托出口货物。免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。二、免、抵、退税的计算1当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物销项税额上期留抵税额免、抵、退税额的计算免、抵、退税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率免、抵、退税额抵减额注意事项出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。LOCALHOST免、抵、退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率3/7当期应退税额和当期免、抵税额的计算当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时当期应退税额当期期末留抵税额当期免、抵税额当期免、抵、退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时当期应退税额当期免、抵、退税额当期免、抵税额0注意事项“期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格注意事项出口货物离岸价格为当期报关出口货物离岸价格，不论是否收齐单证。三、免、抵、退税的会计处理在进行免、抵、退税的会计处理时，企业需要涉及“应交税金应交增值税”和“应交税金应交增值税”两个明细科目。具体会计处理如下4/7货物报关出口后，按时收齐单证的会计处理1企业报关出口货物后，根据当月报关出口有关单据和外销出口发票等作如下会计分录借银行存款或应收账款贷主营业务收入根据经主管税务局批准的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”作如下会计分录借主营业务成本贷应交税金应交增值税进项税额转出根据经主管税务局批准的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“应退税额”作如下会计分录借其他应收款贷应交税金应交增值税出口退税根据经主管税务局批准的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵税额”作如下会计分录借应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷应交税金应交增值税出口退税注意事项部分会计人员认为免、抵税额因为不影响5/7应交税金应交增值税的余额可以不作会计处理，这种观点是错误的。因为根据财税XX25号文件规定，生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。货物报关出口后，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。1本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税冲减出口销售收入，增加内销收入借主营业务收入出口收入贷主营业务收入内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借主营业务成本贷应交税金应交增值税注意事项单证不齐销售额计提销项税额时，销项税额单证不齐销售额/1征税率征税率。对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。6/7对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借以前年度损益调整贷应交税金应交增值税按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借以前年度损益调整贷应交税金应交增值税按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借应交税金应交增值税贷应交税金应交增值税注意事项对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。7/7注意在填报增值税纳税人报表时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。在录入“出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录入中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。四、总结生产企业出口货物免抵退税的计算中，免、抵、退税额应以收齐单证